Dựa vào tính cẩn trọng nghề nghiệp, kiểm toán viên của Công ty thờng thực hiện kiểm tra lại các kết quả kiểm toán đã thực hiện và thờng xảy ra 2 khả năng:
- Nếu kiểm toán viên thấy thoả mãn về kết qủa đánh giá thì kiểm toán viên sẽ đa ra dạng nhận xét thích hợp với kết quả kiểm toán.
- Nếu kiểm toán viên cha thoả mãn ở một khía cạnh nào đó thì kiểm toán viên sẽ thu thập thêm bằng chứng để chứng minh bổ sung. Nếu bằng chứng bổ sung là thoả mãn ( tức là bằng chứng không bác bỏ kết quả kiểm toán đã thực hiện) thì kiểm toán viên sẽ lựa chọn dạng nhận xét thích hợp trong báo cáo kiểm toán
Sau khi thực hiện kiểm toán ở đơn vị khách hàng, nhóm kiểm toán sẽ họp và thảo luận tổng hợp các kết quả kiểm toán. Các kết quả kiểm toán này bao gồm:
- Các vấn đề mà kiểm toán viên phát hiện trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán. - Các sai sót và các bút toán mà kiểm toán viên đề nghị doanh nghiệp điều chỉnh và trình bày lại.
Tổng hợp kết quả kiểm toán và thảo luận với khách hàng
Lập dự thảo báo cáo và thư quản lý( nếu có)
Soát xét dự thảo báo cáo và hồ sơ kiểm toán
Đánh giá tổng quát
Thảo luận lại với khách hàng và phát hành báo cáo kiểm toán
Việc tổng hợp kết quả kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong quá trình hoàn thiện cuộc kiểm toán. Tác dụng của nó đợc thể hiện trên các khía cạnh chủ yếu sau:
+ Các kết quả kiểm toán đợc tổng hợp giúp cho kiểm toán viên lựa chọn dạng nhận xét phù hợp với báo cáo tài chính của doanh nghiệp đồng thời giúp kiểm toán viên viết th quản lý gửi cho đơn vị. Th quản lý đợc hiểu là th mà kiểm toán viên gửi cho các nhà quản trị để giải trình chi tiết các sai phạm trên báo cáo tài chính của doang nghiệp. Trong th, kiểm toán viên đa ra những kiến nghị hặc những ý kiến t vấn. Th quản lý có thể có hoặc không, tuỳ thuộc vào yêu cầu của các nhà quản trị.
+ Các vấn đề, sai sót mà kiểm toán viên phát hiện trong quá trình kiểm toán sẽ đợc ghi vào trong hồ sơ kiểm toán hằng năm để chuẩn bị cho cuộc kiểm toán năm sau. Khi thực hiện cuộc kiểm toán cho doanh nghiệp vào năm sau, kiểm toán viên sẽ xem xét liệu các sai sót này đã đợc doanh nghiệp khắc phục cha. Từ đó có thể nhanh chóng phát hiện những tồn tại của doanh nghiệp, rút ngắn thời gian kiểm toán cũng nh phí kiểm toán. Sau khi phát hiện ra các sai sót trong hạch toán kế toán của doanh nghiệp, kiểm toán viên thờng đa ra các bút toán yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnh. * Sau khi tổng hợp kết quả kiểm toán, kiểm toán viên sẽ thảo luận với khách hàng về những sai sót phát hiện trong cuộc kiểm toán (nếu có) và đa ra các bút toán điều chỉnh, yêu cầu đơn vị trình bày lại.
Tham khảo số liệu kiểm toán Công ty ABC: Sau khi tiến hành kiểm toán từng phần hành cụ thể của Công ty ABC, một công ty 100% vốn nớc ngoài hoạt đông trong lĩnh vực chế biến rau quả với sản lợng tiêu thụ nội địa là 40% và sản lợng xuất khẩu là 60%, kiểm toán viên tiến hành tổng hợp kết quả của từng phần hành kiểm toán.
Phần thuế
1. Công ty phản ánh thiếu khoản thuế VAT phải nộp của việc thanh lý xe ô tô. Hiện tại khoản thuế đó, Công ty hạch toán nhầm sang tài khoản thuế xuất nhập khẩu. Do vậy, Công ty cần điều chỉnh
Nợ TK 3333: 12.380.952
Có TK 3331:12.380.952
Nợ TK 1331: 92.890.819 Có TK 3331:92.890.819
Do vậy, đã làm tăng phát sinh của TK 3331. Công ty cần điều chỉnh theo bút toán sau:
Nợ TK 1331: ( 92.890.819 ) Có TK 3331:( 92.890.819 )
3. Điều chỉnh khoản VAT khấu trừ lớn hơn mức cho phép Nợ TK 3331: ( 452.868.646 )
Có TK 133: ( 452.868.646 )
4.Đối với khoản thuế nhập khẩu và VAT nhập khẩu: kiểm toán viên đã tiến hành kiểm tra 100% chứng từ nhập khẩu trong kỳ. Kết quả kiểm tra đợc thể hiện trên bảng tổng hợp nhập khẩu.
- Bổ sung khoản thuế VAT nhập khẩu hạch toán thiếu:
Nợ TK 133: 31.108.151
Có TK 333: 31.108.151
- Thuế nhập khẩu hạch toán thiếu của dầu cọ:
Nợ TK 152: 18.506.292
Nợ TK 632: 48.733.605
Có TK 3333: 67.239.897
- Bổ sung khoản nhập khẩu lọ, Công ty cha hạch toán:
Nợ TK 152: 159.195.998
Có TK 3333: 26.811.382
Có TK 331: 132.384.616
5.Thuế nhập khẩu đợc thanh khoản Nợ TK 3333: 168.425.713
Có TK 721: 168.425.713
6. Thuế VAT đợc thanh khoản
Nợ TK 3331: 94.448.080
7. Kết chuyển thuế môn bài
Nợ TK 642: 850.000
Có TK 333: 850.000
Phần TSCĐ và khấu hao TSCĐ
Kiểm toán viên đã tiến hành kiểm tra 100% chứng từ đối với việc tăng giảm TSCĐ và tính khấu hao TSCĐ, phát hiện: một số loại tài sản mà doanh nghiệp mua vào cha đủ điều kiện trở thành TSCĐ nhng kế toán đã hạch toán tăng TSCĐ. Do vậy cần phải điều chỉnh lại.
1. Phân loại tăng TSCĐ do cha hạch toán tăng mà hạch toán tăng nguyên vật liệu:
Nợ TK 211 : 114.611.384
Có TK 152: 114.611.384
2.Phân loại lại do hạch toán một số loại không đủ diều kiện trở thành TSCĐ
Nợ TK 142: 23.603.161
Có TK 211: 23.603.161
3.Điều chỉnh sổ khấu hao:
Nợ TK 214: 101.878.637
Có Tk 632: 101.878.637
L
ơng và các khoản trích theo l ơng
1.Trích lơng của Ban giám đốc trích thiếu tháng 8:
Nợ TK 6421: 19.500.000
Có TK 334: 19.500.000
2. Xử lý tiền lơng năm 2000 của nhân viên do không phải trả:
Nợ TK 334: 19.500.000
Có TK 721: 19.500.000
Hàng tồn kho
-Cuối năm tài chính,doanh nghiệp đã tiến hành kiểm kê hàng tồn kho nhng cha ghi các bút toánphản ánh giá tri hàng òn kho thừa trong kiểm kê.Do vậy, cần phải bổ sung:
Có TK: 495.600
- Giá trị hàng bán bị trả lại, doanh nghiệp cha hạch toán:
Nợ TK 155: 36.540.206
Có TK 632: 36.540.206
Sau khi tổng hợp kết quả sau kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tiến hành lập bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và lập báo cáo tài chính dự thảo gửi cho khách hàng.
Cty TNHH ABC
Tổng hợp các bút toán điều chỉnh
STT Nội dung TK Nợ TK Có Số tiền
1 Trình bày lại khoản thuế VAT thanh lý xe do công ty hạch toán nhẩm
333 333 12.380.952 2 Sửa lại VAT khấu trừ tháng 5 do hạch toán
sai
133 333 (92.890.819) 3 Điều chỉnh lại khoản VAT khấu trừ lớn hơn
mức cho phép
333 133 (452.868.646) 4 Bổ sung khoản VAT nhập khẩu hạch toán
thiếu
133 333 31.108.151 5 Thuế nhập khẩu hạch toán thiếu của dầu cọ 152 333 18.506.292 6 Thuế nhập khẩu hạch toán thiếu của dầu cọ 632 333 48.733.605 7 Bổ sung khoản nhập khẩu lọ công ty cha hạch
toán
152 331 132.384.616 8 Bổ sung khoản nhập khẩu lọ công ty cha hạch
toán
152 333 26.811.382 9 Thuế nhập khẩu đợc thanh khoản 333 721 168.425.713 10 Thuế VAT đợc thanh khoản 333 133 94.448.080
11 Kết chuyển thuế môn bài 642 333 850.000
12 Phân loại tăng TSCĐ 211 152 114.611.384
13 Phân loại lại do hạch toán một số loại không đủ điều kiện trở thành TSCĐ
142 211 23.603.161 14 Điều chỉnh số khấu hao 214 632 101.878.637 15 Lơng Ban giám đốc trích thiếu 642 334 19.500.000 16 Xử lý tiền lơng năm 2000 do không phải trả 334 721 19.500.000 17 Bổ sung giá trị vật liệu thừa trong kiểm kê 152 721 495.600 18 Giá vốn hàng bán bị trả lại, công ty cha hạch
toán
Bảng cân đối kế toán Tại ngày 31/12/2001 Đơn vị tính: VND Số trớc đ/c Số đ/c Số sau đ/c Tài sản A. TSLĐ & Đầu t ngắn hạn I. Tiền 78.322.565 78.322.565 1. Tiền mặt 3.442.041 3.442.041 2. Tiền gửi NH 74.880.524 74.880.524
II. Các khoản phải thu
1.Phải thu khách hàng 416.371.245 416.371.245
2. Thuế VAT đợc khấu trừ 391.085.978 391.085.978
3. Các khoản phải thu khác 15.116.937 15.116.937
III. Hàng tồn kho
1. Nguyên vật liệu 1.605.219.881 292.290.906 1.897.510.797
2. Công cụ dụng cụ 30.303.753 30.303.753
3. Thành phẩm 1.887.314.483 36.540.206 1.913.854.689
B. TSCĐ & Đầu t dài hạn
1.TSCĐ hữu hình 17.130.870.289 192.886.860 17.322.757.149
2. Nguyên giá 21.834.844.959 91.008.223 21.843.836.736
3. Giá trị hao mòn luý kế (4.703.974.670) 101.878.637 (4.602.096.033)
Tổng tài sản Nguồn vốn
A. Nợ phải trả
1. Vay ngắn hạn 219.350.782 219.350.782
2. Phải trả ngời bán 2.386.598.549 132.384.616 2.518.982.965
3. Thuế và các khoản phải nộp NS 570.243.570
4. Phải trả công nhân viên 76.731.038 76.731.038
Tổng nguồn vốn
Báo cáo kết quả kinh doanh
Từ ngày 01/01/2001 đến ngày 31/12/2001 Đơn vị tính: VND Phẩn I - Lãi, lỗ Chỉ tiêu Số trớc đ/c Số đ/c Số sau đ/c Tổng doanh thu 7.103.853.268 Trong đó: Doanh thu hàng XK 6.755.963.460
Doanh thu nội địa 347.889.808
1. Doanh thu thuần 7.103.853.268 7.103.853.268
2. Giá vốn hàng bán 7.078.980.824 89.685.238 7.168.666.062
3. Chi phí bán hàng 207.699.874 207.699.874
4. Chi phí quản lý DN 1.548.223.777 20.350.000 1.568.573.777
5. Lợi nhuận thuần từ HĐ SX KD (1.731.051.207) (1.841.086.446) 6. Lợi nhuân HĐ TC (19.522.153) (19.522.153) Thu nhập HĐ TC 10.429.585 10.429.585 Chi phí HĐ TC 29.951.738 29.951.738 7. Lợi nhuận bất thờng 159.975.533 547.641.166 Thu nhập bất thờng 259.219.853 188.421.313 448.396.846 Chi phí bất thờng 99.244.320 99.244.320
Tổng lợi nhuân trớc thuế (1.590.597.827) (1.247.923.133)