5. Kết cấu của khoá luận tốt nghiệp
1.2.2.Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.2.2.1. Giảm giá hàng bán
a. Tổng quát
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
b. Chứng từ và tài khoản sử dụng − Chứng từ sử dụng :
+ Công văn đề nghị giảm giá hoặc chứng từ đề nghị giảm giá có sự đồng ý cả người mua và người bán.
− Tài khoản sử dụng :
+ Tài khoản này không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ. − Nguyên tắc hạch toán :
Chỉ phản ánh vào TK 532 số tiền giảm giá cho khách hàng được ghi trên các hóa đơn chứng từ bán hàng. Trường hợp hai bên thỏa thuận giảm giá hàng bán và ghi hóa đơn theo giá đã giảm thì khoản giảm không được phản ánh trên TK 532.
c. Trình tự hạch toán : Xem sơ đồ 1.2.
Sơ đồ 1.2. Sơ đồ hạch toán giảm giá hàng bán
1.2.2.2. Hàng bán bị trả lại
a. Tổng quát
Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị của số sản phẩm đã xác định là tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như: Hàng bị mất phẩm chất, không đúng quy cách, chất lượng…
b. Chứng từ và tài khoản sử dụng − Chứng từ sử dụng:
+ Văn bản trả lại của người mua
+ Hóa đơn (trả lại toàn bộ) hoặc bản sao hóa đơn (trả lại một phần)
+ Phiếu nhập kho lại số hàng trả lại − Tài khoản sử dụng:
+ Tài khoản 531 “ Hàng bán bị trả lại”. − Nguyên tắc hạch toán: 111, 112, 131 532 511 333 Ghi nhận khoản giảm giá Thuế GTGT hoàn lại Cuối kỳ, kết chuyển vào TK 511
Chỉ phản ánh vào doanh thu của số hàng đã xác định là tiêu thụ nhưng bị trả lại trong kỳ.
Theo phương pháp thuế khấu trừ thì doanh thu là giá bán chưa thuế, nếu là phương pháp trực tiếp hoặc đối tượng không chịu thuế thì doanh thu là tổng giá thanh toán của số hàng bị trả lại.
c. Trình tự hạch toán: Xem sơ đồ 1.3.
Sơ đồ 1.3 . Sơ đồ hạch toán hàng bán bị trả lại 1.2.3. Kế toán giá vốn hàng bán 1.2.3.1. Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
1.2.3.2. Phương pháp tính giá xuất kho
a. Nhập trước xuất trước (FIFO)
111, 112
155 632
641 531
Chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại Trị giá hàng bán bị trả lại Thuế GTGT 3331 Ghi nhận và nhập kho hàng bán bị trả lại 511 Cuối kỳ, kết chuyển vào TK 511
Phương pháp này dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước sẽ được xuất bán và sử dụng trước. Do đó, giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
b. Nhập sau xuất trước (LIFO) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phương pháp này dựa trên giả thiết hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thỉ được xuất trước. Do đó, trị giá hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ.
c. Bình quân gia quyền
Giá trị từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ, được mua vào hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc ngay sau khi nhập một lô hàng về.
Khi áp dụng phương pháp này, kế toán căn cứ vào đơn giá mua bình quân của từng loại hàng hóa trong một kỳ để xác định giá trị thực tế của hàng xuất kho cũng như giá trị thực tế của hàng tồn kho.
d. Thực tế đích danh
Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu, hàng hóa nhập kho được căn cứ vào đơn giá thực tế hàng hóa vật liệu nhập kho theo từng lô hàng, từng lần nhập và số lượng xuất kho theo từng lần.
Phương pháp này áp dụng đối với những doanh nghiệp có ít loại mặt hàng, mặt hàng ổn định và nhận diện được, đơn giá hàng tồn kho lớn và có giá trị cao.
Giá trị thực tế hàng xuất bán = Đơn giá bình quân x Số lượng xuất Trị giá hàng tồn cuối kỳ = Đơn giá bình quân x Số lượng hàng tồn kho
Đơn giá mua bình quân =
Trị giá hàng tồn đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ
1.2.3.3. Chứng từ và tài khoản sử dụng
− Chứng từ sử dụng :
+ Hợp đồng mua bán
+ Phiếu xuất kho
+ Hóa đơn bán hàng − Tài khoản sử dụng :
+ Tài khoản 632 “ Giá vốn hàng bán”.
+ Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ
1.2.3.4. Trình tự hạch toán
− Theo phương pháp kê khai thường xuyên: Xem Sơ đồ 1.4
Sơ đồ 1.4. Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán Ghi chú:
(1) Giá vốn hàng bán đã xác định tiêu thụ (2) Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (3) Nhập lại kho hàng bán bị trả lại
(4) Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
(5) Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ giá vốn hàng bán sang bên nợ tài khoản 911 − Theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Xem Sơ đồ 1.5
632 155, 156, 157 159 911 155, 156, 157 159 (3) (4) (1) (5) (2) 611 632 911
Sơ đồ 1.5. Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán Ghi chú:
(1) Cuối kỳ, xác định và kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán (2) Xác định kết quả kinh doanh
1.2.4. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.2.4.1. Kế toán chi phí bán hàng
a. Khái niệm
Là toàn bộ các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ. Bao gồm chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao bì, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bảo hành, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
b. Chứng từ và tài khoản sử dụng − Chứng từ sử dụng:
+ Bảng phân bổ tiền lương
+ Hóa đơn
+ Phiếu xuất kho
+ Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
− Tài khoản sử dụng : Tài khoản 641 “ Chi phí bán hàng”.
+ TK 6411: Chi phí nhân viên bán hàng
+ TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì
+ TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng
+ TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ
+ TK 6415: Chi phí bảo hành
+ TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài
c. Trình tự hạch toán: Xem sơ đồ 1.6
Sơ đồ 1.6. Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng Ghi chú:
(1) Tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng (2) Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ cho bộ phận bán hàng
(3) Khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng (4a) Tiền điện nước và dịch vụ mua ngoài (4b) Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
641 334, 338 152, 153, 142 214 111, 112 512 335 111, 112, 335 911 133 142 (7) (9) (8) (1) (3) (2) (5) (6) (4a) (4b)
(3) Trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định
(4) Sản phẩm, hàng hóa tiêu dùng nội bộ vào hoạt động bán hàng (5) Các khoản phát sinh giảm chi phí bán hàng
(6) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911
(7) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài.
1.2.4.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
a. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý doanh nghiệp, thuế phí, lệ phí, chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền…
b. Chứng từ và tài khoản sử dụng − Chứng từ sử dụng:
+ Bảng phân bổ tiền lương
+ Hóa đơn
+ Phiếu xuất kho
+ Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
− Tài khoản sử dụng : Tài khoản 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý
+ TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý
+ TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng
+ TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ
+ TK 6425: Thuế, phí và lệ phí
+ TK 6426: Chi phí dự phòng
+ TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài
c. Trình tự hạch toán: Xem sơ đồ 1.7
Sơ đồ 1.7. Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp Ghi chú:
(1) Tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý
642 334, 338 152, 153, 142 214 111, 112 333 139 111, 112 911 133 142 (8) (10) (9) (1) (3) (2) (5) (6) (4a ) (4b) 335 (7)
(2) Vật liệu, công cụ dụng cụ cho công tác quản lý doanh nghiệp (3) Khấu hao TSCĐ phục vụ chung toàn doanh nghiệp
(4) Chi phí dịch vụ mua ngoài
(5) Lập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho (6) Thuế môn bài, thuế nhà đất, thuế GTGT phải nộp nhà nước (7) Trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ
(8) Các khoản làm giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
(9) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý để xác định kết quả kinh doanh
(10) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý doanh đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài.
1.2.5. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
1.2.5.1. Khái niệm
Kết quả của hoạt động kinh doanh là phần chênh lệch giữa doanh thu thực hiện trong kỳ tương ứng với các khoản chi phí phát sinh kèm theo và được xác định bằng công thức:
1.2.5.2. Tài khoản sử dụng
− Tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh” − Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ
Lãi từ hoạt động kinh doanh = Doanh thu thuần Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp - - - Doanh thu thuần = Tổng doanh thu Giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại Chiết khấu thương mại - - -
1.2.5.3. Trình tự hạch toán: Xem sơ đồ 1.8
Sơ đồ 1.8. Sơ đồ hạch toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh Ghi chú:
(1) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng thuần vào TK 911
(2) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ thuần vào TK 911 (3) Kết chuyển giá vốn hàng bán
(4) Kết chuyển chi phí bán hàng
(5) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp (6) Kết chuyển lãi – lỗ thuần.
1.3. Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1.3.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
1.3.1.1. Khái niệm 911 632 641 642 421 512 421 (1) (2) (3) (5) (4) (6 - lãi) (6 – lỗ) 511
Là hoạt động khai thác sử dụng nguồn tiền nhàn rỗi của doanh nghiệp để đầu tư nhằm tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh. Bao gồm tiền lãi, lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, chiết khấu thanh toán do mua hàng hóa, dịch vụ được hưởng, lãi cho thuê tài chính, cho thuê cơ sở hạ tầng, chênh lệch do bán ngoại tệ, chênh lệch do chuyển nhượng vốn…
1.3.1.2. Tài khoản sử dụng:
− Tài khoản 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính”
1.3.1.3. Trình tự hạch toán: Xem sơ đồ 1.9
Sơ đồ 1.9. Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính Ghi chú:
(1) Thu lãi từ hoạt động đầu tư chứng khoán (2) Thu nhập từ góp vốn liên doanh
111, 112, 138, 221, 121 (1) (2) (7) (3) 112 331 129, 229 515 111, 112, 138, 222 111, 112 911 (5) (4) (6)
(3) Thu lãi từ việc bán ngoại tệ (4) Thu lãi tiền gửi ngân hàng
(5) Chiết khấu thanh toán được hưởng (6) Hoàn nhập dự phòng
(7) Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh.
1.3.2. Kế toán chi phí hoạt động tài chính
1.3.2.1. Khái niệm
Là chi phí có liên quan đến hoạt động về vốn như chi phí đầu tư tài chính, chi phí liên quan đến việc mua bán ngoại tệ, dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ do chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khoán…
1.3.2.2. Tài khoản sử dụng
− Tài khoản 635 “ Chi phí hoạt động tài chính”
1.3.2.3. Trình tự hạch toán: Xem sơ đồ 1.10
635 111, 112, 141 121, 221 128, 222 911 111, 112 (1) (2) (4) (3) (5) 111, 112, 131 (8) (6)
Sơ đồ 1.10. Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính Ghi chú:
(1) Chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán (2) Lỗ do bán chứng khoán
(3) Lỗ do liên doanh
(4) Lỗ do mua bán ngoại tệ (5) Thanh toán lãi tiền vay
(6) Chiết khấu thanh toán cho người mua
(7) Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn
(8) Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh.
1.3.3. Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính
1.3.3.1. Khái niệm
Kết quả hoạt động tài chính là phần chênh lệch giữa doanh thu và chi phí của hoạt động tài chính.
1.3.3.2. Tài khoản sử dụng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
− Tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”
1.3.3.3. Trình tự hạch toán: Xem sơ đồ 1.11
Sơ đồ 1.11. Sơ đồ hạch toán kết quả hoạt động tài chính
635
(1) (2)
911 515
421 421
Ghi chú:
(1) Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính (2) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính (3) Kết chuyển lãi hoạt động tài chính
(3b) Kết chuyển lỗ hoạt động tài chính.
1.4. Kế toán xác định kết quả hoạt động khác
1.4.1. Kế toán thu nhập khác
1.4.1.1. Khái niệm
Các khoản thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự tính trước hay có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện, những khoản thu không thường xuyên. Bao gồm: thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ, các khoản thuế được ngân sách hoàn lại, thu các khoản nợ không xác định được chủ, các khoản tiền thưởng của khách hàng, thu nhập quà biếu, quà tặng…
1.4.1.2. Tài khoản sử dụng: TK 711 “ Thu nhập khác”
1.4.1.3. Trình tự hạch toán: Xem sơ đồ 1.12
SVTH: Quách Lê Trâm Anh 23
111, 112, 131 (1) (2) (8) (3) 331, 338 333 152, 156, 211 711 111, 112, 338 111, 112 911 (5) (4) (6) 3331
Sơ đồ 1.12. Sơ đồ hạch toán thu nhập khác Ghi chú:
(1) Thu nhập phát sinh từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ (2) Thu nhập từ phạt bên vi phạm hợp đồng kinh tế (3) Nợ khó đòi đã xóa sổ, nay đòi được tiền
(4) Khoản nợ không xác định được chủ, quyết định xóa sổ (5) Khoản giảm thuế
(6) Nhận tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng hóa, TSCĐ (7) Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi
(8) Kết chuyển thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh.
1.4.2. Kế toán chi phí khác
1.4.2.1. Khái niệm
Các khoản chi phí khác là những khoản chi phí mà doanh nghiệp không dự tính trước hay có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện, những khoản chi không thường xuyên. Bao gồm: chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, giá trị còn lại của tài sản cố định, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, chi phí do bị nhầm, bỏ sót…
1.4.2.2. Tài khoản sử dụng: TK 811 “ Chi phí khác”
1.4.2.3. Trình tự hạch toán: Xem sơ đồ 1.13
SVTH: Quách Lê Trâm Anh 24
811 111, 112, 141 211, 213 111, 112, 141 911 (1) (2) (3) (5) 214 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sơ đồ 1.13. Sơ đồ hạch toán chi phí khác Ghi chú:
(1) Chi phí khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong kinh doanh