IV. Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Dệt 19-5 Hà nộ
2. Những tồn tại.
Về nguyên tắc, thành phẩm phải đợc theo dõi phản ánh một cách thờng xuyên sự biến động cả về số lợng và giá trị. Tại công ty Dệt 19 -5 Hà Nội, thành phẩm nhập kho đợc tính theo giá thành công xởng thực tế, thành phẩm xuất kho đợc đánh giá theo giá đơn vị bình quân gia quyền. Song giá thành công xởng thực tế và giá đơn vị bình quân chỉ đợc xác định vào cuối tháng trong khi đó các nghiệp vụ nhập, xuất, tồn diễn ra hằng ngày đòi hỏi kế toán phải ghi chép theo dõi thờng xuyên. Vì vậy sau mỗi nghiệp vụ nhập, xuất thành phẩm chỉ theo dõi đợc về mặt lợng còn không phản ánh đợc trị giá thành phẩm nhập kho, xuất kho và tồn kho.
* Về hạch toán chi tiết thành phẩm:
Công ty Dệt 19-5 Hà Nội sử dụng phơng pháp ghi thẻ song song để hạch toán chi tiết thành phẩm. Vì vậy nó có sự trùng lặp giữa kho và phòng kế toán theo chỉ tiêu số lợng làm tăng khối lợng ghi chép của kế toán.
* Về việc xác định doanh thu bán hàng:
Do đơn vị sử dụng giá bán động nên trong thực tế có những trờng hợp Công ty thay đổi giá bán vào thời điểm cuối tháng, ghi theo giá tạm tính nhng khách hàng cha chấp nhận và không phản hồi ngay trong tháng nên Công ty đã hạch toán vào doanh thu và kê khai thuế GTGT đầu ra trong tháng. Việc giải quyết phần chênh lệch giá là rất khó khăn không thể huỷ hoá đơn bán hàng vì đã kê khai thuế, đồng thời cũng không hạch toán vào khoản giảm giá đợc vì không phải do chất lợng. Thờng Công ty hạch toán vào hàng bán bị trả lại. Do vậy TK 531- hàng bán bị trả lại sử dụng ở Công ty không phản ánh đúng thực chất nội dung của nó.
* Về việc hạch toán tổng hợp tiêu thụ thành phẩm:
Để hạch toán tổng hợp thành phẩm cuối tháng kế toán lập bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho thành phẩm (bảng kê số 8). Phần xuất thành phẩm, ngoài việc xuất để bán, kế toán hạch toán một số trờng hợp xuất khác (xuất giới thiệu sản phẩm, xuất phục vụ cho hội nghị tiếp khách).
-Khi xuất kho thành phẩm đi giới thiệu sản phẩm kế toán ghi Nợ TK 641
Có TK 155
-Và khi xuất thành phẩm trực tiếp từ phân xởng phục vụ hội nghị tiếp khách kế toán ghi:
Nợ TK 6428 Có TK 154
Theo cách hạch toán này chứng tỏ công ty không xác định đây là trờng hợp xuất có doanh thu và không tính thuế GTGT. Việc hạch toán nh vậy là không chính xác.
* Về việc sử dụng tài khoản kế toán:
Do ở Công ty không sử dụng TK 157 nên trong thực tế khi Công ty xuất hàng vận chuyển đến địa điểm yêu cầu của khách hàng thì Công ty đã xác định ngay là tiêu thụ và ghi nhận giá vốn theo định khoản:
Nợ TK 632 Có TK 155
Theo em hạch toán nh vậy là không thoả đáng vì trong những trờng hợp giao hàng tại địa điểm rất xa hàng không thể giao đợc ngay cho khách hàng trong những trờng hợp nh vậy Công ty nên hạch toán vào TK 157. Hơn nữa Công ty chỉ mở chi tiết TK 5112 cho từng loại thành phẩm và TK131 cho từng loại khách hàng còn TK 155 và TK 632 không đợc chi tiết cho từng loại thành phẩm vải mành, vải bạt, sản phẩm may. Vì vậy rất khó cho việc đối chiếu chi tiết và tổng hợp.
* Về việc trích lập dự phòng:
Tại Công ty Dệt 19-5 Hà Nội có một khoản "Phải thu khách hàng" rất lớn. Trong tháng 11 số nợ phải thu khách hàng của Công ty là 23.353.089.257 đồng trong đó có đến 4.759.903.297 đồng khách hàng nợ quá hạn. Theo chế độ quy định, để dự báo những rủi ro, tổn thất có thể xảy ra trong tơng lai các doanh nghiệp đợc phép lập dự phòng. Trong thực tế Công ty không trích lập dự phòng, do vậy khi xảy ra trờng hợp khách hàng bị phá sản không có khả năng thanh toán thì Công ty không có khoản dự phòng để bù đắp những rủi ro.
* Về phơng pháp hạch toán .
Công ty Dệt 19-5 Hà Nội sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho nhng khi áp dụng Công ty vẫn cha cập nhật đợc số liệu trong ngày. Một số TK chỉ đợc ghi vào cuối kỳ nh TK 155, TK 632...sau khi đã tính ra đợc đơn giá bình quân gia quyền.
Chi phí quản lý của doanh nghiệp thờng phát sinh nhiều do đó trong kỳ hạch toán, kế toán kết chuyển một phần chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 1422- chi phí chờ kết chuyển, phần còn lại đợc phân bổ cho lợng hàng tiêu thụ trong kỳ. Việc phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 1422 tuỳ thuộc vào kinh nghiệm của kế toán, còn việc phân bổ chi phí cho hàng tiêu thụ trong kỳ không theo một tiêu thức đồng nhất. Vì vậy nó sẽ không phản ánh đúng kết quả kinh doanh trong kỳ.
* Về công tác tăng cờng tiêu thụ sản phẩm
Mặc dù Công ty có sử dụng TK 811, 532 nhng thực tế Công ty ít có biện pháp khuyến khích việc mua hàng với số lợng lớn và mua hàng thanh toán tiền hàng trớc thời hạn quy định. Vì vậy không tạo nên động cơ khuyến khích khách hàng, tăng cờng khả năng tiêu thụ sản phẩm.