Đối với công ty X
Bước 1: Đầu tiên KTV xem quy chế tài chính và yêu cầu kế toán cho biết nội dung khoản phải thu nội bộ. Kết quả làm việc của KTV thể hiện trên 5341_1/2.
CPA VIETNAM 5340_3/8 Client / Khách hàng: X Prepared / Người lập: Date:7/2/2007 Period / Kỳ: 31/12/2006 Reviewd by / Người soát xét: Date:
Subject / Nội dung: TK 131 Reviewed by / Người soát xét: Date:
Công ty Cổ phần đại lý liên hiệp vận chuyển Gemadept không có sự khớp đúng giữa sổ sách kế toán của công ty X và số đối chiếu công nợ của Gemadept.Số tiền trên sổ kế toán là 4.130.002.580, số tiền theo phúc đáp thư xác nhận số dư là 3.965.015.000. Như vậy chênh lệch số tiền là 164.987.580.
Kiểm tra chứng từ:
Bộ chứng từ gồm: 7 Hợp đồng công ty X vận chuyển cho Gemadept, tổng trị giá các hợp đồng này là 3.030.000580. Các hợp đồng này là: V.01.S/N GRT: 0195- HPG ngày 13 tháng 2 năm 2006; V.01.S/N GRT: 0196-HDB ngày 28 tháng 4 năm 2006; … Các hợp đồng này kèm theo: Biên lai thu phí, lệ phí hàng hải, biên lai thu phí hoa tiêu, hoá đơn GTGT.
Theo số liệu đã kiểm toán cho kì kế toán 31/12/2005 số dư Nợ 131 của Gemadept là 1.100.002.000.
Đồng thời có 1 hợp đồng Công ty X thuê Gemadept vận chuyển , số AGY- HSHICO / 006- 01 S/N ngày 31/7/2006, trị giá hợp đồng này là 164.987.580. K/L: Chênh lệch do Gemadept đã bù trừ công nợ phải thu và phải trả với công ty X. Kế toán trưởng của X đồng ý .
Bảng 2.15: Tờ tổng hợp 5341_1/2 công ty X
Bước 2: Cũng như đối với khoản phải thu khách hàng, KTV gửi thư xác nhận số dư. Kết quả thu được: tất cả các thư xác nhận đều nhận được phúc đáp và không có sự chênh lệch giữa số liệu kế toán và số tiền được các đối tượng xác nhận.
Bước 3: Thực hiện cộng trên các sổ chi tiết cho từng khoản mục nhỏ các số dư đầu kì, phát sinh, dư cuối kì. Sau đó tỉnh tổng và so sánh với số trên sổ tổng hợp TK 136, BCĐKT gồm cả số đầu kì và cuối kì 2006.
CPA VIETNAM 5341_1/2 Client / Khách hàng: X Prepared / Người lập: Date:7/2/2007 Period / Kỳ: 31/12/2006 Reviewd by / Người soát xét: Date:
Subject / Nội dung: TK 136 Reviewed by / Người soát xét: Date:
Các khoản phải thu nội bộ gồm:
Vay thuê tàu đi vận tải (đã trả hết tìên thuê và không còn thuê nữa) Lãi tiền vay ( vay để đóng 2 tàu 650 T cho chi nhánh sử dụng ) 1% doanh thu
Tạm ứng từ công ty ( không phát sinh trong năm) Khấu hao tài sản cố định ( 2 tàu 6500 tấn ) Bảo hành tàu
Trên văn phòng công ty không trích nộp khoản 1% trên doanh thu Ước tính: 58.026.764.246 * 1% = 580.267.642 đồng
Nợ TK 642: 580.267.642 Có TK 336: 580.267.642
Khoản 1% doanh thu giữa văn phòng công ty và chi nhánh còn lệch ( chi nhánh là :62.307.293).
Đối với công ty Y
Bước 1: KTV không yêu cầu cung cấp nội dung các khoản phải thu nội bộ mà trực tiếp cộng số tiền các khoản mục phải thu nội bộ để so sánh với Bảng CĐKT. Kết quả làm việc thể hiện trên tờ tổng hợp 5341_1/2 của công ty Y:
Bảng 2.16: Tờ tổng hợp 5341_1/2 công ty Y
CPA VIETNAM 5341_1/2 Client / Khách hàng: Y Prepared / Người lập: Date:12/3/07 Period / Kỳ: 31/12/2006 Reviewd by / Người soát xét: Date:
Subject / Nội dung: TK 136 Reviewed by / Người soát xét: Date:
TK Dư đầu kì Phát sinh Nợ Phát sinh Có Dư cuối kì 1361 5.718.931.746 1000.000.000 1.987.023.627 4.731.908.119 1368 161.255.282 1.912.536.460 589.483.962 1.484.307.780 136 5.880.187.028 2.912.536.460 2.576.507.589 6.216.215.899 B/S B/S B/S Khớp bảng CĐKT
Chi tiết Dư ĐK PS Nợ PS Có Dư CK XN dv 121 Phủ Doãn 874.198.549 2.646.425.280 292.917.500 3.227.697.329 XN điện tử 15 4.844.742.197 103.291.600 2. 090.315.227 2.857.718.570 PMTuấnXN KTT 2.000.000 2.000.000 3.200.000 800.000 Tiền CPH của CB 130.000.000 130.000.000 Cửa hàng điện lạnh 40.431.000 40.431.000 Chi nhánh TP HCM 40.206.685 30.819.580 71.026.265 XN điện tử 2 cũ 78.617.597 78.617.597
Bước 2: Gửi thư xác nhận đến các đối tượng phải thu nội bộ có số dư lớn. Kết quả: tất cả các thư xác nhận đều được phúc đáp và có số dư khớp đúng, ngoại trừ xí nghiệp dịch vụ sữa chữa bảo hành 121 Phủ Doãn có sự chênh lệch về số tiền xác nhận. KTV đã yêu cầu kế toán giải thích sự chênh lệch này. Sau khi kiểm tra, kế toán giải thích là do ghi chứng từ ngày 15/7/2006 thành 2 lần nên làm tăng khoản phải thu của XN Phủ Doãn thêm 141.299.998 đồng.Số này khớp đúng số chênh lệch.
Bước 3: KTV thực hiện chọn mẫu hệ thống, chọn một số chứng từ làm phát sinh khoản phải thu nội bộ để kiểm tra về tính có thật của các đối tượng nội bộ phải thu, sự phân loại,…
Cách thức chọn mẫu như sau: trong tổng thể 232 chứng từ thu thập được liên quan đến khoản phải thu nội bộ, KTV xác định sẽ lấy 11 chứng từ để làm mẫu kiểm tra. KTV đánh số thứ tự cho các chứng từ từ 1 đến 232. Khoảng cách mẫu sẽ là: 232 / 11 = 21,091. KTV làm tròn xuống thành 21 và chọn điểm xuất phát ngẫu nhiên là 5 vì vậy các chứng từ được chọn là 5; 26; 47;… Tương ứng với các số ấy là các chứng từ được thể hiện trên tờ tổng hợp sau.
Kết quả làm việc thể hiện trên tờ 5341_2/2 của công ty Y:
C, Đối với khoản phải thu khác