CPA VIETNAM thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhằm có được cái nhìn khái quát về tình hình tài chính của khách hàng như so sánh các chỉ tiêu trên BCTC hoặc các tỉ suất tài chính … năm nay với năm trước.
Đối với khách hàng X
Công ty X là khách hàng mới nên KTV đã thực hiện thủ tục phân tích rất tỉ mỉ, chi tiết. Số liệu được kiểm toán viên lấy từ BCTC của công ty X.
- Đầu tiên KTV phân tích bảng CĐKT cho cả số đầu kì ( 31/12/2005) và số cuối kì (31/12/2006). Phương pháp được sử dụng là so sánh tuyệt đối, tức là
KTV tính ra chênh lệch về số tiền và tỷ lệ phần trăm của các khoản mục trên bảng CĐKT giữa số cuối kì và đầu kì.
Chênh lệch số tiến của một tiểu mục: Số tiền cuối kì - Sổ tiền đầu kì Chênh lệch phần trăm một tiểu mục: Số tiền CK/Số tiền ĐK*100-100
Số liệu ở công ty X là tổng hợp của cả văn phòng và chi nhánh nên KTV đã chi tiết ra và thực hiện so sánh cả ở hai bộ phận này. Sau khi tính toán về mặt số liệu, KTV căn cứ vào các số liệu đó để đưa ra các nhận xét hoặc ghi chú về các biến động bất thường. Các nhận xét sơ bộ này thường được dưa ra dưới dạng câu hỏi như là các chú thích về các gian lận hay sai sót có thể xuất hiện trong BCTC. Đây chính là các chỉ dẫn về các vấn đề mà KTV phải chú ý kiểm tra và làm rõ trong quá trình kiểm toán sau đó.
Sau đây là một phần của bảng phân tích bảng CĐKT ( phần liên quan tới khoản phải thu):
Tiếp theo KTV thực hiện phân tích bảng KQHĐKD. Phương pháp sử dụng tương tự như bước trên. VứT au khi tính toán về mặt số liệu, KTV cũng căn cứ vào các số liệu đó để đưa ra các nhận xét hoặc ghi chú về các biến động bất thường. Các nhận xét sơ bộ này thường được dưa ra dưới dạng câu hỏi như là các chú thích về các gian lận hay sai sót có thể xuất hiện trong BCTC. Các câu hỏi này không được trả lời trực tiếp trên một giấy tờ làm việc nào mà nó chính là các chỉ dẫn về các vấn đề mà KTV phải chú ý kiểm tra và làm rõ trong quá trình kiểm toán sau đó.
B ảng 2.3: Phân tích bảng cân đối kế toán
Năm 2006 Năm 2005 Văn phòng Chi nhánh Toàn công ty A
Tài sản Văn phòng Chi nhánh Công ty Công ty Văn phòng Chi nhánh % Chênh lệch % Chênh lệch % Chênh lệch III Phải thu ngắn hạn
2515634118 5 2708974985 25361153052 220235519173 221207664530 2608149493 (196051323345) 100825492 (194874366121) 1 Phải thu khách hàng 2149072435 8 2602830985 24093555343 30381503690 27781454197 2600049493 (23) (6290729839) 0 2781492 (21) (6287948347) 2 2 Trả trước cho người bán 1894988683 05 18949886830 5 (100 ) (18949886830 5) (10 0) (18949886830 5) 3 3 Phải thu nội bộ
ngắn hạn 2504163118 3580294850 (30) (1076131732) 4 4 Các khoản phải thu khác 1161453709 106144000 1267597709 355147178 347047178 8100000 235 814406531 121 0 98044000 257 912450531 5 B Tài sản dài hạn I Các khoản phải thu dài hạn
2: Phải thu khách hàng giảm, thu hồi công nợ tốt ? Tại sao không còn khoản ứng trước ? Liệu có bù trừ công nợ không ? Chi tiết công nợ có bị sai không ?
3: Phải trả người bán và trả trước cho người bán có biến động lớn: năm nay đã quyết toán hết cho người bán và ghi nhận chi phí ?
Bảng 2.4: Phân tích Kết quả hoạt động kinh doanh ( trích một số chỉ tiêu )
Năm 2006 Năm 2005 Văn phòng Chi nhánh Toàn công ty Chỉ tiêu Văn phòng Chi nhánh 2006 2005 Văn phòng Chi nhánh % Chênh lệch % Chênh lệch % Chênh lệch 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 58026764246 6187258003 64214022249 43858511241 30829708504 13028802737 88 27197055742 (53) (6841544734) 46 20355511008 1 ……….. 4. Giá vốn hàng bán 55726422528 5168166505 6089458903 3 42243796217 30530529899 11713266358 83 25195892669 (56) (6545099853) 44 18650792816 2 ……… 14.Lợi nhuận kế toán trước thuế
197824845 23012981 220837828 129409616 84547015 44862601 134 113277832 (49) (21849620) 71 91428212 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 58962256 58962256 36234692 36234692 63 22727564 63 2272564 6 16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 17. Lợi nhuận sau thuế TNDN 138862591 23012981 161875572 93174924 48312323 44862661 187 90550268 (49) (21849620) 74 68700648 1: Doanh thu văn phòng tăng cao, doanh thu chi nhánh giảm ? Lý do tại sao ?
2: Kiểm tra kỹ tập hợp giá vốn. Liệu có treo gác gì không ?
3: Chi phí lãi vay phát sinh có ít không ? So với số dư gốc vay ? Kiểm tra lại. 4: Chi phí quản lý của văn phòng sao lại thấp ? Có treo không ?
- Ngoài ra KTV dựa vào số liệu trên BCTC để tính ra các tỉ suất tài chính quan trọng của năm 2005 và năm 2006 rồi so sánh từng chỉ tiêu. Thông qua bản chất từng chỉ tiêu và những biến động giữa hai năm, KTV sẽ đánh giá, đưa ra các nhận xét về thực trạng tài chính của công ty X. Sau đây là trích bảng Các chỉ tiêu đánh giá thực trạng tài chính doanh nghiệp do KTV thực hiện đối với công ty X:
Bảng 2.5: Các chỉ tiêu đánh giá thực trạng tài chính doanh nghiệp (trích)
Chỉ tiêu Đơn vị tính Năm 2006 Năm 2005 Ghi chú
1. Bố trí cơ cấu tài sản và cơ cấu nguồn vốn
1.1.TSCĐ/ Tổng TS % 60 8 Biến động
2. Khả năng thanh toán
2.1. Khả năng thanh toán hiện hành Lần 1,03 1,03 Bình thường 2.2. Khả năng thanh toán nợ ngắn hạn Lần 2,56 18,76 Tốt ………..
3. Tỷ suất sinh lời
3.1. Tỷ suất lợi nhuận trước thuế/doanh thu
% 0,3 0,3 Quá thấp (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.2. Tỷ suất lợi nhuận sau thuế / doanh thu
% 0,3 0,2 Quá thấp
………….
6. Khả năng thanh toán lãi vay Lần (0,89) 0,55 Kém ………
Đối với công ty Y
Y là khách hàng thường xuyên của CPA VIETNAM, năm trước CPA VIETNAM cũng tiến hành kiểm toán cho công ty Y nên năm nay CPA VIETNAM không chú trọng nhiều đến thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch.
KTV dựa vào những thông tin cập nhật về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng và các bảng phân tích năm trước chứ không thực hiện thủ tục phân tích. Việc bỏ qua này có thể không có ảnh hưởng nhiều nếu tình hình hoạt động kinh doanh của công ty Y không có biến động đáng kể, nếu ngược lại có thể làm tăng rủi ro phát hiện của KTV, dẫn đến tăng rủi ro kiểm toán.