II. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính theo phơng pháp kiểm toán AS/2 tại Công ty Kiểm toán
4. Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Bớc này của qúa trình kiểm toán đợc thực hiện sau khi lập xong kế hoạch kiểm toán chi tiết, nhóm KTV của VACO sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán đã thiết kế trong chơng trình kiểm toán cho từng khoản mục. ở đây sẽ không trình bày cụ thể việc thực hiện các thủ tục kiểm toán này mà chỉ nêu lên mối quan hệ giữa các bớc công việc thực hiện.
Đối với Văn phòng Công ty Bảo hiểm Tiến Thành, do nhóm kiểm toán không dựa vào hệ thống KSNB để tiến hành kiểm toán nên nhóm kiểm toán sẽ tiến hành ngay các thủ tục kiểm tra chi tiết cho từng khoản mục, nếu phát hiện ra bất kỳ một sai phạm nào thì KTV sẽ so sánh mức độ sai phạm đó với giá trị trọng yếu chi tiết đã đợc xây dựng. Nếu mức độ sai phạm này lớn hơn giá trị trọng yếu chi tiết, tức là sai phạm này là sai phạm trọng yếu, thì KTV sẽ đề nghị với khách hàng thực hiện các bút toán điều chỉnh
cần thiết để giảm các sai phạm này xuống mức thấp hơn giá trị trọng yếu chi tiết (tức là làm cho sai phạm này không còn trọng yếu nữa).
Các khách hàng của VACO phần lớn là doanh nghiệp nhà nớc hoặc doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài có quy mô lớn, các nhà quản lý cấp cao trong doanh nghiệp này khi tiến hành kinh doanh đều có ý định hoạt động kinh doanh thực sự có hiệu quả, lâu dài, mong muốn BCTC phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính của họ, không muốn các báo cáo này ảnh hởng không tốt đến ngời quyết định sử dụng BCTC của mình. Vì vậy, trong những trờng hợp này khách hàng của VACO thờng chấp thuận các bút toán điều chỉnh do KTV đề nghị.
Đối với những sai phạm nhỏ hơn giá trị trọng yếu chi tiết tức là những sai phạm này cha phải là sai phạm trọng yếu thì KTV sẽ không yêu cầu khách hàng điều chỉnh nhng sẽ ghi chép lại sai phạm này vào tờ giấy làm việc để tổng hợp chúng sau khi đã hoàn tất các thủ tục kiểm toán.
Do từng sai phạm riêng lẻ có thể không trọng yếu nhng tổng hợp lại thì các sai phạm này có thể là một sai phạm trọng yếu nên sau khi hoàn tất các thủ tục kiểm toán, KTV sẽ tổng hợp, ghi chép toàn bộ các sai phạm không trọng yếu đã đợc phát hiện và cả một số sai phạm mà khách hàng từ chối không điều chỉnh (nếu có) để so sánh tổng mức sai phạm này với mức độ trọng yếu đã xây dựng trong giai đoạn lập kế hoạch
kiểm toán. Nếu tổng mức sai phạm lớn hơn mức độ trọng yếu thì KTV sẽ thảo luận với
khách hàng về từng bút toán điều chỉnh cụ thể để giảm mức sai phạm này xuống mức thấp hơn mức độ trọng yếu và do đó các sai phạm này không còn là sai phạm trọng yếu nữa,
Tiếp theo, toàn bộ các BCTC sẽ đợc KTV cao cấp trong nhóm kiểm toán soát xét bằng các thủ tục phân tích. Mục đích của việc soát xét các BCTC bằng các thủ tục phân tích là để xem xét xem các KTV khác trong nhóm kiểm toán đã thu thập đầy đủ các bằng chứng hợp lý để lý giải cho các vấn đề nghi ngờ (các rủi ro chi tiết đợc phát hiện) ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán hay cha.
Nếu thông qua việc phân tích này, những vấn đề bất thờng vẫn cha đợc giải thích đầy đủ thì KTV cao cấp có thể yêu cầu tiếp tục điều tra thêm, thu thập thên bằng chứng kiểm toán để giải thích cho những vấn đề bất thờng này.