Biểu 17: BÁO CÁO KIỂM KÊ 31/12/
3.2.3 Hoàn thiện về tổ chức quản lý và công tác kế toán nguyên, vật liệu.
Thứ nhất:Thay đổi phương pháp tính đơn giá xuất kho vật tư.
Trong điều kiện kế toán trên máy vi tính, công ty nên sử dụng đơn giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền liên hoàn. Tức là đơn giá bình quân được tính bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập.
Sau mỗi lần nhập sản phẩm, vật tư, hàng hóa, kế toán phải xác định lại giá trị thực của hàng tồn kho và đơn giá bình quân. Căn cứ vào đơn giá bình quân và số lượng xuất giữa hai lần nhập kế tiếp để tính đơn giá xuất theo công thức sau:
Đơn giá BQ sau mỗi lần nhập
= Trị giá thực tế VT,SP,HH tồn kho sau mỗi lần nhập Số lượng VT, SP, HH tồn kho sau mỗi lần nhập Với phương pháp tính giá này, thì kế toán có thể theo dõi được giá trị xuất kho và tồn kho vật tư tại mọi thời điểm trong kỳ, đáp ứng yêu cầu kịp thời của
thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ, để phục vụ tốt hơn cho công tác dự trữ và sử dụng NVL. Nhược điểm của phương pháp này là
TK 152
TK 133
Thuế GTGT Giá chưa thuế TK 141
TK 111
PC:Chi TƯ
PC:Chi bù TƯ
tính toán phức tạp, tuy nhiên việc sử dụng phần mềm kế toán sẽ khắc phục được nhược điểm của phương pháp này.
Ví dụ: trong kỳ có các nghiệp vụ nhập xuất kho NVL liên quan đến nhựa hạt trắng như sau: ( Biểu 18)
Biểu 19:
Loại vật tư: Nhựa hạt trắng
Ngày Nhập-
Xuất Số lượng(kg) Đơn giá Số tiền
01/12/08 Tồn 300 15.000 4.500.000
05/12/08 Nhập 500 15.200 7.600.000
10/12/08 Xuất 200
22/12/08 Nhập 800 15.400 12.320.000
29/12/08 Xuất 100
Theo đơn giá bình quân gia quyền cả kỳ, đến cuối kỳ, kế toán tiến hành chạy đơn giá xuất kho trên phần mềm kế toán và đơn giá xuất kho được tính như sau:
Đơn giá xuất kho
= 4.500.000 + 7.600.000 + 12.320.000 = 15.262,5 300 + 500 + 800
Nghiệp vụ xuất ngày 10/12 sẽ có đơn giá xuất là 15.262,5, thành tiền là 3.502.500.
Nghiệp vụ xuất kho ngày 29/12 cũng có đơn giá xuất là 15.262,5, thành tiền là 1.526.200.
Như vậy tại thời điểm cuối kỳ, kế toán mới có đơn giá xuất kho cho các nghiệp vụ xuất.
Theo phương pháp bình quân liên hoàn: Nghiệp vụ xuất ngày 10/12 đơn giá xuất là Đơn giá
xuất kho
= 4.500.000 + 7.600.000 = 15.125
300 + 500 Giá trị xuất kho: 200 x 15.125 = 3.025.000 Giá trị xuất kho: 200 x 15.125 = 3.025.000 Nghiệp vụ xuất kho ngày 29/12, đơn giá xuất là:
Đơn giá xuất kho
= 4.500.000 + 7.600.000 + 12.320.000 = 15.262,5 300 + 500 + 800
Giá trị xuất kho: 100 x 15.262,5 = 1.526.250
Như vậy đơn giá sau từng lần nhập sẽ phản đúng đắn hơn, kịp thời hơn đơn giá và giá trị của NVL xuất kho tại thời điểm xuất.
Thứ hai : Thay đổi quy trình kế toán thuế GTGT đầu vào.
Theo chế độ kế toán quy định, doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, khi mua hàng hóa, vật tư vào phục vụ cho sản xuất kinh doanh phải ghi nhận thuế GTGT đầu vào đồng thời với bút toán ghi nhận vật tư, hàng hóa. Công ty ghi nhận thuế căn cứ vào thời điểm chi tiền thanh toán là sai, căn cứ để ghi nhận thuế GTGT đầu vào cũng chưa tuân thủ quy định
Vì vậy theo em, trong trường hợp này, công ty nên ghi nhận thuế GTGT đồng thời với bút toán ghi tăng hàng tồn kho,
Nợ TK 152( chi tiết) Nợ TK 133
Có TK 331
Khi đó, căn cứ vào hóa đơn GTGT và phiếu nhập kho, kế toán tiến hành nhập liệu vào máy cả hai bút toán trên. Vào cuối kỳ kế toán, số dư trên tài khoản phải trả người bán phản ánh số tiền mà doanh nghiệp thực sự chưa thanh toán, và số dư Nợ trên tài khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ sẽ phản ánh kịp thời hơn.
Chẳng hạn: Mua vật tư theo hóa đơn GTGT số 0012662 ngày 12/12/2008, chưa thanh toán cho người bán, giá mua ghi trên hóa đơn là 20.000.000 đồng, thuế GTGTlà 2.000.000, tổng giá thanh toán là 22.000.000. số hàng trên được về nhập kho theo phiếu nhập kho số 21/12, kế toán sẽ căn cứ vào hóa đơn GTGT và phiếu nhập kho để nhập liệu như sau:
Nợ TK 152.1 20.000.000
Nợ TK 133 2.000.000
Có TK 331 22.000.000
Đến ngày 31/12/2008 công ty vẫn chưa thanh toán cho người bán. Khi đó vào thời điểm 31/12/2008, khóa sổ kế toán số tiền mà công ty phải thanh toán
với người bán là22.000.000 mà không phải là 20.000.000, và số thuế GTGT được khấu trừ trong tháng sẽ bao gồm cả 2.000.000 ở nghiệp vụ trên
Ngày 2/1/2009 công ty thanh toán tiền hàng cho người bán theo Phiếu chi số 5/1, khi đó kế toán chỉ ghi sổ theo bút toán sau :
Nợ TK 331 22.000.000
Có TK 111 22.000.000
Thứ ba : về kế toán doanh thu bán phế liệu.
Căn cứ quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính, khoản tiền bán phế liệu được hạch toán như sau:
Nếu phế phẩm, phế liệu được nhập vào kho trước khi đem bán thì kế toán hạch toán.
Ví du: ngày 15/12/2008 công ty nhập kho lô phế phẩm nhựa cục bẩn từ phân xưởng ép nhựa, số lượng 80kg. Giá ước tính : 2.000 đồng/kg. Ngày 18/12/2008 công ty xuất kho bán lô phế phẩm này, giá bán : 2000 đồng/ kg, giả sử đơn giá xuất kho bằng đơn giá nhập: 2.000 đ/kg.
Nhập kho, ghi: Nợ TK 152.6 160.000 Có TK 154 160.000 Bán hàng ghi Nợ TK 111 ( TK 112,131) 160.000 Có TK 511 145.455 Có TK 3331 14.545 Kết chuyển giá vốn: Nợ TK 632 160.000 Có TK 152.6 160.000
Như vậy theo chế độ hiện nay, thì công ty không nên hạch toán khoản doanh thu bán phế liệu thông qua TK 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp, mà phải hạch toán vào TK doanh thu và phải ghi nhận thuế GTGT đầu ra từ bán phế liệu.
Với những ý kiến trên đây, em hy vọng có thể đóng góp được những hiểu biết của mình về công tác kế toán nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán, góp phần phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty.
KẾT LUẬN
Công ty Cổ phần Nhựa Y tế MEDIPLAST là một doanh nghiệp chuyên sản xuất các sản phẩm nhựa phục vụ cho ngành y tế, yếu tố nguyên, vật liệu được coi là một yếu tố đầu vào chủ yếu. Vì vậy việc hạch toán của công ty được chú trọng từ khâu lý đến hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp. Kế toán nguyên, vật liệu là công cụ đắc lực giúp cho lãnh đạo công ty nắm bắt được tình hình để chỉ đạo sản xuất cũng như việc lập kế hoạch thu mua, dự trữ nguyên, vật liệu. Điều đó có ý nghĩa quyết định đến việc hạ giá thành sản phẩm, nâng cao sức cạnh tranh trên thị trường, và tăng lợi nhuận cho công ty.
Trong thời gian thực tập tại công ty, dưới sự chỉ bảo chu đáo của các cô, chú, anh, chị trong phòng Tài chính – Kế toán, và sự hướng dẫn tận tình của PGS.TS Nguyễn Văn Công em đã có những hiểu biết nhất định về thực tế tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp sản xuất nói chung, đã nêu lên được những ưu điểm, hạn chế của công tác quản lý và hạch toán nguyên, vật liệu ở công ty và mạnh dạn đưa ra một số đề xuất với mong muốn công tác quản lý và hạch toán nguyên, vật liệu của công ty không ngừng hoàn thiện và phát huy được những ưu điểm, khắc phục được những tồn tại của mình.
Tuy nhiên do thời gian thực tập hạn chế, công tác kế toán nguyên, vật liệu phức tạp nên bài chuyên đề chỉ đề cập đến những vấn đề cơ bản và có thể còn sai sót. Em kính mong được sự đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo, các cô, chú trong phòng Tài chính – Kế toán để đề tài được hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của các cô, chú, anh chị trong phòng Tài chính – Kế toán Công ty Cổ phần Nhựa Y tế MEDIPLAST và PGS.TS Nguyễn Văn Công trong thời gian qua đã tạo điều kiện cho em hoàn thành bài chuyên đề này.
Hà Nội, tháng 4 năm 2009 Sinh viên thực hiện