Mức dự phòng cần lập năm tới cho hàng tồn kho i Số lượng hàng tồn kho i cuối niên độ Mức giảm giá của hàng tồn kho i. ì = = =
a. Đối tợng lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.
Để dự phòng về những tổn thất về những khoản nợ phải thu khó đòi có thể sảy ra và bảo đảm sự phù hợp giữa doanh thu và chi phí, cuối mỗi niên độ kế toán phải dự tính số nợ có khả năng khó đòi để lập dự phòng.
Cáckhoản nợ phải thu khó đòi phải có tên, điạ chỉ nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của từng con nợ, trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi. Đồng thời doanh nghiệp cần có chứng từ gốc hoặc xác định của con nợ về số tiên cha trả. Đây là cáckhoản nợ đã qua 2 năm kể từ ngày đến hạn thu nợ, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhng vẫn cha thu đợc. Trong trờng hợp đặc biêt tuy cha qua 2 năm nhng con nợ đang trong thời gian xem xét giải thể,... thì cũng đợc coi là con nợ khó đòi.
Mức độ dự phòng nợ phải thu khó đòi không vợt quá 20% tổng số d nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm cuối năm và bảo đảm cho doanh nghiệp không bị lỗ. Các khoản nợ phải thu khó đòi chỉ đợc soá sổ khi có các bằng chứng xác đáng theo quy định.
b. Phơng pháp xác định mức dự phòng nợ phải thu khó đòi:
Kế toán có thể sử dụng một trong hai phơng pháp sau:
- Phơng pháp ớc tính trên doanh thu bán chịu (phơng pháp kinh nghiệm)
-Phơng pháp ớc tính đối với khách hàng đáng ngờ( dựa vào thời gian quá hạn thực tế.
c. TK sử dụng và phơng pháp hạch toán:
Để phản ánh nghiệp vụ trích lập, hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi kế toán dùng TK 139- Dự phòng nợ phải thu khó đòi.
TK 139 có kết cấu nh sau:
- Bên Nợ : + Xoá sổ nợ phải thu khó đòi không đòi đợc.
+ Hoàn nhập số dự phòng nợ phải thu khó đòi không dùng đến - Bên Có : Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.
- D Có: Số dự phòng nợ phải thu khó đòi hiện còn.
Kế toán hạch toán nh sau:
Số dự phòng phải thu cần lập cho năm tới
Tổng số doanh thu bán chịu Tỷ lệ x phải thu khó đòi ước tính. ì = = = Số dự phòng cần phải lập cho niên
độ tới của khách hàng đáng ngờ i.
Số nợ phải thu của khách hàng đáng ngờ i. Tỷ lệ ước tính không thu được ở khách hàng đáng ngờ i. ì = =
- Cuối niên độ kế toán hoàn nhập toàn bộ số dự phòng còn lại của năm cũ cha dùng đến.
Nợ TK 139
Có TK 721
Đồng thời trích lập dự phòng cho năm tới Nợ TK 642(6426)
Có TK 139. - Trong niên độ tiếp theo
+ Ghi nhận số nợ phải thu khó đòi không đòi đợc xử lỳ xoá sổ. Nợ TK 004.
Đồng thời trừ số đã xoá sổ vào dự phòng. Nợ TK 139
Có TK 131,138,141...
+ Trích bổ sung số nợ đã xoá sổ lớn hơn dự phòng về chúng đã lập (nếu có ) Nợ TK 642(6426)
Có TK 139.
+ Nếu số nợ phải thu khó đòi đã thu đợc kế toán phản ánh hai bút toán. BT1) Số nợ phải thu khó đòi đã thu đợc
Nợ TK 111,112
Có TK 131,138..
BT2) Hoàn nhập dự phòng của khoản nợ phải thu khó đòi đã thu đợc. Nợ TK 139
Có TK 721.
+ Các khoản nợ phải thu khó đòi đã xử lý trớc đây nếu nay thu hồi đợc kế toán ghi
Nợ TK 111,112,156 Có TK 721 Đồng thời ghi: Nợ TK 004
- Cuối niên độ kế toán quay lại nh cũ
Sơ đồ hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng nợ phải thu khó đòi.
TK131 TK139,159 TK6426 Số thiệt hại do nợ khó đòi
không đòi đợc đã xử lý
xoá Trích lập dựphòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải thu khó đòi TK721
Hoàn nhập dự phòng Số nợ khó đòi đã xóa sổ giảm giá hàng tồn kho lớn hơn dự phòng đã lập và dự phòng phải thu
khó đòi
VI.Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá .
Kết quả tiêu thụ hàng hoá trong các doanh nghiệp thơng mại đợc biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận hay lỗ từ tiêu thụ. kết quả đó đợc thể hiện qua công thức.
1. TKsử dụng
Kế toán xác định kết quả tiêu thụ sử dụng TK 911 và 421. * TK 911- xác định kết quả.
- Bên Nợ: + Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. + Kết chuyển giá vốn hàng bán,
+ Kết chuyển lãi
- Bên Có + Kết chuyển doanh thu thuần + Kết chuyển lỗ.
- TK 911 không có số d. TK 421- Lãi cha phân phối.
- Bên Nợ : Kết chuyển lỗ hoạt động kinh doanh. - Bên Có : Kêt chuyển lãi hoạt động kinh doanh
2. Phơng pháp hạch toán. Kết quả tiêu thụ hàng hoá lợi nhuận hoặc lỗ Tổng số doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hoá Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp = - - -
- Cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển các khoản chi giảm doanh thu: giảm giá hàng bán, doanh thu hàng trả lại.
Nợ TK 511
Có TK 531: Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại Có TK 532: Kết chuyển giảm giá hàng bán
- Xác định doanh thu thuần về tiêu thụ và kết chuyển Nợ TK 511
Có TK 911
- Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ. Nợ TK 632
Có TK 156(1562). - Kết chuyển giá vốn hàng bán
Nợ TK 911
Có TK 632
- Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911 Có TK 641,642. Kết chuyển số trong kỳ, Có TK 142(1422): Chi phí chờ kết chuyển. - Kết chuyển kết quả. + Nếu lãi: Nợ TK 911 Có TK 421 + Nếu lỗ: Nợ TK 421 Có TK 911
Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ.
TK632 TK911 TK511
Kết chuyển giá vốn Kết chuyển doanh thu thuần hàng tiêu thụ trong kỳ. về hàng tiêu thụ.
TK641,641 TK421
Trừ vào thu nhập trong kỳKết chuyển lỗ về tiêu thụ. TK1422
Chờ Kết
kết chuyển chuyển Kết chuyển lãi về tiêu thụ
VII.Chứng từ sổ kế toán trong hạch toán luân chuyển hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh.
Kết chuyển CPBH, CPQL DN