- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
2.3.1 Kiểm tra thời gian khống.
Để phát hiện giờ công lao động hoặc khối lợng công việc hoàn thành bị xác nhận khống thi kiểm toán viên thực hiện các thủ tục sau:
Cân đối tổng số giờ công, ngày công, hoặc khối lợng công việc hoàn thành đợc thanh toán theo sổ lơng với số liệu đợc ghi chép độc lập và đợc kiểm tra thờng xuyên của bộ phận kiểm soát sản xuất ghi chép độc lập.
Tiếp cận với các nhân viên chịu trách nhiệm chấm công hoặc kê khai và xác nhận khối lợng công việc hoàn thành để thu thập thông tin về việc tập hợp số liệu vào các chứng từ về kết quả lao động.
2.3.2. Khảo sát việc phân bổ và chi phí tiền lơng.
Việc tính và phân bô tiền lơng cho các đối tợng sử dụng lao động không đúng đắn sẽ dẫn đến việc đánh giá lệch giá trị tài sản trên bảng Cân đối kế toán, sai lệch trên bảng kết quả kinh doanh (sẽ ảnh hởng đến chi tiêu sản phẩm dở dang, giá trị thành phẩm, giá vốn hàng tồn kho, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp ).…
Đối với việc phân bổ tiền lơng cho đối tợng chịu chi phí thì kiểm toán viên thực hiện các chi phí sau:
- Xem xét tính nhất quán trong hạch toán chi phí giữa các kỳ kế toán đối với việc phân loại các bộ phận (trực tiếp sản xuất, bán hàng, quản lý doanh nghiệp ).…
- Xem xét hạch toán tiền lơng trên sơ đồ tài khoản có đúng với quy định hiện hành hay không.
- Có thể đối chiếu (qua chon mẫu) khối lợng công việc hoàn thành của một số công nhân viên có phù hợp với viêc hạch toán vào các tài khoản hay không.
2.3.3. Kiểm tra số d các tài khoản tiền lơng và các khoản trích theo l-ơng ơng
Tài khoản 334: Đợc kiểm tra thông qua số d tiền lơng tiền thơng và các
khoản phải thanh toán khác.
Khi tiến hành thử nghiệm trực tiếp số d tiền lơng, kiểm toán viên cần nắm chắc về chính sách chế độ tiền lơng của doanh nghiệp và đánh giá xem nó có tuân thủ một cách nhất quán hay không. Khi kiểm toán viên đã xác định chính sách tiền lơng của doanh nghiệp nhất quán giữa các kỳ thì kiểm toán viên sẽ xem xét đên thời hạn tính và độ tin cậy của số d TK334. Sai sót thờng gặp ở đây là kế toán tiền lơng thờng không tính đúng, tính đủ thời gian và khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành của ngời lao động và do đó ngời lao đông cha đợc trả lơng và các khoản phải trả khác tơng xứng với thời gian lao động và khối lợng công việc hoàn thành.
Về các khoản lơng tính dồn, ở tại một số doanh nghiệp, cha trả cho ngời lao đông vào cuối niên độ thờng là khoản mục lớn nếu không ghi chép kịp thời và chính xác sẽ dẫn đến sai sót trọng yếu trên Báo cáo tài chính. Để kiểm tra khoản tiền lơng tính dồn này kiểm toán viên xem xét tính kịp thời và tính chính xác trong ghi sổ các khoản đó thông qua việc đối chiếu với quyêt định hoặc biên bản của ban quản lý về sự phê duyệt của các khoản tiền lơng đó đối với ngời lao động.
Các khoản phải trả khác cho công nhân viên bao gồm các khoản đợc chia từ phúc lợi, tiền nghỉ ốm đau, thai sản, bảo hiềm mà ngời lao động đợc h- ởng. Đối với những khoản này kiểm toán viên xem xét tính nhất quán trong cách tính dồn giữa các kỳ kế toán. Sau đó, kiểm toán viên kiểm tra độ tin cậy của số liệu bằng cách tính toán lại chi tiết các khoản tiền liên quan đã đợc ghi sổ và công dồn, đông thời xem xét chứng từ đi kèm.
TK 338: Có liên quan tới các khoản trích nộp trên tiền lơng nh BHXH
(TK 3383), BHYT (TK 3384) và KPCĐ (TK 3382) thì kiểm toán viên có thể khảo sát bằng cách so sánh số d trên tài khoản chi tiết với số liệu trên bảng tính, trích BHXH, BHYT, KPCĐ và với số liệu trên bảng kê khai các khoản phải nộp về BHXH và KPCĐ và đối chiếu các khoản chi băng tiền đã phát sinh trên các chứng từ chi tiền mặt. Ngoài ra, kiểm toán viên cần kiểm tra thời hạn tính và trích các khoản trên tiền lơng và thời hạn thanh, quyết toán các khoản đó.
Đối với các tài khoản tính chi phí liên quan đên tiền lơng nh TK622- Chi phí nhân công trực tiếp, TK627- Chi phí sản xuât chung, TK641- Chi phí bán hàng, TK642- Chi phí quản lý doanh nghiệp. Thì kiểm toán viên chỉ tiến hành bổ sung các thủ tục th nghiệm cơ bản khi phát hiện các nhợc điểm trong cơ cấu kiểm soát nôi bộ của đơn vị kiêm tra liên quan đên hạch toán và ghi sổ các tài khoản này; Các sai sót đáng kể bị phát hiện ở khảo sát các TK Phải trả công nhân viên 334, các khoản phải trả, phải nộp khác-338 và những biến động lớn không giải thích đợc qua các thủ túc phân tích.
Khi kháo sát các TK đó kiểm toán viên cần so sánh giữa các kỳ kế toán hoặc dụng thủ tục phân tích để phat hiện ra những biến động lớn về chi phí lao động đợc phản ánh trên các TK đó. Trọng tâm của việc thử nghiệm thờng đợc hớng tới tính chính xác trong việc phân bổ chi phí tiền lơng vào các đối tợng chịu phí hoặc hớng vào các tài khoản chi trả tiền lơng, tiền làm thêm giờ, tăng ca và bồi dỡng nhân công sản xuất, công nhân bán hàng hoặc nhân viên quản lý, vì vậy kiểm toán viên cần phải kiểm tra tổng số tiền làm thêm ca, thêm giờ có phù hợp với thực tế hay không qua việc kiêm tra các bảng kê có xác nhận của những ngời có trách nhiệm trên bảng kê đó.