- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
1.7. Thiết kế chơng trình kiểm toán.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 thì chơng trình kiểm toán phải đợc lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tông thể. Chơng trình kiểm toán của hầu hết các công tykrt đợc thiết kế thành ba phần: Trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số d. Mỗi phần chia nhỏ thành các chu kỳ nghiệp vụ và các khoản mục trên Báo cáo tài chính.
Thiết kế trắc nghiệm công việc:
Các thủ tục kiểm toán: thiết kế các thủ tục kiểm toán của trắc nghiệm công việc thơng tuân theo phơng pháp luận với bốn bớc sau:
- Cụ thể hoá các mục tiêu kiểm soát nội bộ cho các khoản mục đang đợc khảo sát.
- Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù mà có tác dụng làm giảm rủi ro kiểm soát của từng mục tiêu kiểm soát nội bộ.
- Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với từng quá trình kiểm soát đặc thù nói trên.
- Thiết kế các trắc nghiệm công việc theo mục tiêu kiểm soát nội bộ có xét đến nhợc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ và kết quả ớc tính của thử nghiểm kiểm soát.
Quy mô mẫu chọn: thờng dùng phơng pháp chọn mẫu thuộc tính đợc sử
dụng để ớc tính tỷ lệ phần tử trong tổng thể có chứa một đặc điểm hoặc thuộc tính đợc quan tâm.
Khoản mục đợc chon: sau khi xác định quy mô mẫu chọn, kiểm toán
Thời gian thực hiện: Thờng đợc tiến hành vào giữa năm (nếu hợp đồng
kiểm toán dài hạn) hoặc vào thời điểm kết thúc năm.
Thiết kế các thủ tục phân tích
Các trắc nghiệm phân tích đợc thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung của các tài khoản đang đợc kiểm toán. Trên cơ sở của kết quả của thực hiện các trắc nghiệm phân tích đó kiểm toán viên sẽ quyết định mở rộng hày thu hẹp các trắc nghiệm trực tiếp số d. Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, quy trình phân tích còn bao hàm những thủ tục phân tích chi tiết đối với số d các tài khoản và đợc thực hiện qua các bớc sau:
- Xác định số d tài khoản và sai sót tiềm tàng cần đợc kiểm tra. - Tính toán giá trị ớc tính của các tài khoản cần kiểm tra.
- Xác định giá trị chênh lệch có thể chấp nhận đợc. - Xác định số chênh lệch trọng yếu cần đợc kiểm tra. - Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu
- Đánh gia kết quả kiểm tra.
Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số d.
Đánh giá trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục đang kiểm toán:
Thông qua việc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu và phân bổ ớc lợng này cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ xác định sai số cho từng khoản mục. Sai số chấp nhận cho từng khoản mục càng thấp thì đòi hỏi số lợng bằng chứng kiểm toán càng nhiều. Và do đó các trắc nghiệm trực tiếp số d và nghiệp vụ sẽ đợc mở rộng và ngợc lại.
Rủi ro cố hữu của khoản mục càng cao thì số lợng bằng chững kiểm toán càng nhiều và trắc nghiệm trực tiếp số d sẽ đợc mở rộng và ngợc lại.
Đánh giá rủi ro kiểm soát với các chu trình kiểm toán đợc thực hiện:
quá trình kiểm soát hiệu quả sẽ làm giảm rủi ro kiểm soát đối với chu trình, do đó số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập trong các trắc nghiệm trực tiếp số d và nghiệp vụ sẽ giảm xuống và do đó chi phí kiểm toán sẽ giảm và ngợc lại.
Thiết kế và dự đoán kết quả trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm phân tích: các hình thức trắc nghiệm này đợc thiết kế với dự kiến đạt đợc một
số kết quả nhất định. Các kết quả này theo dự kiến của kiểm toán viên sẽ ảnh hởng đến việc thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số d tiếp theo.
Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số d để thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù của các khoản mục đang xét: các trắc nghiệm trực tiếp số d đợc
thiết kế dựa trên kết quả ớc tính của trắc nghiệm kiểm toán trớc đó và chúng đợc thiết kế thành các thành phần:
Các thủ tục kiểm toán: đợc dựa trên các kỷ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán và đợc thiết kế dựa vào những xét đoán nghề nghiệp quan trọng.
Quy mô mẫu chọn: đợc xác định thẹo phơng pháp chọn mẫu thông dụng để ớc tính sai số bằng tiền trong tổng thể đang đợc kiểm toán để từ đó chọn ra quy mô mẫu thích hợp.
Khoản mục đợc chọn: sau khi xác định đợc quy mô mẫu chọn các kiểm toán viên thờng chọn mẫu ngẫu nhiên bằng bảng số ngẫu nhiên, chơng trình máy tính hoặc phơng pháp chọn mẫu hệ thống để xác định các phần tử đại diện trong những trờng hợp cụ thể, kiểm toán viên có thể sử dụng phơng pháp chọn mẫu phi sản xuất để xác định các phần tử đại diện với chi phí thấp hơn cho cuộc kiểm toán.
Thời gian thực hiện: thờng đợc tiến hành vào giữa năm: (nếu hợp động kiểm toán dài hạn) hoặc vào thời điểm kết thúc năm.
Kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán sẽ đợc sửa đổi, bổ sung trong quá trình kiểm toán nếu có những thay đổi về tình huống hoặc do kết quả ngoài dự đoán của các thủ tục kiểm toán.