Đối tượng tớnh giỏ thành sản phẩm ở Cụng ty:
Xuất phỏt từ đặc điểm chi phớ sản xuất, quy trỡnh cụng nghệ sản xuất rượu mà Cụng ty xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành là từng loại nửa thành phẩm ở từng giai đoạn sản xuất và từng loại sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn cuối cựng khi đem nhập kho hoặc tiờu thụ trực tiếp.
Cụ thể, đối tượng tớnh giỏ thành của: - Xớ nghiệp Cồn: cồn thành phẩm - Xớ nghiệp Rượu mựi:
+ Rượu nước từng loại – sản phẩm của cụng đoạn pha chế.
+ Rượu đúng chai từng loại – sản phẩm của cụng đoạn đúng chai. + Rượu vang.
Phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm ở Cụng ty:
Do đặc điểm của sản xuất và đặc điểm của quy trỡnh cụng nghệ phức tạp kiểu liờn tục cũng như yờu cầu quản lý cần tớnh giỏ thành nửa thành phẩm bỏn ra ngoài, Cụng ty đó ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ thành phõn bước cú tớnh giỏ thành nửa thành phẩm. Trờn cơ sở cỏc chi phớ đó tập hợp ở từng giai đoạn cụng nghệ, từ giai đoạn I kết chuyển sang giai đoạn II và tiếp tục tớnh giỏ thành của nửa thành phẩm giai đoạn sau, cứ như vậy cho đến khi tớnh giỏ thành của thành phẩm ở giai đoạn cụng nghệ cuối cựng.
1.2.2. Kế toỏn chi phớ sản xuất tại Cụng ty
Cụng ty cổ phần Cồn rượu Hà Nội là một đơn vị sản xuất kinh doanh cú quy mụ tương đối lớn, cỏc khoản chi phớ khụng phức tạp nhưng phỏt sinh thường xuyờn với khối lượng lớn. Quy trỡnh sản xuất phức tạp kiểu liờn tục, cỏc chi phớ bỏ ra cũng đa dạng, bao gồm nhiều loại trong đú chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp chiếm một tỷ trọng lớn (chiếm từ 75-80%). Do vậy, cần kiểm soỏt chặt chẽ chi phớ bỏ ra.
Cụng ty khụng thực hiện trớch trước chi phớ tiền lương nghỉ phộp của cụng nhõn trực tiếp sản xuất. Tại Cụng ty, cỏc chi phớ phỏt sinh tại bộ phận nào đều được tập hợp, phản ỏnh tại bộ phận đú rồi chuyển về phũng kế toỏn tại Cụng ty. Tại đõy cỏc chi phớ được theo dừi chặt chẽ thụng qua hệ thống sổ sỏch và cỏc tài khoản chi tiết ở từng bộ phận.
Mỗi yếu tố chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ đều cú mục đớch và cụng dụng nhất định đối với hoạt động sản xuất, chi phớ sản xuất ở Cụng ty cổ phần Cồn rượu Hà Nội phõn loại theo mục đớch và cụng dụng kế toỏn được chia làm cỏc khoản mục sau:
- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp. - Chi phớ sản xuất chung
1.2.2.1. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Nguyờn vật liệu là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phớ sản xuất của Cụng ty, chủng loại phong phỳ, đa dạng, được cung cấp từ nhiều nguồn khỏc nhau, cú loại trong nước, cú loại phải nhập khẩu, mỗi loại cú tớnh năng, tỏc dụng khỏc nhau.
Căn cứ vào vai trũ và tỏc dụng của vật liệu trong sản xuất, kế toỏn đó tiến hành phõn loại và theo dừi nguyờn vật liệu trờn cỏc tài khoản chi tiết của TK 152- Nguyờn liệu, vật liệu như sau:
- TK 1521: Nguyờn vật liệu chớnh, bao gồm: gạo tấm, bột gạo tấm, bột sắn, dịch san, dịch tộc, đạm, đường, hương cốm,…
- TK 1522: Nguyờn vật liệu phụ, bao gồm: hương liệu cỏc loại, nỳt, giấy, phẩm màu, nhón,…
- TK 1523: Nhiờn liệu bao gồm: dầu FO, dầu mỡ, sơn cỏc loại… - TK 1524: Phụ tựng thay thế: dõy điện, búng đốn, đinh vớt… - TK 1527: Vật liệu khỏc.
Cuối thỏng kế toỏn căn cứ vào “Phiếu xuất kho”, “Bỏo cỏo kho”…từ cỏc thủ kho và “Bỏo cỏo sử dụng vật tư” từ cỏc nhõn viờn thống kờ tại cỏc xớ nghiệp, kế toỏn vật liệu xỏc định số vật liệu thực dựng, lập “Bảng tớnh giỏ vật liệu xuất” cho từng bộ phận sử dụng khỏc nhau. Trờn cơ sở đú lập “Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ” cho toàn Cụng ty.
Từ “Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ, dụng cụ”, kế toỏn giỏ thành tập hợp chi phớ sản xuất theo phõn xưởng vào “Bảng kờ số 4”và lấy số liệu tổng hợp ghi vào “Nhật ký chứng từ số 7”. Số liệu ở “Nhật ký chứng từ số 7”đuợc sử dụng để ghi vào Sổ cỏi TK 152, TK 621 và cỏc tài khoản liờn quan khỏc.
Để tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp kế toỏn sử dụng TK 621- chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp và mở chi tiết theo từng xớ nghiệp thành viờn.
- TK 6211: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp - Xớ nghiệp Cồn. - TK 6212: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp – Xớ nghiệp Rượu mựi. - TK 6214: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp – Xớ nghiệp Bao bỡ.
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp được tập hợp trực tiếp cho bộ phận sản xuất phụ vào TK 154, chi tiết như sau:
- TK 1545: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang – Bộ phận Lũ hơi. - TK 1546: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang – Bộ phận Xay xỏt. - TK 1548: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang – Xớ nghiệp Cơ điện.
Khi cú nhu cầu sản xuất, cỏc xớ nghiệp cú nhu cầu sẽ gửi giấy đề nghị lĩnh vật tư. Khi được Giỏm đốc cựng trưởng phũng kế hoạch vật tư phờ duyệt, phũng kế hoạch vật tư sẽ viết “Phiếu xuất kho”. Thủ kho chỉ được phộp xuất kho khi đó cú đủ chữ ký của 2 người kể trờn và ghi số lượng thực xuất trờn phiếu xuất kho. Số lượng thực xuất khụng được lớn hơn số lượng yờu cầu ghi trờn phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho được ghi làm 3 liờn: một liờn lưu tại phũng vật tư, một liờn lưu tại kho và một liờn chuyển lờn phũng kế toỏn.
Cuối mỗi thỏng, kế toỏn nguyờn vật liệu căn cứ vào số liệu chi tiết của vật liệu, cụng cụ, dụng cụ, cỏc phiếu xuất kho để tớnh giỏ vật liệu xuất kho theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền.
Giỏ thực tế NVL xuất dựng = Pbq ì Khối lượng NVL xuất dựng
Vớ dụ: Trong thỏng 12/2006 vật liệu đường kớnh cú số liệu sau (căn cứ vào Bảng kờ tổng hợp nhập - xuất - tồn nguyờn vật liệu)
Biểu 1.2 BẢNG Kấ TỔNG HỢP NHẬP - XUẤT – TỒN NVL
Thỏng 12/2006
Cụng ty cổ phần Cồn rượu Hà Nội
Tờn hàng
Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ
Lượng Tiền Lượng Tiền Lượng Tiền Lượng Tiền
Đường 5 132 49 583 000 6 790 65 604 980 7 028 67 903 130 4 894 47 284 850
…….. ……. ………… …… ……….. ….. …….. … ……..
Cộng 2 211 385 260 15 147 562 380 13 224 766 460 4 134 181 180
Ta cú:
Trị giỏ vật liệu tồn đầu thỏng: 49 583 000 đ Số lượng vật liệu tồn đầu thỏng:5 132 kg
Trị giỏ vật liệu nhập trong thỏng: 65 604 980 đ Số lượng vật liệu nhập trong thỏng: 6 790 kg Đơn giỏ vật liệu đường
kớnh xuất trong thỏng = 49 583 000 + 65 604 980
5 132 + 6 790
Số lượng vật liệu xuất trong thỏng: 7 028 kg
Vậy, trị giỏ vật liệu đường xuất trong thỏng = 9 661,8 ì 7 028 = 67 903 130 đ
Với phương phỏp tớnh như vậy thỡ cuối thỏng kế toỏn mới tớnh được trị giỏ nguyờn vật liệu xuất kho.
Đơn giỏ thực tế NVL xuất trong thỏng = Trị giỏ NVL tồn đầu thỏng + Trị giỏ NVL nhập trong thỏng Khối lượng NVL tồn đầu thỏng + Khối lượng NVL nhập trong thỏng
Biểu 1.3 PHIẾU XUẤT KHO Ngày 03/12/2006 Số: Nợ: Cú: Họ tờn người nhận hàng: Tổ Xay xỏt
Lý do xuất kho: Xớ nghiệp Cồn Xuất tại kho: Lĩnh Nam
STT Tờn vật tư, sản phẩm Mó số ĐVT Số lượng Đơn giỏ Thành tiền Theo chứng từ Thực xuất 1 Gạo tấm Kg 230 450 230 450 Cộng 230 450 230 450 Phụ trỏch bộ phận sử dụng (ký, họ tờn) Phụ trỏch bộ phận cung tiờu (ký, họ tờn) Người nhận (ký, họ tờn) Thủ kho (ký, họ tờn) Căn cứ vào số lượng thực xuất trờn phiếu xuất kho, kế toỏn nguyờn vật liệu tớnh ra giỏ trị nguyờn vật liệu xuất cho từng xớ nghiệp và ghi vào “Bảng tớnh giỏ nguyờn vật liệu xuất” rồi chuyển tới kế toỏn giỏ thành ghi vào “Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ, dụng cụ ”.
Biểu 1.4 Trớch BẢNG TÍNH GIÁ NGUYấN VẬT LIỆU XUẤT
Thỏng 12/2006 - XN Rượu mựi
STT Tờn vật liệu Sản lượng Đơn giỏ Thành tiền
1 Đường 7 028 9 661,8 67 903 130
2 Hương cốm 93 842 474,73 78 350 150
……… ……. …… ….. ……
Cộng 5 962 594 491
Số liệu bảng trờn được ghi vào Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ, dụng cụ – Thỏng 12/2006 ở cột Nợ TK 6212 và vào cỏc dũng tương ứng.
Mỗi loại sản phẩm được sản xuất từ cỏc loại nguyờn vật liệu khỏc nhau nờn khi tập hợp chi phớ sản xuất cho từng xớ nghiệp, kế toỏn cũn chỳ ý chi tiết nguyờn vật liệu
dựng cho từng loại sản phẩm căn cứ vào bỏo cỏo sản xuất chi tiết cỏc loại nguyờn vật liệu của từng xớ nghiệp thành viờn nhằm phục vụ tớnh giỏ thành từng loại sản phẩm.
Sau khi xỏc định được chi tiết chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp tớnh cho từng sản phẩm tại mỗi cụng đoạn, kế toỏn lấy làm căn cứ để ghi vào bảng tớnh giỏ thành từng cụng đoạn cụ thể cho từng loại rượu tương ứng.
Toàn bộ việc tổng hợp tớnh toỏn nguyờn vật liệu trực tiếp xuất dựng cho từng đối tượng sử dụng được thực hiện trờn “Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ, dụng cụ” (Bảng phõn bổ số 2).
Trờn bảng phõn bổ, cỏc cột phản ỏnh TK ghi Nợ (chi tiết cho bộ phận sử dụng), cỏc dũng phản ỏnh TK ghi Cú (chi tiết cho từng loại nguyờn vật liệu, cụng cụ, dụng cụ).
Đối với cụng cụ, dụng cụ: cụng cụ, dụng cụ của cụng ty thường cú giỏ trị nhỏ nờn được phõn bổ 100%, chi phớ cụng cụ, dụng cụ cũng được tập hợp và đưa vào “Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ” .
Cuối thỏng tập hợp chi phớ sản xuất và tập hợp số liệu ở Bảng phõn bổ số 2 để ghi vào “Bảng kờ số 4 – Tập hợp chi phớ sản xuất theo phõn xưởng”. Đồng thời căn cứ vào số liệu ở Bảng kờ số 4 để ghi vào Nhật ký chứng từ số 7 – Phần 1: Tập hợp chi phớ sản xuất toàn doanh nghiệp, rồi ghi vào Sổ cỏi TK 621 chi tiết cho từng xớ nghiệp thành viờn.