III. Kế toán xuất khẩu hàng hoá tại Tổng công ty chè việt Nam.
4.Kế toán xuất khẩu hàng hoá trực tiếp ở Tổng công ty chè việt Nam
4.1 Tổ chức chứng từ ban đầu:
Các chứng từ sử dụng trong xuất khẩu trực tiếp bao gồm: hợp đồng xuất khẩu, phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT, bộ chứng từ xuất (giấy chứng nhận bảo hiểm, bảng kê đóng gói, tờ khai hải quan, vận đơn), chứng từ thanh toán: giấy báo có, báo nợ, phiếu chuyển khoản.
Tổng công ty chè việt Nam thờng thực hiện xuất khẩu theo giá FOB do đó quy trình thực hiện việc xuất khẩu nh sau: Căn cứ vào hợp đồng xuất khẩu đã ký kết với khách hàng, Tổng công ty sẽ chuyển hàng xuất khẩu cho khách hàng theo hạn trên hợp đồng. Khi xuất hàng, Tổng công ty sẽ lập phiếu xuất kho và bộ chứng từ xuất (hoá đơn thơng mại, bảng kê đóng gói, vận đơn ) để làm thủ tục xuất khẩu.…
Nh chúng ta đã biết lô hàng thu mua theo hợp đồng số 20 ngày 25/10/2002 thực tế đã nhập kho do vậy khi xuất hàng đi xuất khẩu kế toán phải lập phiếu xuất kho lô hàng này nh sau:
Biểu số 14: Phiếu xuất kho
Ngày 8/12/2002 Số: 012
Nợ TK 632 Có TK 156 Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Ngọc Toàn- phòng XNK
Lý do xuất: Xuất hàng đi xuất khẩu Xuất tại kho: Tổng công ty chè Việt Nam T
T Tên hàng MS ĐVT Số lợngTheo CT Thực nhập Đơn giá Thành tiền
1 Chè đen P KG 19,800 19,800 316,000,000 Tổng 19,800 19,800 316,000,000 Trởng phòng XNK (ký, họ tên) Kế toán hàng hoá (ký, họ tên) Cán bộ xuất hàng (ký, họ tên)
Cùng với việc lập phiếu xuất kho kế toán phụ trách XNK cũng lập hoá đơn GTGT làm 3 liên nh sau:
Biểu số 15: Hoá đơn (GTGT)
Liên 2: (giao cho khách hàng)
Ngày 5 tháng 12 năm 2002 No 90 Đơn vị bán hàng: Tổng công ty chè việt Nam
Địa chỉ: 46 Tăng Bạt Hổ Số tài khoản: 0011000388149
Điện thoại: 04.9715378 MS: 0100103915-008 Họ tên ngời mua: M. TANVEERKHALID Co. LTD Địa chỉ: Pakistan
STT Tên hàng hoá ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Chè đen P KG 19800 1.28*15300 387,763,200
Cộng tiền hàng 387,763,200 Thuế suất 0% Tiền thuế GTGT 0
Tổng cộng tiền thanh toán 387,763,200
Số tiền viếy bằng chữ: ba trăm tám bảy triệu bảy trăm sáu mơi ba nghìn hai trăm đồng chẵn
Ngời mua hàng
(ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trởng(ký ghi rõ họ tên) Thủ trởng đơn vị(ký, đóng dấu, họ tên) Hoá đơn GTGT này đợc lập thành 3 liên, trong đó 2 liên giao cho khách nhng thực tế không giao cho khách hàng mà đợc lu cùng hoá đơn thơng mại
Sau đó kế toán tiếp tục vào các chứng từ xuất: (phụ lục 2)
4.2. Tài khoản và sổ sách sử dụng.
Ngoài những tài khoản sử dụng trong quá trình thu mua hàng hoá Tổng công ty chè việt Nam còn sử dụng một số tài khoản sau: TK 1112, TK 1122, TK 131, TK3333, TK 511…
Các loại sổ sách đợc sử dụng trong quá trình xuất khẩu bao gồm: sổ cái TK 511, TK 632, TK 131, TK 156, sổ chi tiết các tài khoản tơng ứng, bảng cân đối các TK 511, TK 156, TK 131 (sơ đồ 16).
Tổng công ty chè việt Nam sử dụng tỷ giá thực tế để ghi sổ nếu có chênh lệch tỷ giá sẽ đợc hạch toán vào TK 413" chênh lệch tỷ giá" cuối kỳ sẽ kết chuyển vào TK 515 " thu nhập hoạt động tài chính.
Sơ đ ồ 8 : Trình tự hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu tại Tổng công ty chè Việt Nam
Sơ đồ 9:trình tự ghi sổ các nghiệp vụ xuất khẩu tại Tổng công ty chè việt Nam. TK111,112,331… TK 138 TK 641 Bao bì hàng XK CP giao nhận hàng XK TK 531 TK 333(3333) Thuế XK DT hàng bán XK TK 511 DT hàng bán bị trả lại TK 156 TK 632 Giá vốn hàng XK
Giá vốn hàng xuất khẩu bị trả lại TK 532 Giảm giá hàng XK TK 521 Chiết khấu bán hàng XK Sổ chi tiết TK 131, TK632, TK 511, TK 156, TK 3333 Hợp đồng xuất khẩu ,
hoá đơn GTGT,Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, bộ chứng từ xuất Sổ quỹ Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 511, TK 632, TK 131, TK 156 Bảng cân đối TK 511, TK 156, TK 131, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Ghi 10 ngày một lần Ghi cuối tháng Đối chiếu
Ví dụ minh hoạ:Tổng công ty chè việt Nam đã xuất khẩu sang Pakistan 19800 kg chè đen P thu mua theo HĐ số 20/ CVN- XNK- QC/02 ngày 25/10/2002 theo giá FOB tại cảng Hải Phòng là 25,344 USD, thuế xuất khẩu phải nộp 3%, nộp bằng tiền mặt
Giá vốn lô hàng này là 316.800.000 VNĐ.
CP vận chuyển bốc xếp là 4,000,000 đã chi bằng TM do Tổng công ty chịu Thời điểm giao hàng ngày là ngày 5/12/2002. Tỷ giá thực tế ngày 5/12/2002 là 15300 đ/ USD
Số hóa đơn thơng mại của nghiệp vụ là 90 (phụ lục 2)
Ngày 8/12/2002, Tổng công ty nhận đợc báo có của ngân hàng về việc thanh toán tiền của khách. Tỷ giá thực tế ngày 8/12/2002 là 15000VND/USD
Phí giao dịch ngân hàng là 19 USD
Các nghiệp vụ phát sinh đợc hạch toán nh sau:
Sơ đồ 10: Trình tự hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp chè đen P
TK 156 TK 632 TK 511 TK 131 TK 1122 316,800,000 387,763,200 379,875,000 (25,344*15300) (25,344-19)*15,000 TK 111 TK 333(3333) TK 413 11,632,896 11,632,896 7,603,200 (25,344* 15,300)*3%
TK 641 TK 133 4,000,000
259,091 25,909
Sau khi định khoản các nghiệp vụ kế toán phụ trách XNK cũng phản ánh các nghiệp vụ trên vào hệ thống sổ sách nh sau:
Biểu số 16: Chứng từ ghi sổ
ngày 10 tháng 12 năm 2002 Số 1302
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có 1. Doanh thu XK 1122 511 387,763,200 2. Thuế XK phải nộp 511 3333 11,632,896 4. Hoa hồng uỷ thác XK 111 511 16,320,000 Cộng 415,716,096 Ngời lập
( ký, họ tên) Kế toán trởng(ký, họ tên)
Biểu số 17: Chứng từ ghi sổ
Ngày 10 tháng12 năm 2002 Số: 1402
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có