a. Nội dung chi phí NVLTT
NVL trực tiếp tại Xí nghiệp Sông Đà 808 bao gồm các loại NVL chính phục vụ cho quá trình thi công các công trình, hạng mục công trình nh xi măng, gạch, vôi, cát, các loại thép, xăng, dầu... và NVL phụ nh: dây buộc, đinh, sơn...
Đặc điểm NVL có ảnh hởng đến kế toán giá thành:
. Nếu NVL liên quan tới từng công trình riêng biệt thì kế toán sẽ tập hợp chi phí NVL theo phơng pháp trực tiếp.
. Chi phí NVL đợc thể hiện trên phiếu xuất kho do đó việc tập hợp chi phí NVL đợc tập hợp từ chứng từ gốc.
. NVL mua về phục vụ thi công có thể đợc nhập kho hoặc đợc chuyển thẳng tới chân công trình tuỳ vào địa điểm của các công trình.
+ Phơng pháp tính giá trị NVL thực tế xuất kho
* Giá trị thực tế xuất kho NVL của xí nghiệp đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền. Cuối tháng kế toán sẽ căn cứ vào số lợng NVL tồn kho đầu kỳ, số lợng NVL nhập kho và đơn giá NVL nhập kho trong kỳ để tính trị giá thực tế của NVL xuất kho dùng cho các đối tợng sử dụng theo công thức sau:
Ví dụ: Trong tháng 03 năm 2003 có tình hình NVL nh sau:
- Trị giá thực tế của số xi măng Hoàng Thạch đầu tháng là: 80.000đ/tạ - Số lợng tồn đầu tháng là: 20 tạ
Trong tháng:
Nhập kho xi măng Hoàng Thạch với số lợng: 80 tạ. Trị giá thực tế nhập là: 87.000đ/tạ.
Xuất với số lợng là 100 tạ
Do đó, trị giá thực tế của số xi măng Hoàng Thạch xuất trong tháng là
Đơn giá thực tế 80.000 x 20 + 87.000 x 80 bình quân của xi = = 85.600 đ măng nhập trong tháng 20 + 80 Trị giá thực tế xi măng xuất dùng = 85.600 x 100 = 8.560.000 đ trong tháng Trị giá thực tế NVL xuất dùng trong kỳ = Đơn giá thực tế bình quân của NVL trong kỳ* Số lợng NVL xuất dùng trong kỳ + = Đơn giá thực tế bình quân của NVL trong kỳ Trị giá thực tế của NVL tồn đầu kỳ Trị giá thực tế của NVL nhập trong kỳ Số lợng NVL tồn đầu kỳ + Số lợng NVL nhập trong kỳ
b. Hạch toán ban đầu
+ Chứng từ ban đầu để hạch toán NVL xuất dùng gồm có phiếu xuất kho NVL, phiếu xuất vật t theo hạn mức, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng...
+ Quy trình xuất NVL:
Tại Xí nghiệp Sông Đà 808, căn cứ vào kế hoạch và thực tế phát sinh tại từng thời điểm, đội trởng các đội xây dựng sẽ lập phiếu yêu cầu xuất NVL và trình cho Giám đốc duyệt. Giám đốc sẽ ra lệnh xuất rồi chuyển cho bộ phận cung ứng để lập phiếu xuất kho, tiếp đó phiếu xuất kho đợc chuyển cho thủ kho để làm thủ tục xuất. Khi xuất NVL, thủ kho căn cứ vào lợng xuất trên các phiếu xuất của từng loại NVL để ghi vào thẻ kho tơng ứng với từng loại NVL đó. Hàng tháng, thủ kho sẽ chuyển các chứng từ xuất lên phòng kế toán. Tại đây, kế toán sẽ mở và ghi sổ theo số lợng và đơn giá cho từng đối tợng.
+ Ví dụ khi xuất NVL phục vụ thi công công trình cầu B1 – 14tháng 3 năm 2003: Căn cứ vào lệnh xuất của Giám đốc Xí nghiệp, bộ phận cung ứng lập phiếu xuất kho (xem biểu mẫu 2)
Biểu mẫu 2 Phiếu xuất kho
Ngày 2 tháng 3 năm 2003 Số 27 Họ tên ngời nhận hàng: Phạm Văn Hùng địa chỉ: đôi xây dựng 1
Lý do xuất kho: Phục vụ thi công công trình cầu B1 - 14 Xuất tại kho : số 5
STT
Tên, nhãn hiệu quy cách phẩm chất vật t (sản phẩm, hàng hoá)
Mã Số
Đơn
vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
01 Xi măng PC 30 Tạ 100 85.600 8.560.000
02 Cát vàng M3 5 105.000 525.000
03 Sỏi M3 4 99.000 396.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cộng 9.481.000
Cộng thành tiền (bằng chữ): Chín triệu bốn trăm tám mơi mốt ngàn đồng chẵn.
Xuất, ngày 2 tháng 3 năm 2003
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho - Cuối tháng, kế toán tập hợp các phiếu nhập, xuất để ghi bảng kê nhập xuất cho từng đối tợng.
Ví dụ tình hình nhập xuất xi măng trong tháng 3 năm 2003 tại Xí nghiệp nh sau:
Biểu mẫu 3 Bảng kê nhập xuất tồn
Tên kho : Số 5
Tên vật liệu: Xi măng, đơn vị tính: Tạ Tháng 3 năm 2003 NT Ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhập Xuất Tồn SH NT SL TT SL TT SL TT D đầu kỳ 120 10.272.000 2/3 XK 27 31/3 Xuất xi măng 100 8.560.000 20 1.712.000 15/3 NK 30 31/3 Nhập xi măng 70 5.992.000 90 7.704.000 ... ... ... ... D cuối kỳ 30 2.568.000 c. Hạch toán tổng hợp
Để tập hợp chi phí NVLTT kế toán sử dụng tài khoản 621 - “CPNVLTT”. Hạch toán vào tài khoản này là những chi phí NVLTT sử dụng cho các công trình, hạng mục công trình.
Tài khoản này đợc chi tiết theo từng công trình. Một số công trình gần đây đợc phản ánh nh sau:
62115- Công trình nhà H1-3
62123- Công trình xây dựng lan can xích đờng 18 62124- Công trình xây dựng cầu B1-14
62125- Công trình lắp đặt mắt phản quang quốc lộ 1A ...
Tại xí nghiệp, khi phát sinh nghiệp vụ xuất NVL, kế toán định khoản: Nợ TK 621 - Chi tiết cho công trình
Có TK 152
Khi mua NVL về không nhập kho mà chuyển thẳng ra ngoài công trình thì trị giá thực tế của NVL đợc định khoản:
Nợ TK 621 – giá mua trên hoá đơn (cha thuế GTGT) Nợ TK 133 – thuế GTGT
Có TK 111, 331
Phần chi phí vận chuyển NVL Xí nghiệp không hạch toán vào TK 621 mà hạch toán vào TK 6278 (sẽ đợc trình bày ở phần chi phí sản xuất chung).
Ví dụ:
+ Ngày 2/ 3/ 2003 Xí nghiệp xuất các loại NVL với tổng giá trị là 9.481.000 đ cho công trình cầu B1-14. Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 621 (biểu mẫu 4) theo định khoản:
Nợ TK 62124 9.481.000 Có TK 152 9.481.000
+ Ngày 4/ 3/ 2003, Ông Nguyễn Thanh Tùng, nhân viên kỹ thuật nhập trực tiếp NVL cho công trình cầu B1-14 với tổng trị giá 35.014.317đ thuế GTGT 10%. Chi phí vận chuyển 350.000đ thuế GTGT 5%. Kế toán sẽ định khoản nh sau:
Nợ TK 62124 35.014.317 Nợ TK 133 3.501.431 Có TK 3311 38.515.748
d. Sổ kế toán
Theo hình thức sổ kế toán Nhật ký chung mà Xí nghiệp đang áp dụng, để phản ánh chi phí NVL trực tiếp kế toán sử dụng sổ chi tiết TK 621. Cơ sở để lập sổ là các phiếu xuất kho phản ánh tình hình xuất các loại NVL phục vụ cho từng công trình cụ thể.
Sổ chi tiết TK 621 đợc ghi một lần vào ngày cuối tháng và số liệu phát sinh trong tháng sẽ đợc kết chuyển vào TK 154. Định kỳ, kế toán sẽ đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết TK 621 với số liệu trên sổ cái TK 152 và sổ cái TK 153.
Biểu mẫu 4
Công ty sông đà 8 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Xí nghiệp Sông Đà 808 Sổ chi tiết TK 621 Tháng 3 năm 2003
TK 62124 - Công trình: Cầu B1-14 Số d đầu kỳ : 0
Chứng từ SH NT XK 27 2/3 31/3 Xuất NVL 152 9.481.000 9.481.000 HĐBH 4/3 31/3 Mua NVL chuyển thẳng ra công trình 152 35.014.317 44.495.317 XK 30 17/3 31/3 Xuất CCDC 153 7.876.530 52.351.847 ... ... ... ... ... ... XK 45 30/3 31/3 Xuất NVL 152 504.543.642 838.009.493 03KC 31/3 31/3 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 154 838.009.493 0 Ngày 31 tháng 03 năm 2003 Ngời lập sổ Kế toán trởng
Sơ đồ 9: Sơ đồ hạch toán chi phí NVL tại xí nghiệp
TK 111,141,331 TK 152 TK 621 TK 154
Mua NVL Nkho Xuất kho NVL K/c CP NVL
Mua NVL chuyển thẳng tới chân công trìnhTK 152 NVL thừa