II/ Đặc điểm tổ chức kế toỏn ở Cụng ty giầy Thăng Long
2. Chế độ kế toỏn ỏp dụng ở Cụng ty
3.3.6. Tổ chức hạch toỏn chi tiết và hạch toỏn tổng hợp NVL,CCDC
3.3.6.1. Hạch toỏn chi tiết
Để hạch toỏn chi tiết NVL,CCDC kế toỏn sử dụng : -Thẻ kho : mở cho từng loại vật liệu, CCDC
-Sổ chi tiết TK 152 mở chi tiết cho từng loại vật liệu chớnh -Sổ chi tiết TK 153 mở cho từng loại CCDC, và cỏc vật liệu phụ -Bảng phõn bổ NVL, CCDC
Tại Cụng ty, kế toỏn dung phương phỏp the song song để hạch toỏn chi tiết NVL
Hạch toỏ NVL theo phương phỏp thẻ song song
Trong thỏng, kế toỏn tổng hợp phiếu nhập, phiếu xuất, vào sổ chi tiết TK 152 cho cỏc vật liệu tương ứng
Cuối thỏng, kế toỏn tớnh đơn giỏ bỡnh quõn và tớnh giỏ thực tế vật liệu xuất kho trờn sổ chi tiết (Kế toỏn vật tư khụng mở bảng tớnh giỏ NVL ) Sau đú kế toỏn ghi đơn giỏ, gớa trị lờn cỏc phiếu xuất kho và định khoản.
Từ những chứng từ gốc: Lệnh sản xuất, Lệnh cấp phỏt vật tư, kế toỏn lờn bảng phõn bổ NVL,CCDC cho từng lệnh sản xuất, từng đơn đặt hàng.
3.3.6.2. Hạch toỏn tổng hợp
Trong quỏ trỡnh hạch toỏn tổng hợp NVL,CCDC, kế toỏn sử dụng Bảng phõn bổ NVL,CCDC, NKCT số 1,NKCT số 2, NKCT số 5,Sổ cỏi TK 152,153, Bỏo cỏo tài chớnh, Bảng kờ số 4,5,6.
Phiếu nhập kho
Sổ,thẻ chi tiết TK152
Phiếu xuất kho
Trong thỏng, khi nghiệp vụ nhập vật tư, CCDC xảy ra, kế toỏn lờn cỏc NKCT liờn quan Phần nợ TK 152,TK 153 và Phần cú cỏc TK tương ứng.
Với nghiệp vụ xuất vật tư, kế toỏn lờn cỏc Bảng kờ số 4,5,6 căn cứ vào cỏc Bảng phõn bổ NVL,CCDC.
Cong ty giầy thăng long bảng phõn bổ nvl,ccdc thỏng 3/2004
Tờn khỏch hàng Lệnh sản
xuất lượngSố Kiểu giầy TK152 TK 153
TK621 637.416.167 344.884.830 -Đụng nam 1/3-CL 9.240 Thể thao 85.066.696 7.054.432 -FAREAST 1/2-TB 4.320 Sandal 41.126.400 2.655.360 -FINE 1/16-TB 14.716 Sandal 48.263.440 11.986.032 -FT 4/1-HN 10.000 Sục 87.912.000 -FTECH 11/6-TB 5.052 A4 4.130.595 … … … TK 154 4.152.000 4.116.500 TK 627 9.282.090 38.112.590 TK 642 5.716.000 425.040 TK 641 20.461.000 425.040 TK 1421 5.727.193.414 299.471.500 Tổng cộng 6404.520.671 687.020.460
Kế toỏn trưởng Người lập biểu
Cuối thỏng, kế toỏn tập hợp số liệu trờn cỏc NKCT, Bảng kờ để lờn sổ cỏi TK 152,TK 153
Ta cú thể khỏi quỏt trỡnh tự hạch toỏn theo sơ đồ sau : Chứng từ gốc
NKCT số 1,2,6
Sổ cỏi TK 152, 153
Bỏo cỏo tài chớnh
Sổ chi tiết TK 152, 153
NKCT số 5 Bảng phõn bổ
Bảng kờ 4,5,6 Sổ chi tiết TK331
3.4. Hạch toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương3.4.1. Chứng từ sử dụng và quỏ trỡnh luõn chuyển 3.4.1. Chứng từ sử dụng và quỏ trỡnh luõn chuyển
Cụng ty giầy Thăng Long cú số lao động được chia làm 2 bộ phận : Lao động sản xuất và nhõn viờn quản lý. Trong đú lương của lao động sản xuất trực tiếp được tớnh theo sản phẩm, cũn lương của bộ phận quản lý phụ thuộc vào kết quả kinh doanh và thời gian làm việc.
Để theo dừi thời gian lao động của từng người ở từng bộ phận, từng tổ đội sản xuất, trong đú ghi rừ ngày làm việc, ngày nghỉ ngơi của từng người, cỏc bộ phận sử dụng Bảng chấm cụng ( Mẫu số 01-LĐTL )
Để xỏc định kết quả lao động, cỏc bộ phận sử dụng Phiếu giao nhận sản phẩm kốm theo Lệnh sản xuất (Mẫu số 06-LĐTl )
Cỏc chứng từ hạch toỏn cơ cấu lao động : Là cỏc quyết định liờn quan đến việc thay đổi cơ cấu lao động như : Quyết định tuyển dụng, bổ nhiệm, bói miễn, sa thải, thuyờn chuyển, khen thưởng, kỷ luật, quyết định hưu trớ, mất sức.
Cỏc chứng từ tiền lương, thu nhập phải trả và cỏc khoản thanh toỏn goomf: -Bảng thanh toỏn lương và bảo hiểm xó hội
-Bảng phõn phối thu nhập theo lao động -Cỏc chứng từ thu tiền thanh toỏn.
Quy trỡnh luõn chuyển cỏc chứng từ này được thể hiện qua sơ đồ sau :
Khi cú sự thay đổi trong cơ cấu lao động ( cú sự tuyển dụng, bói miễn nhõn viờn ) tất cả đều phải cú sự phờ duyệt, quyết định của Giỏm đốc. Căn cứ vào những quyết định này,
Bộ phận quản lý lao động tiền lương
Bộ phận kế hoạch
Xõy dựng cơ cấu lao động, đơn giỏ định mức Lập chứng từ tiền lương, BHXH, thanh toỏn khỏc Nơi sử dụng Thời gian Kết quả lao động Bảng chấm cụng
Quyết định thay đổi cơ cấu lao động
Ghi sổ kế toỏn lương, BHXH
phũng tổ chức điều chỉnh lại danh sỏch lao động và thụng bỏo cho bộ phận kế hoạch, tiền lương, điều chỉnh cỏc chứng từ liờn quan đến tiền lương.
Trong từng thỏng, quản đốc ở từng phõn xưởng lập Bảng chấm cụng cho từng lệnh sản xuất.
Căn cứ vào cỏc Bảng chấm cụng, Lệnh sản xuất hàng thỏng, cỏc nhõn viờn thống kờ trong phõn xưởng lập bảng kờ chi tiết tớnh lương dựa trờn đơn giỏ định mức do phũng kế hoạch tớnh toỏn. Bảng kờ này phải được quản đốc phõn xưởng duyệt và nộp cho Giỏm đốc duyệt.
Cụng ty giầy Thăng Long Xớ nghiệp I
Phõn xưởng may
Bảng kờ chi tiết tớnh lương
Thỏng 3 Lệnh sản xuất Tờn giầy Đơn hàng Cụng việc Sản lượng
Đơn giỏ Thành tiền
1/14-TL Super next FT May 14.000 1.030 14.420.000
1/25-TB Vema Foottech May 5.000 978 4.935.000
1/16-CL Alembon Jetitcle May 5.000 1.093 5.465.000
……
Ngày 01 thỏng năm 2004
Giỏm đốc xớ nghiệp Thống kờ xớ nghiệp Quản đốc phõn xưởng Thống kờ phõn xưởng
Căn cứ vào Lệnh sản xuất, Phiếu giao nhận sản phẩm, Bảng kờ chi tiết tớnh lương, kế toỏn lờn sổ chi tiết tiền lương và phõn bổ tiền lương cho cỏc bộ phận.
3.4.2. Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản trong hạch toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương. khoản trớch theo lương.
Để hạch toỏn tiền lương, kế toỏn tiền lương sử dụng tài khoản 334 “ Phải trả cụng nhõn viờn “
TK 334 cú kết cấu như sau :
Bờn nợ: -Cỏc khoản tiền lương, tiền thưởng, BHXH và cỏc khoản khỏc đó trả, đó ứng trước cho người lao động.
-Cỏc khoản khấu trừ vào thu nhập của người lao động.
Bờn cú : Cỏc khoản tiền lương, tiền thưởng, BHXH, cỏc khoản khỏc thực tế phải trả cho người lao động.
Dư cú : Cỏc khoản cũn phải trả cho người lao động. TK 334 được chi tiết thành 2 tiểu khoản.
-TK 3341: Phản ỏnh cỏc khoản thu nhập cú tớnh chất lương mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động.
-TK 3348 : Phản ỏnh cỏc khoản thu nhập khụng cú tớnh chất lương
Để phản ỏnh cỏc khoản BHXH, BHYT, KPCĐ kế toỏn sử dụng TK 338 “Phải trả khỏc “ trong đú nú được chi tiết thành 3 tiểu khoản :
-TK 3382: Kinh phớ cụng đoàn -TK 3383 : Bảo hiểm xó hội -TK 3384 : Bảo hiểm y tế
Sơ đồ hạch toỏn tiền lương, thưởng và tỡnh hỡnh thanh toỏn BHXH
Sơ đồ hạch toỏn BHXH,BHYT, KPCĐ
TK 334 TK 111, 112 TK 138, 141 TK 3383, 3384, 3388 TK 3383 TK 622 TK 335 TK 622, 627, 641, 642 Thanh toỏn cho người
lao động
Cỏc khoản tiền phạt, tiền bồi thường tạm ứng
Thu hộ BHXH, BHYT, toà ỏn…
Tiền lương và những khoản thu nhập cú tớnh chất lương Tiền lương nghỉ phộp thực tế trả cho người lao động Trớch trước tiền lương nghỉ phộp theo kế hoạch Trợ cấp BHXH phải trả cho người lao động Thu hộ BHXH, BHYT, toà ỏn… TK 3382, 3383, 3384 TK 622, 627, 641,642 TK 111, 112 TK 334 TK 334 TK 111, 112 Nộp KPCĐ, BHXH, BHYT
Hoặc chi tiêu KPCĐ
Trích KPCĐ, BHXH,BHYT Vào chi phí
Trích KPCĐ, BHXH,BHYT
vào thu nhập ngưòi lao động
Nhận tiền cấp bù của quỹ BHXH
Trợ cấp BHXH cho
3.4.3. Hạch toỏn chi tiết và tổng hợp
Để hạch toỏn chi tiết tiền lương và thanh toỏn lương, kế toỏn sử dụng Sổ chi tiết tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương, Bảng phõn bổ tiền lương.
Căn cứ để lờn sổ là cỏc Bảng kờ chi tiết tiền lương ở từng phõn xưởng và Bảng kờ tổng hợp tiền lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất.
Căn cứ để lờn bảng phõn bổ cũng chớnh là cỏc bảng kờ tổng hợp trờn. Khi phõn bổ lương cho bộ phận quản lý, kế toỏn lương phõn bổ theo hệ số 0,25 lương cụng nhõn trực tiếp. Hệ số này do Cụng ty xỏc định dựa trờn tớnh toỏn từ cac kỳ trước và được đại hội cụng nhõn viờn chức thụng qua.
Lương tớnh vào chi phớ sản xuất chung là lương của cỏc Quản đốc, lương của cụng nhõn phõn xưởng cơ điện. Lương của mỗi người bằng lương sản phẩm bỡnh quõn của cả 3 xớ nghiệp.,
Hạch toỏn tổng hợp tiền lương cú thể được mụ tả theo mụ hỡnh sau :
Chứng từ gốc về lương và thanh toỏn NKCT số 1,2,7,10 Bảng phõn bổ số 1 Sổ chi tiết Bảng kờ số 4,5,6 Sổ cỏi TK 334, 338
Để hạch toỏn tổng hợp, kế toỏn sử dụng cỏc NKCT số 1.2.7.10, Bảng kờ số 1,5,6 đối ứng với TK 334,338
Định kỳ, Kế toỏn tổng hợp lờn sổ cỏi TK 223,338 dựa vào cỏc NKCT và Bảng kờ cú liờn quan.
3.5 Hạch toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành3.5.1 Đặc điểm 3.5.1 Đặc điểm
Tại Cụng ty giầy Thăng Long, đối tượng hạch toỏn chi phớ là mỗi đụi giầy trong mỗi đơn đặt hàng. Do đú, phương phỏp tập hợp chi phớ là phương phỏp tớnh chi phớ cho từng đơn đặt hàng. Theo tỡnh hỡnh thực tế, mọi chi phớ phỏt sinh được tập hợp cho từng đơn đặt hàng nờn Cụng ty khụng cú kiểm kờ đỏnh gớa sản phẩm dở dang cuối kỳ. Cứ mỗi đơn hàng, kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất riờng, nếu đơn này cú quỏ trỡnh sản xuất kộo dài cũng khụng ảnh hưởng tới tớnh chớnh xỏc của việc tập hợp chi phớ vỡ mỗi đơn hàng Kế toỏn chi phớ lập thẻ tớnh giỏ thành riờng.
3.5.2. Vận dụng hệ thống tài khoản
Kế toỏn chi phớ-giỏ thành sử dụng 3 tài khoản : TK 621 : “Chi phớ NVL trực tiếp “
Tk 622 : “ Chi phớ nhõn cụng trực tiếp “ TK 627 “ Chi phớ sản xuất chung “ Sơ đồ hạch toỏn
3.5.3. Tổ chức hạch toỏn chi tiết và tổng hợp
TK 152,153 111,112,331 TK 621 TK 154 TK 155 TK 153 TK 334,338,335 TK 152,153 334,338 111,112,331.. TK 622 TK 627 Tập hợp giỏ trị NVL Xuất dựng Chi phớ nhõn cụng Giỏ trị NVL,CCDC, dịch vụ… cho sản xuất chung
Tập hợpchi phớ sản xuất chung Cụng cụ, dụng cụ nhập kho Tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp Tập hợp chi phớ NVL trực tiếp Thành phẩm nhập kho
Để hạch toỏn chi tiết, kế toỏn sử dụng cỏc Sổ chi tiết TK 622, 621, 627. Căn cứ lập sổ này là Bảng phõn bổ NVL,CCDC, Bảng phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương, cỏc hoỏ đơn dịch vụ mua ngoài phục vụ sản xuất chung.
Để hạch toỏn tổng hợp, kế toỏn sử dụng Bảng kờ số 4,5,6. Thẻ tớnh giỏ thành cho từng đơn hàng. Từ chứng từ gốc và cỏc Bảng phõn bổ, kế toỏn lờn Bảng kờ số 4,5,6. Từ Bảng kờ số 4, kộ toỏn lờn thẻ tớnh giỏ thành cho từng đơn hàng. Từ cỏc Bảng kờ số 4, thẻ tớnh giỏ thành, Kế toỏn tổng hợp lờn Sổ cỏi Tk 154, 621, 622, 627 vào cuối mỗi thỏng. Ở Cụng ty giầy Thăng Long, NKCT số 7 khụng lờn định kỳ mỗi thỏng mà chỉ lờn vào giữa năm vỡ Cụng ty khụng tập hợp chi phớ sản xuất cho từng thỏng.
thẻ tớnh giỏ thành Đơn hàng FT Lệnh 13+14/1-TL Số lượng 17.320 đụi Thỏng TK 621 TK622 TK627 Tổng phỏt sinh Sản phẩm dở dang đầu kỳ Sản phẩm dở dang cuối kỳ 3 4.560.404.980 236.733.909 197.903.920 891.642.479 0 0 Cộng
Giỏ thành đơn vị : 51.466 đ/1đụi Việc hạch toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành cú thể khỏi quỏt như sau :
4. Một số nhận xột và kiến nghị về tổ chức hạch toỏn tại Cụng ty giầy Thăng Long4.1 Nhận xột chung về bộ mỏy kế toỏn 4.1 Nhận xột chung về bộ mỏy kế toỏn
Cụng ty giầy Thăng Long là 1 Doanh nghiệp nhà nước cú quy mụ lớn với hoạt động sản xuất chia làm nhiều cụng đoạn, thờm vào đú, hoạt động tiờu thụ chủ yếu ở thị trường nước ngoài, nờn việc hạch toỏn rất phức tạp đũi hỏi đội ngũ kế toỏn trung thực, cú trỡnh độ cao. Nhỡn chung, bộ mỏy kế toỏn của Cụng ty được tổ chức gọn nhẹ, hoạt động cú nề
Chứng từ gốc về chi phớ và cỏc Bảng phõn bổ
Bảng kờ số 4 Bảng kờ số 5 Bảng kờ số 6
Thẻ tớnh giỏ thành
Bỏo cỏo tài chớnh Sổ cỏi TK 154, 621, 622, 627
nếp. Việc phõn cụng lao động kế toỏn hợp lý, tiết kiệm nhưng vẫn đảm bảo cỏc nguyờn tắc cơ bản của tổ chức hạch toỏn kế toỏn. Việc hạch toỏn đỳng chế độ và khoa học, đảm bảo cung cấp thụng tin kịp thời, chớnh xỏc cho yờu cầu quản lý cũng như quản trị của Cụng ty.
Tuy nhiờn việc hạch toỏn kế toỏn vẫn cũn thủ cụng làm cho cụng tỏc kế toỏn trở nờn phức tạp, trựng lắp và chồng chộo. Cụng ty nờn sử dụng Kế toỏn mỏy để giảm nhẹ cụng tỏc kế toỏn, đảm bảo độ chớnh xỏc của thụng tin, dễ kiểm tra, đối chiếu và cung cấp thụng tin kịp thời cho quản lý.
4.2 í kiến về hạch toỏn ngoại tệ là TGNH
Hiện nay tại Cụng ty, cỏc nghiệp vụ sử dụng ngoại tệ dưới dạng tiền gửi xảy ra ở nhiều nơi và với quy mụ lớn. Kế toỏn ngõn hàng đó hạch toỏn chi tiết theo từng loại, từng ngõn hàng giao dịch. Để cho cụng tỏc hạch toỏn bớt phức tạp, kế toỏn chỉ điều chỉnh chờnh lệch tỷ giỏ một lần vào cuối thỏng. Việc làm này cú ưu điểm là giảm bớt sự rắc rối khi tớnh toỏn và điều chỉnh cỏc tỷ giỏ trong kỳ. Nhưng nú đó khụng phản ỏnh được cỏc chờnh lệch sảy ra trong từng nghiệp vụ, trong khi tỷ giỏ ngoại tệ thay đổi liờn tục.
4.3 í kiến về việc phõn bổ khấu hao TSCĐ
Tại Cụng ty, mức khấu hao hàng năm được coi là cố định và được phõn bổ theo doanh thu mỗi thỏng. Tuy nhiờn, doanh thu thực tế mỗi năm lại tăng hoặc giảm nhiều so với doanh thu kế hoạch, làm cho tổng mức khấu hao tăng hoặc giảm theo. Muốn trỏnh sự chờnh lệch này, Cụng ty phải điều chỉnh chờnh lệch khấu hao trong thỏng 12, làm cho chi phớ sản xuất chung trong thỏng 12 thay đổi rất nhiều, khụng phản ỏnh đỳng thực chất của khấu hao thỏng 12.
Mặt khỏc, chi phớ khấu hao khụng được phõn bổ cho từng đơn đặt hàng, làm cho việc tập hợp chi phớ cho từng đơn đặt hàng khụng được chớnh xỏc. Vỡ vậy, kế toỏn nờn lập Bảng phõn bổ khấu hao cho từng đơn đặt hàng .
4.4 í kiến về việc hạch toỏn NVL
Hiện nay, việc quản lý chi phớ NVL trực tiếp tương đối chặt chẽ. Khi xuất kho luụn luụn phải cú lệnh sản xuất, lệnh cấp phỏt vật tư, do đú việc xuất vật liệu thường khụng xảy ra hiện tượng thừa.
Mặc dự Cụng ty xỏc định đối tượng hạch toỏn chi phớ là từng đơn đặt hàng, nhưng việc hạch toỏn và phản ỏnh chi phớ NVL trực tiếp cần được theo dừi chi tiết trờn cỏc tiểu khoản 1521,1522
Trong việc tớnh giỏ thực tế NVL, kế toỏn nờn lập Bảng tớnh gớa nhằm hạch toỏn chớnh xỏc và phục vụ yờu cầu quản lý hiệu quả hơn.
4.5 í kiến về hạch toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương
Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức trả lương theo sản phẩm hoàn thành đó gúp phần khuyến khớch tinh thần lao động, ý thức tiết kiệm trong sản xuất kinh doanh. Việc tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp theo từng đơn đặt hàng là hoàn toàn thống nhất với việc tập hợp chi phớ NVL trực tiếp. Tuy nhiờn, Cụng ty nờn vừa theo dừi theo từng đơn đặt hàng, vừa theo dừi theo bộ phận sản xuất, sẽ giỳp cho việc tập hợp nhõn cụng trực tiếp đạt hiệu quả cao hơn.
4.6 í kiến về việc xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ
Trong quỏ trỡnh sản xuất, kế toỏn chỉ tập hợp chi phớ cho từng đơn đặt hàng mà khụng theo dừi tổng chi phớ trong từng thỏng. Kế toỏn theo dừi chi phớ trờn toàn Cụng ty và khụng tập hợp chi phớ tại từng phõn xưởng.
Tuy nhiờn để giỳp cho cụng tỏc quản lý đạt kết quả cao, Cụng ty nờn tập hợp chi phớ cho từng xớ nghiệp, và theo dừi theo từng đơn đặt hàng trong từng thỏng.