2. Thực trạng về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản
2.1.2.Trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty
2.1.2.1. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .
Chi phí nguyên vật liệu tại công ty là chi phí chi ra cho nguyên vật liệu chính , vật liệu kết cấu , vật liệu luân chuyển dùng trực tiếp cho quá trình thi công và xây lắp công trình .
Do đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản nên các khoản mục chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp của công ty . Nguyên vật liệu của công ty bao gồm :
- Nguyên vật liệu chính : Gạch ngói , xi măng ,cát , vôi ... - Vật liệu kết cấu : Tấm panel , kèo , cột ...
- Vật liệu luân chuyển : Giàn giáo ... và các vật liệu khác .
Nh vậy vật liệu sử dụng ở công ty gồm nhiều chủng loại với yêu cầu chất lợng , quy cách khác nhau nên việc quản lý , sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm hay lãng phí có ảnh hởng sâu sắc đến sự biến động của giá thành sản phẩm và ảnh hởng kéo theo đến hiệu quả sản xuất của toàn công ty. Nắm đợc vấn đề đó , công ty đã tiến hành lập dự toán chi phí nguyên vật liệu cho từng công trình , hạng mục công trình , phòng kế hoạch kỹ thuật của công ty sẽ căn cứ vào các dự toán , phơng án thi công của các công trình để lập lên kế hoạch cung cấp vật t. Khối lợng công việc thi công xây lắp đợc giao cho các xí nghiệp sản xuất thi công theo định mức , dự toán đã lập .
Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , kế toán sử dụng các phiếu xuất kho vật liệu ( khi xuất vật dùng cho thi công công trình ), các hoá đơn chứng từ thanh toán ( khi mua vật liệu về dùng ngay) . Ngoài ra , còn sử dụng các tờ kê chi tiết vật liệu , công cụ dụng cụ sản xuất chung theo từng tháng , trong đó ghi cụ thể gía trị cho mỗi lần xuất trong tháng .
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , kế toán sử dụng tài khoản 621- ‘ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ’để phản ánh chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp . Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng công trình .
+ Bên nợ TK 621 : Phản ánh giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ , dịch vụ .
+ Bên có TK 621 : Phản ánh giá trị vật liệu xuất dùng không hết . Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Cuối kỳ TK 621 không có số d .
Từ những chứng từ gốc ( phiếu xuất kho , chứng từ thanh toán ) kế toán tập hợp trực tiếp trên tờ kê chi tiết cho từng công trình . Mỗi công trình đợc lập tờ kê riêng theo tháng . Cuối mỗi quý tập hợp các tờ kê chi tiết của từng công trình để lập bảng phân bổ vật liệu , công cụ dụng cụ phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .
Hàng ngày khi có nghiệp vụ xuất kho vật liệu , thủ kho tiến hành ghi phiếu xuất kho . Phiếu xuất kho phải ghi cụ thể yêu cầu cần xuất , số thực xuất , đơn giá vật liệu và tổng giá trị xuất . Phiếu xuất kho đợc làm thành 4 liên , một liên thủ kho giữ , một liên cho phòng kỹ thuật , một liên gửi phòng tài vụ , một liên gửi cho bộ phận sử dụng .
Cụ thể tình hình chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty nh sau :
Ngày 02/12/2002 , Xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp thi công công trình khu vui chơi thể thao An Dơng nh sau :
Đơn vị : Đồng
Loại nguyên
vật liệu Đơn vị tính Số lợng yêu cầu Số lợng thực xuất Đơn giá
Xi măng Kg 55.833 55.833 950
Thép φ 12 Kg 15.924 15.924 3.850
Thép φ 6 Kg 3.640 3.640 4.450
Sắt góc 50x5 Thanh 3.000 3.000 12.726
Phiếu xuất kho
Xuất tại kho : Công ty
Họ và tên ngời nhận : Trần Mạnh Hùng
Lý do xuất : Công trình khu vui chơi thể thao AD Ngày xuất : 02/12/2002
Đơn vị : đồng
STT Tên sản
phẩm hàng Đơn vị tính Yêu Số lợng Đơn giá Thành tiền cầu Thực xuất 1 Xi măng Kg 55.833 55.833 950 53.041.350 2 Thép φ12 Kg 15.924 15.924 3.950 62.899.800 3 Thép φ 6 Kg 3.640 3.640 4.450 16.198.000 4 Sắt góc 50x5 Thanh 3.000 3.000 12.726 38.178.000 Cộng 170.317.150
+ Giá thực tế xuất kho tính đúng bằng giá nhập kho của chính loại vật liệu đó ( Giá thực tế đích danh ) cộng với chi phí vận chuyển bốc xếp đến tận chân công trình . + Giá trị vật liệu xuất kho bằng số vật liệu thực xuất nhân với đơn giá thực tế xuất .
Từ các chứng từ gốc , kế toán ghi vào tờ kê chi tiết từng công trình theo từng tháng .
Tờ kê chi tiết vật liệu - công cụ dụng cụ trực tiếp (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tháng 12/2002
Công trình : Khu vui chơi TT An Dơng
Đơn vị : đồng Chứng từ Ghi nợ TK 621, Ghi có TK 152,153 Số Ngày TK 152 TK 153 Cộng 01 2-12 170.317.150 170.317.150 02 2-12 5.632.000 5.632.000 05 8-12 67.533.400 67.533.400 07 15-12 49.667.520 49.667.520 08 16-12 3.962.500 3.962.500 09 20-12 25.692.650 25.692.650 Cộng 313.210.720 9.594.500 322.805.220
Tờ kê chi tiết đợc ghi hàng ngày khi có nghiệp vụ xuất kho vật liệu , công cụ dụng cụ dùng cho từng cônh trình . Cuối tháng , tổng cộng số liệu trên từng tờ chi tiết . Các số liệu dòng tổng cộng của tháng là căn cứ để kế toán tổng hợp chi phí vật liệu công trình trong quý và ghi vài bảng phân bổ vật liệu , công cụ dụng cụ của quý .
Bảng phân bổ vật liệu , công cụ dụng cụ Quý IV năm 2002 Đơn vị : đồng STT Ghi có TK Ghi nợ TK TK 152 TK 153 Cộng 1 TK 621
Công trình khu vui chơi TTAD 538.290.600 10.725.00
0 549.015.600 Công trình KPN 371.357.400 11.137.65 0 382.495.050 Công trình XN Gas 435.750.000 10.417.50 0 446.167.500 ... Cộng 1.545.398.000 67.279.150 1.612.677.150 2 TK 627
Công trình khu vui chơi TTAD 5.250.000 378.000 5.628.000 Công trình KPN 7.028.850 1.458.900 8.487.750 Công trình XN Gas 8.299.000
750.750 8.979.750
...
Cộng 60.507.855 7.579.750 68.087.605
Bảng này phản ánh giá trị vật liệu - công cụ dụng cụ xuất dùng và phân bổ giá trị vật liệu - công cụ cụng cụ xuất dùng cho các đối tợng sử dụng ( các công trình ) và bảng này đợc lập theo quý .
Sau khi lập bảng phân bổ , kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết tài khoản và vào sổ cái tài khoản 621- “ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ”.
Sổ chi tiết tài khoản 621
Quý IV năm 2002
Đơn vị : Đồng
STT Diễn giải Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
1 Chi phí công trình Khu vui chơi
TTAD 538.290.000
2 Chi phí công cụ dụng cụ công trình
khu vui chơi TTAD 10.725.000 ...
Cộng 1.612.677.150
kinh doanh dở dang
Sổ cái tài khoản
Mã Tài khoản : 621
Tên tài khoản : Chi phí nguyên liệu ,vật liệu trực tiếp Quý IV năm 2002
Đơn vị : đồng Ngày
ghi SốChứng từNgày Diễn giải TK đối Nợ Số tiền Có (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
31/12 Chi phí VL-CCDC trực
tiếp thi công xây lắp 152 15 3
1.612.677.150
31/12 Kết chuyển chi phí VL- CCDC trực tiếp thi công xây lắp 15 4 1.612.677.150 Số d đầu tháng Số phát sinh trong tháng Số d cuối tháng 1.612.677.150 1.612.677.150
2.1.2.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp :
Đối với ngành xây dựng nói chung và tại công ty đầu t xây dựng Hà Nội nói riêng thì sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , chi phí nhân công trực tiếp là loại chi phí chiếm tỷ trọng rất đáng kể trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm . Do đó việc hạch toán đúng và đủ chi phí nhân công , trả lơng chính xác kịp thời có ý nghĩa rất quan trọng trong việc quản lý thời gian lao động , quản lý quỹ lơng của xí nghiệp để tiến tới quản lý tốt chi phí giá thành .
Hiện nay khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của công ty bao gồm tiền lơng chính , phụ cấp và các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp thi công xây lắp công trình đợc hạch toán vào TK 622 .
Để tập hợp chi phí nhân công , kế toán sử dụng các bảng thanh toán lơng . Bảng thanh toán lơng đợc lập cho từng đội xây dựng ( trong đó gồm cả nhân viên quản lý đội và công nhân trực tếp tham gia xây lắp công trình ).
Lơng khoán sản phẩm là hình thức lơng mà công ty đang áp dụng cho công nhân trực tiếp tham gia thi công xây lắp công trình .
Theo hình thức này tiền lơng trả có thể tính cho từng ngời lao động hoặc chung cho cả nhóm , tổ công nhân rồi chia cho từng nhóm tổ cụ thể làm cơ sở cho việc thanh toán l-
ơng sau khi hoàn thành khối lợng theo hợp đồng làm khoán . Công ty thanh toán tiền l- ơng nh sau :
Tổng số tiền lơng Khối lợng công việc Đơn giá khoán sản Khoán sản phẩm = xây lắp giao khoán x phẩm của (m) công Trong tháng hoàn thành trong tháng việc xây lắp
Đơn giá nhân công là đơn giá nội bộ công ty , do phòng kế hoạch kỹ thuật lập trên cơ sở giá quy định của nhà nớc . Ngoài ra đơn giá còn đợc xác định dựa trên sự biến động của thị trờng và điều kiện thi công của từng công trình .
Đối với một số công việc không tính ra đợc khối lợng và đơn giá cụ thể nh chọn mặt bằng thi công , vận chuyển vật t , trong phạm vi thi công thì đội trởng tiến hành khoán gọn cho từng tổ . Quá trình nghiệm thu bàn giao cũng đợc tiến hành tơng tự trong trờng hợp giao khoán theo khối lợng công việc hoàn thành .
Căn cứ vào khối lợng công việc giao khoán hoàn thành trong tháng và đơn giá khoán sản phẩm của khối lợng công việc xây lắp , kế toán ở các đội , tổ tiến hành lập bảng thanh toán lơng cho đội , tổ của mình . Mẫu biểu thanh toán lơng nh sau:
Bảng thanh toán lơng
Tháng 12/2002
Công trình : Khu vui chơi TT An Dơng Bộ phận : Tổ thi công cơ giới
Đơn vị :Đồng
STT Họ và tên Bậc
lơng Khối Lợng SP Lơng sản phẩm
(m3) Đơn giá (Đồng) Số tiền (Đồng)
1 2 3 4 5 6 7 8 Trần Đức Hải Phạm Anh Tuấn Nguyễn Thị Hà Vũ Văn Dơng Bùi Thị Huệ Nguyễn Hà Linh Trần Quang Thái Lê Thị Hằng 5/7 5/7 6/7 5/7 3/7 3/7 4/7 4/7 36 36 40 40 30 35 25 23 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 540.000 540.000 600.000 600.000 450.000 525.000 375.000 345.000 Cộng 265 3.975.000
Căn cứ vào các bảng thanh toán lơng , kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm trên bảng tổng hợp thanh toán lơng xác định :
+ Thứ nhất : Số tiền lơng phải trả công nhân viên
+Trích BHXH, BHYT, KPCĐ.
Sau đó vào sổ chi tiết tài khoản :
Sổ chi tiết tài khoản 622
Quý IV năm 2002
Đơn vị : Đồng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
STT Diễn giải Số tiền Ghi chú
Nợ Có
1 Chi phí tiền lơng trả công nhân viên
công trình Khu vui chơi TTAD. 90.787.500 2 Trích KPCĐ,BHXH,BHYT 17.249.625
...
Cộng 967.319.045
Kết chuyển tiền công nhân sang
SXKD dở dang 967.319.045 Ngày31/12
Vào sổ cái TK 622
Sổ cái TK 622
Mã TK :622
Tên TK : Chi phí nhân công trực tiếp Quý IV năm2002
Đơn vị : Đồng
Ngày
GS Số NgàyChứng từ Diễn giải TK đối ứng Nợ Số tiền Có
31/12 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
1. Tiền lơng phải trả 2. Trích KPCĐ 3. Trích BHXH 4. Trích BHYT 334 3382 3383 3384 832.720.000 11.599.275 110.494.570 12.505.200 31/12 Kết chuyển chi phí nhân
công trực tiếp 154 967.319.045
Số d đầu tháng
Số phát sinh trong tháng Số d cuối tháng
967.319.045 967.319.045