5 Sơ mi nội địa cộc tay 28 000 50 1 400 000 50 1 400 000
...
Aó 3 lớp MF nữ 150 000 35 5 250 000 12 12 1 800 000 25 25 3 750 000 22 3 300 000
Tổng cộng 440 30 725 000 17 17 2 700 000 145 145 12 750 000 312 20 675 000
Từ bảng kê chi tiết cho từng đại lý, cuối quý kế toán lập bảng cân đối nhập- xuất-tồn TK157 (Bảng số 2.1). Từ bảng cân đối nhập xuất tồn, Công ty sẽ biết đợc lợng hàng bán ra trong kỳ, lợng còn tồn cuối kỳ ở các đại lý, từ đó có biện pháp và hớng giải quyết lợng hàng tồn đọng trong cả Công ty. Đồng thời, cũng căn cứ vào bảng theo dõi từng đại lý, kế toán hàng gửi bán ghi bảng "Theo dõi công nợ đại lý" để có thể theo dõi tổng quát tình hình của từng đại lý.
Cuối quý, căn cứ vào bảng cân đối nhập xuất tồn đại lý, kế toán lập bảng cân đối phát sinh TK 157, là căn cứ để lập bảng tổng hợp TK sau này (bảng 2.3)
Đối với nghiệp vụ xuất trả hàng gia công: Khách đến trả hàng gia công chủ
yếu là ngời nớc ngoài. Khi xuất hàng cho khách thì hàng xuất coi nh đã tiêu thụ trong kỳ. Đặc điểm của Công ty liên doanh Happytext Việt Nam là khi có khách hàng muốn đặt hàng tại Công ty, thờng là khách hàng giao vật t (vải), mẫu mã kỹ thuật, cùng với doanh thu gia công Công ty đợc hởng, ngày giờ nhận hàng, thanh toán tiền hàng theo yêu cầu kỹ thuật, mẫu mã mà không giao vật t, do vậy Công ty phải tự mua NVL để chế biến. Công ty chủ yếu sản xuất theo các đơn đặt hàng gia công và doanh thu gia công chủ yếu là phí gia công mà Công ty đợc hởng. Việc trả tiền thờng sau khi giao hàng nên kế toán doanh gia công phải mở sổ theo dõi từng công nợ đối với từng khách hàng trên TK 131 "Phải thu của khách hàng".
Chứng từ hạch toán doanh thu gia công bao gồm: Phiếu xuất kho trả hàng gia công (Hoá đơn GTGT), Invoice xuất hàng, giấy báo có của ngân hàng.
Trình tự ghi sổ doanh thu gia công nh sau: Hàng ngày, căn cứ vào hoá đơn GTGT có ghi xuất trả hàng gia công, kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 131 phần phát sinh bên nợ. Khi khách hàng trả tiền, căn cứ vào các chứng từ thanh toán (giấy báo có của ngân hàng, phiếu thu tiền mặt...) để ghi vào bên số phát sinh có TK 131. Cuối quý tính ra số còn phải thu của khách hàng theo công thức.
Công ty liên doanh happytext việt nam PHòNG TàI CHíNH-Kế TOáN
bảng số 2.2
Bảng cân đối nhập-xuất-tồn tk 157
QUý I/2004
ĐVT: Đồng
STT Diễn giải Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Thanh toán Hàng trả lại Tồn cuối kỳ
Lợng Tiền Lợng Tiền Lợng Tiền Lợng Tiền Lợng Tiền
1 Quần soóc 197 2 945 000 200 3 000 000 297 4 445 000 100 1 500 000
2 Quần âu QA55 230 20 700 000 109 9 810 000 11 990 000 328 29 520 000
3 Sơ mi nội địa cộc tay 355 8 875 000 255 6 375 000 375 9 355 000 235 5 875 000
4 Sơ mi SEIDEN dài tay 270 17 550 000 120 7 800 000 150 9 750 000 240 15 600 000
...
90 Aó 2 lớpT.N99 130 15 600 000 88 10 560 000 7 840 000 211 25 320 000
Công ty liên doanh Happytext Việt Nam
Phòng tài chính-kế toán Bảng số 2.3
Bảng theo dõi công nợ đại lý QUý I/2004
ĐVT:Đồng
STT TÊN ĐạI
Lý DƯ ĐầU KỳNợ Có 511,512GHI Nợ ĐạI LýTổng PS nợ 111,112 GIảM Nợ ĐạI Lý531 532 Tổng PS có dƯ CUốI KỳNợ Có
1 Hoàn GV 19 875 000 1 233 000 1 233 000 10 233 000 10 233 000 21 975 000 2 Duyên HD 15 859 000 21 635 000 21 635 000 15 000 000 1 035 000 16 035 000 21 459 000 3 Hảo 90 7 900 000 5 300 000 5 300 000 13 200 000 4 Liên KH 54 040 000 9 424 000 9 424 000 14 464 000 ... 39 Thớc NĐ 34 515 000 42 895 000 42 895 000 39 500 000 1 243 000 40 743 000 36 667 000 Tổng cộng 10 347 586 475 51 475 696 254 51 113 068 667 64 733 000 2 278 000 16 034 587 104 45 423 068 038
Kế toán trởng Hà Nam, ngày... tháng...năm2004 Ngời lập biểu
Công ty liên doanh Happytext Việt Nam Bảng số: 2.4
phòng tài chính-kế toán
Bảng cân đối phát sinh TK 157 QUý I/2004
ĐVT:Đồng
STT DIễN GIảI TàI KHOảN
ĐốI ứNG Nợ pHáT SINH Có Số d đầu kỳ 15 600 000 Phát sinh trong kỳ 648 453 000 450 580 000 1 Nhập từ kho thành phẩm 1552 12 867 000 2 Nhập từ kho hàng hoá 156 635 586 000 3 Xuất tiêu thụ 632 412 635 000
4 Xuất trả kho công ty 1552 37 945 000
D cuối kỳ 213 473 000
Số d cuối quý = Số d đầu quý + Số phát sinh nợ - Số phát sinh có
Nếu số d cuối quý > 0, ghi vào số d nợ Nếu số d cuối quý < 0, ghi vào d có
Ví dụ: Căn cứ vào hoá đơn GTGT (biểu số 2.1) và các hoá đơn xuất trả hàng gia công khác, kế toán ghi sổ chi tiết TK 131 "Phải thu của khách hàng" cho hãng HABITEXT (Bỉ).
Sổ chi tiết tk 131 "phải thu của khách hàng"
QUý I/2004
Tên khách hàng: HABITEXT
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số phát sinh Số d Số Ngày Nợ Có Nợ Có Số d đầu kỳ 18 900 000 Số phát sinh trong kỳ 0136 1/1 Trả hàng gia công 5111 32 500 000 0197 19/1 Trả hàng gia công 5111 7 758 000 0213 27/2 Trả hàng gia công 5111 16 429 900
A19 29/3 Thanh toán 1122 16 034 587 104
Cộng phát sinh 51 113 068 667 16 034 587 104
Số d cuối kỳ 45 423 068 038
Đồng thời, kế toán cũng phản ánh doanh thu vào sổ chi tiết bán hàng phần doanh thu gia công (TK 511)
ở công ty liên doanh Happytext Việt Nam, các khách hàng đặt hàng gia công chế biến chủ yếu là ngời nớc ngoài, vì vậy, khi xuất hàng tức là khi trả hàng gia công thì Công ty chịu mức thuế suất GTGT 0% đối với hàng này. Vì vậy, trên
hoá đơn GTGT số thuế GTGT phải nộp sẽ bằng 0. Kế toán không cần mở sổ chi tiết thuế GTGT để theo dõi đối với nghiệp vụ xuất trả hàng gia công.
Vào cuối mỗi tháng, căn cứ vào sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết thuế GTGT (đối với hàng nội địa), kế toán lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ ra ( Bảng số 2.4). Căn cứ vào bảng này, kế toán thuế lập tờ khai thuế GTGT.
Cuối quý, căn cứ vào số liệu trên sổ chi tiết "Phải thu của khách hàng" của cả hai phơng thức: bán hàng nội điạ và gia công xuất khẩu để ghi vào bảng kê số 11 "Phải thu của khách hàng" (Bảng số 2.5). Trên bảng kê số 11, tình hình thanh toán của mỗi khách hàng đợc viết trên một dòng phản ánh số tổng cộng. Cuối quý, kế toán tập hợp số liệu trên bảng kê số 11 để ghi vào bảng tổng hợp các TK làm căn cứ ghi sổ cái.
Đồng thời cuối quý, căn cứ vào sổ chi tiết bán hàng và các chứng từ khác có liên quan, kế toán lập bảng cân đối số phát sinh TK 511 cho từng loại doanh thu , Mẫu biểu doanh thu nội địa nh sau: (Bảng số2.6)
Bảng số 2.5
bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra
QUý I/2004
Công ty liên doanh Happytext Việt Nam
Thị xã Phủ Lý- Hà Nam Mã số: 0155352-2 Đơn vị tính:Đồng
Chứng từ Tên khách hàng Doanh số bán ra
(Cha có thuế ) Thuế GTGT Ghi chú
Ngày 5/3 Quảng cáo sản phẩm 1 958 750 195 875 9/3 Lê Đình Hùng 7 465 769 746 576,9 15/3 Mai Hơng 465 879 46 587,9 ... 19/3 Đại lý chị Hạnh 960 000 96 000
19/3 Đại lý anh Điệp 3 475 990 347 599
Cộng bán hàng nội địa 401 429 745 40 142 974,5 7/3 HABITEXT 165 000 000 21/3 SEIDENSTICKER 213 057 000 ... 26/3 LEIURE 39 758 050 Cộng hàng xuất khẩu 59 687 978 050 Tổng cộng 60 089 407 795 40 142 974,5
Bảng kê số 11-Phải thu của khách hàng Bảng số 2.6A
quý i/2004
Đơn vị: Đồng
TT Họ tên ngời mua Số d đầu kỳ Ghi nợ TK 131, ghi có các TK Ghi có TK 131, ghi nợ các TK SD cuối kỳ(D
nợ) 5111 5112 5115 3331 Cộng 1111 1121 1122 641 Cộng 1 Anh Nam 9 354 000 935 400 10 289 400 10 289 400 2 Chị Hằng 50 758 354 2 869 000 286 900 3 155 900 53 914 254 3 Đại lý T Đạt 10 534 080 1 053 408 11 587 488 9 376 894 9 376 894 2 210 594 ... 24 LEISURE 104 756 000 304 857 786 304 857 786 298 384 059 298 384 059 111 229 727 25 HABITEXT 56 687 900 56 687 900 50 869 900 50 869 900 5 818 000 .... 36 SEIDENTICKER 89 057 689 89 057 689 67 837 848 67 837 848 21399841 37 Anh Hùng 86 948 069 8 694 807 95 642 876 55 373 857 55 375 857 40 266 979 38 Mai Hơng 9 786 000 29 746 636 2 974 663 32 721 299 10 384 958 10 384 958 32122341 ... Cộng 15 373 478 940 20 484 588 585 367 857 590 55 869 940 36 374 758 20 944 690 873 120 858 906 86 927 000 11 383 487 000 4 585 969 12 375 365 000 23 942 804 815
Bảng số 2.6B
Bảng cân đối số phát sinh tk 5112 quý i/2004
STT Diễn giải TK đối
ứng NợQuý I/2004Có
D đầu kỳ
1 Doanh thu nội địa bằng tiền mặt 1111 85 847 950
Đại lý anh Thớc 1111 4 243 525
...
2 Phải thu của khách hàng 1312 659 374 859
Cửa hàng chị Thanh 1312 6 859 896
Chị Hạnh 1312 2 384 859
...
3 Chi phí bán hàng 641 21 384 423
4 Kết chuyển doanh thu thuần 911 710 875 609
Cộng phát sinh 710 875 609 710 875 609
Để phản ánh tổng hợp doanh thu của từng hoạt động bán hàng trong quý, cuối quý kế toán lập bảng tổng hợp tiêu thụ căn cứ vào bảng cân đối số phát sinh TK 511.
Bảng tổng hợp tiêu thụ quý i/2004 Bảng số 2.7
ĐVT: Đồng
Nội dung Ghi có TK 511, ghi nợ các TK Cộng có TK 511 Ghi nợ TK 511, ghi có TK Cộng nợ TK 511
TK1111 TK131 TK334 TK641 TK 532 TK911 TK 5111 51 895 588 585 51 895 588 585 350 847 850 51 895 588 585 51 895 588 585 Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 51 895 588 585 51 895 588 585 350 847 850 533 740 735 TK 5112 67 180 702 107 857 590 31 568 940 710 975 609 710 975 609 710 975 609 Tháng 1 145 865 080 10 474 360 156 339 440 Tháng 2 234 970 008 198 474 958 9 384 886 442 829 852 Tháng 3 384 798 472 169 382 632 11 709 694 565 890 798 TK5113 Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 TK5114 19 948 839 23 059 689 23 059 689 23 059 689 Tháng 1 6 084 748 6 084 748 6 084 748 6 084 748 Tháng 2 6 391 744 6 391 744 6 391 744 6 391 744 Tháng 3 7 472 347 7 472 347 7 472 347 7 472 347 TK 5115 19 899 524 40 373 672 70 949 457 70 949 457 70 949 457 Tháng 1 4 363 985 12 374 858 16 738 843 16 738 843 16 738 843 Tháng 2 7 984 263 10 353 879 18 338 142 18 338 142 18 338 142 Tháng 3 7 551 276 17 644 935 25 196 211 25 296 211 25 296 211 Tổngcộng 107 029 065 1 032 819 848 31 709 694 1 171 558 607 350 847 850 820 710 757 52 900 682 240
ở Công ty liên doanh Happytext Việt Nam, các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán. Để theo dõi các khoản giảm doanh thu, kế toán không mở sổ chi tiết mà căn cứ vào các chứng từ liên quan đến khoản giảm doanh thu trong quý, cuối quý kế toán tổng hợp vào bảng tổng hợp tiêu thụ (ghi nợ TK 511, ghi có TK531, 532). (Bảng số 2.7)
Căn cứ ghi bảng:
-Phần ghi có TK 511, ghi nợ các TK liên quan căn cứ vào sổ chi tiết bán hàng, bảng kê số 11 và các chứng từ liên quan.
-Phần ghi nợ TK 511, ghi có các TK: 531, 532, 911 đợc thể hiện bởi các bút toán kết chuyển để xác định kết quả. Trong đó, ghi có TK 911 chính là bằng doanh thu thuần trừ đi các khoản giảm doanh thu.
3- Hạch toán giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
3.1-Hạch toán giá vốn hàng bán
Muốn xác định đợc kết quả bán hàng, trớc hết cần phải tính đợc trị giá vốn của hàng bán. Để phản ánh nghiệp vụ này, kế toán sử dụng TK 632 "Gía vốn hàng bán"
Công ty không tính giá thành cho từng đơn đặt hàng mà hàng quý căn cứ vào các bảng phân bổ, bảng kê, chứng từ liên quan, kế toán tính giá thành lập bảng tính giá thành cho từng mặt hàng, phục vụ đồng thời cả cho tiêu thụ nội địa và trả hàng gia công xuất khẩu. Sau đó, chuyển cho kế toán giá vốn để làm căn cứ vào sổ chi tiêts thành phẩm, vào các chứng từ nhập xuất thành phẩm, kế toán tiến hành phân loại chứng từ kèm theo từng loại mã hàng kết hợp với giá thành đơn vị thực tế sẽ xác định đợc trị giá vốn hàng xuất bán theo phơng pháp bình quân gia quyền nh sau:
Trị giá thực tế của hàng nhập trong kỳ + Trị giá thực tế của hàng nhập trong kỳ Số lợng hàng còn đầu kỳ + Số lợng hàng nhập trong kỳ
Gía vốn hàng xuất bán = Số loại hàng xuất bán x Đơn giá bình quân
Cuối quý, kế toán lập bảng cân đối nhập xuất tồn thành phẩm, kết hợp với bảng cân đối nhập xuất tồn TK 157 để phản ánh giá vốn của hàng xuất bán vào sổ NKCT số 8 quý I/2004.
+Nợ TK 632: 45 497 397 570 Có TK 155: 45 497 397 570 +Nợ TK 632: 990 399 889
Bảng số 2.10
Bảng cân đối nhập-xuất-tồn tk155 quý i/2004
ĐVT: Đồng
TT tên Tồn đầu kỳ Nhập từ sản xuất Nhập đơn vị gia công Nhập đại lý trả lại Xuất đại lý Xuất bán Xuất trả gia công Xuất kho chị Hạnh Tồn cuối kỳ
L T L T L T L T L T L Y L T L T L T 1 k2 989 102 367 049 890 948 469 059 99 132 364 2 l7 9 1 379 900 9 1 379 900 3 n3 1 947 278 485 597 1 900 267 475 050 47 1 325 356 4 jk4 lớP 11 561 710 11 561 710 ... 28 SERIM 229 1 700 1 209 374 785 1 360 979 472 648 340 245 364 ... 66 H 205 6 525 397 475 958 6 109 367 485 982 416 4 365 586 67 DALIMEX 15 16 500 000 15 16 500 000 ... Cộng 70 270 2 968 473 950 880 321 23 467 575 840 154 368 8 476 367 803 1 029 30 478 009 6 345 467 580 859 339 7 465 874 1 029 046 39 000 585 609 990 79 596 609 20 485 8 048 596 869
3.2-Hạch toán chi phí bán hàng
Trong cơ chế thị trờng hiện nay, việc cạnh tranh giữa những ngời cùng sản xuất một mặt hàng là rất lớn. Doanh nghiệp nào cũng muốn sản phẩm của mình đến tay ngời tiêu dùng nhanh nhất. Muốn vậy, công tác tiếp thị, thông tin quảng cáo là rất cần thiết, đặc biệt là khi muốn tung ra thị trờng sản phẩm mới. Nằm trong quỹ đạo đó, Công ty liên doanh Happytext Việt Nam một mặt luôn nâng cao chất lợng sản phẩm, mặt khác luôn chú trọng vào công tác nghiên cứu thị trờng,