IV/ Phơng pháp kế toán chi phí sản xuất
2/ Phơng pháp kế toán CPSX theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
Kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp kế toán không ghi chép phản ánh thờng xuyên, liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho của vật t, sản phẩm, hàng hoá trên các tài khoản phản ánh hàng tồn kho. Khi phát sinh nghiệp vụ mua hàng thì kế toán phản ánh vào Tài khoản 611, còn các tài khoản hàng tồn kho chỉ dùng để phản ánh trị giá hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ.
Theo phơng pháp này, chi phí NVL xuất dùng đợc xác định không căn cứ vào số liệu tổng hợp từ các chứng từ xuất kho mà căn cứ vào kết quả kiểm kê cuối kỳ: Trị giá NVL xuất dùng = Trị giá NVL đầu kỳ + Trị giá NVL nhập trong kỳ - Trị giá NVL tồn cuối kỳ
Do có sự khác nhau về phơng pháp kế toán hàng tồn kho nên so với ph- ơng pháp kê khai thờng xuyên thì kế toán CPSX theo phơng pháp kiểm kê định kỳ có một số đặc điểm sau:
+Vật liệu nhập kho không theo dõi trên TK hàng tồn kho (152,153) mà đợc theo dõi trên TK 611-Mua hàng.
+ Vật liệu dùng cho các nhu cầu SXKD không đợc tính toán xác định trên cơ sở chứng từ xuất mà căn cứ vào kết quả kiểm kê vật liệu, công cụ dụng cụ. Do vậy, khó xác định số xuất dùng cho sản xuất, phục vụ, quản lý sản xuất, nhu cầu bán hàng hay quản lý doanh nghiệp là bao nhiêu. Đây cũng là hạn chế của phơng pháp hàng tồn kho theo định kỳ.
+ Do chi phí VNL, công cụ, dụng cụ khó phân tích theo mục đích sử dụng nên trong chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp sẽ không có khoản chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ. Chính vì vậy, giá thành sản phẩm trong trờng hợp này đựơc tính theo các khoản mục sau: chi phí NVL, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
+ Để tổng hợp CPSXKD phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng TK 631- Giá thành sản xuất.
Kết cấu: TK 631 “ Giá thành sản xuất” Bên Nợ Bên Có - Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ - Chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ - Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ - Giá thành thực tế hoàn thành
TK 631 không có số d cuối kỳ vì giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ đựơc kết chuyển vào ngay TK 154.
TK 631 đợc chi tiết theo từng nơi phát sinh chi phí, theo loại nhóm sản phẩm, công trình,hạng mục công trình.
Nh vậy, trong doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ thì TK 154 không phải là TK tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm mà chỉ dung để phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ kết chuyển sang TK 631.
Có thể khái quát trình tự hạch toán CPSX theo phơng pháp kiểm kê định kỳ qua sơ đồ sau:
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản phẩm theo phơng pháp KKĐK