Công ty không mở riêng hai TK 642 và TK 641 để theo dõi riêng chi phí quản lí doanh nghiệp và chi phí bán hàng. Mọi chi phí liên quan đến hoạt động của Công ty đều đợc theo dõi trên TK 642 trừ các khoản chi phí nh: phí ngân hàng, chi phí lãi vay thì đợc tập hợp trên TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính; chi phí thanh lí TSCĐ đợc tập hợp trên TK 811 - Chi phí khác
Chi phí lơng nhân viên của Công ty và các khoản trích theo lơng, thởng Chi phí điện thoại, nớc sạch
Chi phí thuê nhà làm việc Chí phí ăn tra
Chi phí văn phòng phẩm
Chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí khấu hao TSCĐ dùng trong Công ty
Chí phí tiếp khách, chi phí bao bì, đóng gói hàng hoá, vận chuyển hàng hoá bán cho khách hàng
Các chi phí bằng tiền khác: chi phí tiền trông xe, thuê bến đỗ xe, tiền vệ sinh Công ty, tiền cộng tác viên, chi phí xăng xe, lệ phí cầu đờng
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ chứng minh các nghiệp vụ chi phí phát sinh nh: phiếu chi tiền mặt, bảng thanh toán tiền lơng, thởng cho nhân viên, các hoá đơn giá trị gia tăng mà ngời bán giao cho, kế toán nhập số liệu vào máy tính, bảng kê chi tiết chi phí để tính toán, bảo quản, tính thuế GTGT đầu vào khấu trừ và lên sổ kế toán chi tiết TK 642.
Ngày 30/06/2006: Thông qua bảng tính lơng kế toán chi lơng cho nhân viên với tổng tiền lơng là 85,000,000đ và 20.000.000đ tiền thởng.
Căn cứ bảng thanh toán lơng, thởng cho nhân viên, kế toán thanh toán lập phiếu chi lơng chung cho toàn Công ty (Biểu 2.24). Phiếu chi này đợc lập thành 2 liên, 1 liên giao cho thủ quỹ để làm căn cứ chi lơng cho từng nhân viên và ghi sổ quỹ tiền mặt, 1 liên kế toán thanh toán giữ để làm căn cứ ghi sổ chi tiết thanh toán lơng cho nhân viên, sổ chi tiết tài khoản 111, mẫu phiếu chi đó đợc thiết lập sẵn trong phần mềm kế toán, kế toán chỉ việc kê khai các thông tin liên quan cần thiết và in ra mẫu phiếu chi nh sau:
TSI Phiếu Chi Số : T006986 Ngày 30 tháng 06 năm 2006 CP Ngời chi: Đỗ Thị Mai
Đơn vị: Công ty THHHTMDVCNTT-TSI
Địa chỉ: 231 Bạch Mai-HBT-HN Lý do: Chi lơng + thởng tháng 06 Số tiền : 105.000.0000 VNĐ
Bằng chữ : Một trăm linh năm triệu Việt nam đồng
TT đơn vị Ngời lập phiếu Thủ quỹ Ngời nhận (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 2.21 Phiếu chi tiền mặt–
Sổ chi tiết chi phí
TK: 642 Tháng 06/2006
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền (đồng)
SH Ngày Số phát sinh trong tháng 26381 9/06 Văn phòng phẩm 111 200.000 19282 10/06 Tiền nớc uống(lucy) 111 6.00.000 46017 10/06 Xăng xe + phí đi đờng 111 370.000 1357 13/06 Chi phí tiếp khách 111 250,000 ... ... ... ... ... 30/06 Chí phí khấu hao TSCĐ 214 14.825.500
27724 30/06 Tiền điện thoại 111 4,000,000
30/06 Chi tiền điện 111 3,000,000
30/06 Chi lơng + thởng 111 105.000.000
Tổng phát sinh tháng 06 145.069.728
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(Kí, họ tên) (Kí, họ tên)
Biểu 2.22 Sổ chi tiết chi phí–
Tháng 06/2006
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền (đồng)
SH Ngày Nợ Có 1.Số d đầu tháng 0 2.Số phát sinh 30/06 Tổng chi phí tháng 12 214,111 145.069.728 30/06 Kết chuyển chi phí 911 145.069.728 Tổng phát sinh 145.069.728 145.069.728 3.Số d cuối tháng 0
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(Kí, họ tên) (Kí, họ tên)
Biểu 2.23 Sổ cái tài khoản 642–
2.2.4. Kế toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá
Với bất kỳ loại hình doanh nghiệp nào, hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực nào thì kết quả hoạt động kinh doanh là một chỉ tiêu quan trọng không chỉ đối với Ban giám đốc Công ty mà còn đối với những nhà quan tâm khác nh: ngân hàng, nhà cung cấp, nhà đầu t, đối thủ cạnh tranh, khách hàng. Kết quả hoạt động kinh doanh thể hiện hiệu quả hoạt động kinh doanh của Công ty. Lợi nhuận thuần đạt đợc càng cao thì chứng tỏ hoạt động kinh doanh có hiệu quả và ngợc lại. Dựa vào kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty mà có thể đánh giá tình hình kinh doanh của Công ty trong một tháng, một quý, trong cả niên độ kế toán đó.
Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty là số chênh lệch giữa doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán trừ đi chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp, cộng với kết quả hoạt động tài chính và hoạt động khác. Kết quả bán hàng là số chênh lệch giữa doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán trừ đi chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp . Thực tế , Kết quả bán hàng của công ty đợc xác định bằng Kết quả hoạt động kinh doanh (vì các hoạt động tài chính và các hoạt động khác tại công ty là không đáng kể ) Phơng pháp tính kết quả kinh doanh nh sau:
Lợi nhuận trớc thuế =
Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận hoạt động khác Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lí doanh
nghiệp
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Giá vốn hàng bán
Với QĐ số 15 /2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trởng bộ tài chính, tuy cha đợc tập huấn tại cục Thuế nhng vẫn đợc kế toán tại công ty cập nhật kịp thời .Tuy nhiên ,hiện tại QĐ 15 vẫn cha áp dụng vào chế độ hạch toán tại công ty.
Để hạch toán kết quả kinh doanh của một tháng hay một niên độ kế toán, kế toán sử dụng tài khoản 911 - Kết quả hoạt động kinh doanh. Căn cứ vào sổ cái TK 511, TK 515, TK 711, TK 632, TK 642, TK 635, TK 811 kết chuyển sang tài khoản 911 để tính ra lãi, lỗ trong tháng đó, trong một năm đó. Đồng thời theo dõi, ghi chép kết quả hoạt động kinh doanh đợc thể hiện trên sổ cái tài khoản 911 nh mẫu sau đây:
Sổ cái tài khoản 911
Tháng 06 /2006 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền (đồng) SH Ngày Nợ Có 1.Số d đầu tháng 12 0 2.Số phát sinh
30/06 Kết chuyển doanh thu thuần 511 3.123.621.291
30/06 Kết chuyển doanh thu HĐTC 515 1.073.859
30/06 Kết chuyển thu nhập khác 711
04 30/06 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 2.914.494.276 30/06 Kết chuyển chi phí QLDN 642 145.069.728
Kết chuyển chi phí HĐTC 635 3.236.300
Lãi hoạt động kinh doanh 421 61.894.846
Tổng phát sinh 3.124.695.150 3.124.695.150
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(Kí, họ tên) (Kí, họ tên)
Biểu 2.24 Sổ cái tài khoản 911–
Số lợi nhuận này là lợi nhuận trớc thuế, sau khi trừ thuế thu nhập với tỉ lệ thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% thì số còn lại sẽ đợc dùng để phân phối lợi nhuận cho các thành viên góp vốn theo tỉ lệ vốn góp và bổ sung vào nguồn vốn kinh doanh để tiếp tục đầu t cho hoạt động kinh doanh, quỹ khen thởng của Công ty.
Ch
ơng iii
Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ công nghệ thông tin - TSI 3.1. Sự cần thiết và nguyên tắc hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết qủa bán hàng tại Công ty TNHH Th- ơng mại dịch vụ công nghệ thông tin - TSI
3.1.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
Tìm kiếm nhà cung cấp hàng hoá đầu vào cho quá trình lu thông hàng hoá sao cho thật đáng tin cậy, hàng hoá đảm bảo chất lợng cao, mẫu mã đẹp, giá cả hợp lí là một vấn đề rất khó, đòi hỏi tốn nhiều công sức, thời gian lâu dài để thiết lập mối quan hệ đó. Nhng việc giới thiệu sản phẩm để sản phẩm đợc thị trờng chấp nhận rộng rãi với khả năng tiêu thụ nhanh chóng, vòng quay của vốn ngắn lại là một vấn đề khó hơn rất nhiều. Điều đó đòi hỏi các nhà ra quyết định phải đa ra đợc các quyết định về việc tiêu thụ sản phẩm đó một cách nhanh chóng, kịp thời và chính xác để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng. Đặc biệt trong xu thế toàn cầu hoá hiện nay, Nhà nớc ta đã đề ra nhiều chính sách, biện pháp nhằm tăng trởng kinh tế, khuyến khích và thúc đẩy nền kinh tế phát triển mạnh theo kịp với các nớc khác trên thế giới. Với sự cạnh tranh ngày càng gay gắt ấy, để tồn tại và chiếm đợc vị trí quan trọng trên thị tr- ờng kinh doanh đòi hỏi Công ty không ngừng tìm tòi để giải đáp cho câu hỏi của mình sao cho đạt đợc mục tiêu của mình theo đuổi một cách tốt nhất với tổng chi phí hoạt động là nhỏ nhất và phù hợp với tình hình thực tế của mình.
Để giúp cho Ban Giám đốc Công ty tìm ra đợc phơng án giải quyết nhanh chóng, đúng đắn, kịp thời cho kỳ kế toán tiếp theo thì kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng sẽ là một công cụ đắc lực. Bởi thông qua việc hạch toán tình hình bán hàng và xác định kết quả bán hàng bằng việc phản ánh chính xác, nhanh chóng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh lên các chứng từ và sổ sách liên quan, kế toán sẽ cung cấp cho Ban Giám đốc Công ty cũng nh những nhà quan tâm những thông tin chính xác nhất về thị trờng tiêu thụ, tình hình tiêu thụ, các thông tin trực tiếp về sản phẩm cũng nh tình hình thanh toán của khách hàng, kết quả lãi, lỗ của hoạt động kinh doanh đó.
Mặt khác, do đặc điểm kinh doanh của mình, cơ sở vật chất kĩ thuật còn hạn chế và do chế độ kế toán luôn luôn thay đổi nên đôi khi kế toán của Công ty cha cập nhật và thay đổi theo một cách kịp thời cho phù hợp. Vì vậy, việc hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại Công ty cũng còn tồn tại một số những hạn chế nhất định. Điều đó sẽ ảnh hởng đến tính chính xác và kịp thời của thông tin do kế toán cung cấp. Do vậy, để kế toán phát huy hết chức năng của kế toán là cung cấp thông tin một cách nhanh chóng nhất, chính xác nhất, khoa học nhất và là công cụ quản lí kinh tế hữu hiệu của Công ty nói riêng và của Nhà nớc nói chung để tăng cờng hiệu quả hoạt động kinh doanh và quản lí có hiệu quả hơn thì việc hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty là một tất yếu khách quan. Việc hoàn thiện đó phải đợc thực hiện ngay từ việc tổ chức công tác kế toán ban đầu, hệ thống chứng từ cho đến phần hành kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng sao cho phù hợp với tình hình hoạt động kinh doanh và phù hợp với chuẩn mực kế toán ban hành.
3.1.2. Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện
Hạch toán kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng có ý nghĩa và vai trò hết sức quan trọng trong doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thơng mại. Do vậy, để hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng cũng phải tuân theo những yêu cầu và nguyên tắc nhất định để đảm bảo cho việc cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời, chính xác, phát huy tối đa chức năng cung cấp thông tin của kế toán. Hoàn thiện phải đợc tiến hành trên cả mặt nội dung và phơng pháp hạch toán. Các yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện đó bao gồm nh sau:
Trớc hết, hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trên cơ sở tôn trọng các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành của Bộ Tài chính. Bởi kế toán không những chỉ là công cụ quản lí của mỗi Công ty mà còn là công cụ quản lí hữu hiệu của Nhà nớc. Mỗi doanh nghiệp khi bớc vào hoạt động cũng cần thiết tổ chức bộ máy quản lí, bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán để theo dõi, quản lí tình hình hoạt động của đơn vị mình. Trên cơ sở đó đa ra đợc các quyết định kinh doanh đúng đắn. Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh của Công ty, trình độ kế toán trong bộ máy kế toán, cơ sở vật chất và tuỳ thuộc vào tổ chức bộ máy quản lí mà mỗi Công ty có thể tổ chức công tác kế toán nói chung, kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng nói riêng sao cho đơn giản, dễ làm, dễ theo dõi, phù hợp song vẫn đảm bảo đúng chế độ do Nhà nớc ban hành. Có nh vậy mới đảm bảo tính thống nhất, tạo điều kiện thuận lợi cho sự quản lí vĩ mô của các cơ quan quản lí có liên quan.
Thứ hai, việc hoàn thiện phải căn cứ vào đặc điểm quản lí, hoạt động kinh doanh, tình hình thực tế của Công ty và trình độ chuyên môn nghiệp vụ của các nhân viên trong bộ máy kế toán. Nh vậy, mới đảm bảo cho việc ghi chép, phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào chứng từ, sổ sách liên quan nhanh chóng, chính xác, kịp thời, cung cấp đầy đủ thông tin kế toán.
Thứ ba, hoàn thiện kế toán hàng và xác định kết quả bán hàng trên hai mặt nội dung và phơng pháp hạch toán sao cho các nội dung chỉnh sửa đó đợc truyền đạt đến các nhân viên trong Công ty một cách nhanh chóng, dễ hiểu, dễ vận dụng và tạo điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng hệ thống thông tin hiện đại, áp dụng phần mềm kế toán hoàn thiện tới đây của Công ty đợc triển khai có hiệu quả.
Thứ t, việc hoàn thiện phải có tính khả thi xét về mặt chi phí bỏ ra và lợi nhuận thu đợc từ việc hoàn thiện đó.
Để đảm bảo việc hoàn thiện tuân thủ đợc các nguyên tắc trên thì Công ty cần phải đảm bảo các yêu cầu sau:
Thứ nhất, hệ thống chứng từ kế toán ban đầu liên quan đến các nghiệp vụ mua, bán hàng và xác định kết quả bán hàng phải đợc thiết lập phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty trên cơ sở các chứng từ bắt buộc theo quy định của Nhà nớc. Việc luân chuyển chứng từ sao cho phù hợp với tình hình thực tế của Công ty, nhanh chóng, tiết kiệm thời gian, thuận tiện. Vì nh vậy sẽ nâng cao tính pháp lí, tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán theo dõi và phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Thứ hai, trang bị cơ sở vật chất kĩ thuật, hệ thống thông tin hiện đại tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán phản ánh một cách dễ dàng, chính xác, nhanh chóng và kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh để đảm bảo tính đúng kỳ của các nghiệp vụ kế toán.
Ngoài ra, còn có một số yêu cầu khác nh: môi trờng làm việc, các biện pháp khuyến khích vật chất, tinh thần tạo nên một môi trờng làm việc năng động, có sự cạnh tranh lành mạnh giữa các nhân viên và phòng ban, ham học hỏi để tích luỹ kinh nghiệm ngày càng nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ của mình, đáp ứng kịp với sự thay đổi của chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành, nâng cao hiệu quả kinh doanh của Công ty.
3.2. Đánh giá thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết qủa bán hàng tại Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ công qủa bán hàng tại Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ công nghệ thông tin - TSI