Ngày 12/06/2006 Công ty xuất bán một lô hàng là 200 bộ Loa HCT1682.1 với đơn giá bán ghi trên hoá đơn là 152.800 đồng/bộ, 30 bộ Loa HCT3802.1 với đơn giá bán ghi trên hoá đơn là 232.000 đồng/bộ, 80 bộ Loa HCT5802.1 với đơn giá ghi trên hoá đơn là 349.200 đồng/bộ cho Công ty TNHH Thơng mại & dịch vụ Trần Anh. Thuế suất GTGT hàng hoá bán ra là 10%. Số tiền hàng đợc thanh toán ngay 15,000,000 đồng bằng tiền mặt, 25.000.000 đồng bằng TGNH. Số còn lại khách hàng nợ lại thanh toán trong tháng sau .
Việc tính giá vốn hàng hoá tiêu thụ đợc tính theo phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ theo công thức:
Giá đơn vị bình quân
tháng = Giá thực tế hàng tồn đầu tháng + Giá thực tế hàng nhập trong tháng Số lợng hàng tồn
đầu tháng +
Số lợng hàng nhập trong tháng
Căn cứ vào phiếu nhập kho hàng hoá và hoá đơn giá trị gia tăng do bên bán giao cho Công ty, kế toán xác định đợc giá thực tế hàng hoá nhập kho, vào sổ chi tiết hàng hoá mở cho từng loại hàng hóa. Từ sổ chi tiết này kế toán sẽ tính đợc giá bình quân cả kỳ dự trữ của một tháng rồi kéo công thức cho các tháng tiếp theo. Với các tháng tiếp theo này sau khi nhập giá trị hàng hoá nhập kho thì máy sẽ tự động điều chỉnh giá
bình quân, giá trị hàng hoá xuất kho và giá trị hàng hoá tồn của tháng đó. Công việc này đợc kế toán thực hiện thông qua bảng tính Excel.
Khi đó giá vốn hàng xuất bán đợc tính nh sau: Giá đơn vị bquân
Loa HCT3802.1
tháng 06
= Giá thực tế tồn đầu tháng 06 + Giá thực tế nhập trong tháng 06 Số lợng tồn đầu tháng 06 + Số lợng nhập trong tháng 06 = 0 + 164.494.025
0 + 900 = 182.771 VNĐ
Khi đó nghiệp vụ kinh tế phát sinh này đợc phản ánh lên các chứng từ, sổ sách liên quan nh sau:
Trớc hết là phiếu xuất kho: Ngay sau khi xuất hàng, kế toán sẽ lập phiếu xuất kho, phiếu này đợc lập thành 3 liên: 1 liên lu, 1 liên giao cho khách hàng, 1 liên thủ kho làm căn cứ ghi vào thẻ kho theo dõi về mặt số lợng sau đó chuyển cho phòng kế toán để nhập vào sổ liên quan. Tại thời điểm lập phiếu xuất kho thì trên phiếu xuất kho chỉ nhập số lợng mà không ghi đơn giá vì Công ty áp dụng phơng pháp tính giá xuất theo phơng pháp giá đơn vị bình quân cả kì dự trữ. Đến cuối mỗi tháng sau khi tính đợc giá này thì mới ghi vào phiếu xuất kho.
Và từ các chứng từ này, cuối mỗi tháng kế toán tập hợp trên sổ chi tiết tài khoản 632 mở cho tất cả các mặt hàng kinh doanh trong tháng, sổ chứng từ ghi sổ, sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, sổ cái tài khoản 156, sổ cái tài khoản 632 theo các biểu sau đây:
TSI Phiếu xuất kho
Số : X 013516
Đơn vị nhận hàng : Công ty Trần Anh Ngời nhận hàng: Anh Kiên
Địa chỉ: Nhập kho : TSI STT Mã SP Mặt hàng ĐV SL ĐG VAT TT 1 1365 Speaker HCT1682.1 b 200 2 1361 Speaker HCT3802.1 b 30 3 1362 Speaker HCT5802.1 b 80 Cộng tiền hàng : Cộng thuế VAT : Tổng cộng : Bằng chữ: Ghi chú:
Thời hạn thanh toán : Trong vòng ………….. ngày kể từ ngày giao hàng.
TT đơn vị Kế toán Ngời lập phiếu Thủ kho Ngời giao hàng (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Biểu 2.3 Phiếu xuất kho–
Biểu 2.4 Sổ chi tiết 6– chứng từ ghi sổ Số hiệu 04–
Ngày 30/06/2006
Kèm theo 203 phiếu xuất kho
Diễn giải TKĐƯ Số tiền (đồng)
Nợ Có
Xuất bán Monitor SS 17 ằ 632 156 238.384.329
Xuất bán Loa HCT 3802.1 632 156 19.922.654 ... ... ... ...
Cộng 2.914.494.276
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(Kí, họ tên) (Kí, họ tên) Biểu 2.4 Chứng từ ghi sổ– Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Tháng 06 /2006 Chứng từ ghi sổ SH Ngày …….. ………. ……… 03 30/06 1.452.650.000 04 30/06 2.914.494.276 Cộng
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(Kí, họ tên) (Kí, họ tên)
Sổ cái tài khoản 156 Tháng 06/2006 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền (đồng) SH Ngày Nợ Có 1.Số d đầu tháng 06 9.127.937.112 2.Số phát sinh
01 30/06 Mua hàng thanh toán TM 111 750.000.000
02 30/06 Mua bằng TGNH 112 577.979.776
04 30/06 Giá vốn hàng bán 632 2.914.494.276
Tổng phát sinh 2.780.629.776 2.914.494.276
3.Số d cuối tháng 8.994.072.612
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(Kí, họ tên) (Kí, họ tên)
Biểu 2.7 Sổ cái tài khoản 156–
Căn cứ vào sổ này, kế toán vào sổ kế toán chi tiết tài khỏan 632 (sổ cái tài khoản 632) mở cho tất cả các mặt hàng kinh doanh của Công ty theo mẫu nh sau:
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 632
Tháng 06/2006
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền (đồng)
SH Ngày Nợ Có 1. Số d đầu tháng 12 0 2. Số phát sinh 04 30/06 Giá vốn hàng bán 156 2.914.494.276 30/06 Kết chuyển giá vốn 911 2.914.494.276 Tổng phát sinh 2.914.494.276 2.914.494.276 3. Số d cuối tháng 0
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(Kí, họ tên) (Kí, họ tên)
Khi các nghiệp vụ kinh tế này phát sinh, bên cạnh việc lập phiếu xuất kho, kế toán nhập số liệu vào máy tính để tính toán và quản lí dữ liệu thông qua bảng tính Excel và phần mềm kế toán AT - Soft. Phần mềm má tính sẽ tự động trừ kho từng mặt hàng riêng biệt về cả số lợng và giá trị. Vì vậy, ngời sử dụng có thể xem đợc tình hình nhập, xuất, tồn kho vào bất cứ thời điểm nào của từng mặt hàng, từng kho, từng đơn vị mua hàng, từng nhân viên, phòng ban bán hàng và in ra các thông tin phục vụ cho từng mục tiêu quản lí khác nhau. Với mặt hàng Loa HCT 3802.1 nh trên kế toán muốn xem thống kê tồn kho tính đến hết ngày 30/06/2006 tại kho TSI ,trên giao diện AT - Soft vào mục Nhập-Xuất, chọn Thống kê tồn kho, chọn nhập mã sản phẩm, tên sản phẩm ,kích đúp vào bản ghi, có th ể xem hoặc chọn in chi tiêt ra bảng thống kê tồn kho của mặt hàng theo thông tin lọc. Ta có :
Thống kê tồn kho Tính đến hết ngày 30/06 Kho hàng: TSI Loại hàng: Loa HCT 3802.1 Mã SP Tên SP Tồn
đầu SL nhập SL xuất Tồn cuối ĐG Tồn vốn
1361 Speaker HCT3802.1 0 900 109 791 182.771 144.571.971
Thủ kho Thủ trởng đơn vị
(Kí, họ tên) (Kí, họ tên)
Biểu 2.10 Thống kê tồn kho–
2.2.2.4. Kế toán doanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng là số tiền thu đợc từ hoạt động bán hàng hoá, phần mềm mà Công ty kinh doanh và cung cấp dịch vụ nh: dịch vụ sửa chữa các sản phẩm thiết bị công nghệ thông tin của Công ty cung cấp cho khách hàng và đợc khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán. Doanh thu này không bao gồm doanh thu từ việc bán, thanh lí tài sản cố định. Vì áp dụng phơng pháp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ nên doanh thu là toàn bộ số tiền bán hàng và cung cấp dịch vụ không bao gồm thuế GTGT. Dù bán hàng theo phơng thức bán buôn hàng hoá hay bán lẻ hàng hoá thì thời điểm ghi nhận doanh thu tuân theo chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ - BTC ngày 31/12/2001 và chế độ kế toán tài chính doanh nghiệp hiện hành. Thời điểm ghi nhận doanh thu đợc quy định nh sau: Khi Công ty chuyển giao cả phần lớn rủi ro, quyền sở hữu hàng hoá đó cho khách hàng và khách hàng đã chấp nhận thanh toán toàn bộ số tiền hàng đó.
Để hạch toán doanh thu bán hàng, Công ty mở Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để theo dõi. Tài khoản này dùng để phản ánh toàn bộ doanh thu bán hàng của Công ty sau khi đã trừ các khoản giảm trừ. Tài khoản này không đợc mở chi tiết theo từng mặt hàng hay nhóm hàng hoá kinh doanh.
Quy trình luân chuyển chứng từ diễn ra nh sau: Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng hoá thì giao dịch với Công ty tại phòng phân phối bán buôn, phòng kinh doanh bán lẻ, thông qua điện thoại, fax, hợp đồng kinh tế đã đợc thoả thuận từ trớc đây. Sau đó phòng phân phối bán buôn, phòng kinh doanh bán lẻ sẽ lập giấy đề nghị xuất hàng hoá. Nếu đợc phê duyệt thì phòng kế toán sẽ viết hoá đơn GTGT và phiếu xuất kho hàng hoá. Riêng đối với doanh thu do cung cấp dịch vụ sửa chữa thì không lập phiếu xuất kho. Với phần hành kế toán này em xin đề cập đến việc lập hoá đơn GTGT, các sổ theo dõi doanh thu.
Với hoá đơn GTGT thì đợc lập thành 3 liên: 1 liên màu tím lu, 1 liên màu đỏ giao cho khách hàng, 1 liên màu xanh dùng thanh toán nội bộ. Khi bán bất cứ mặt hàng nào Công ty cũng đều lập hoá đơn này đặc biệt là với mặt hàng có giá trị từ 100,000 đồng trở lên thì bắt buộc phải lập hoá đơn GTGT. Trên hoá đơn đợc ghi đầy đủ thông tin nh tên ngời mua hàng, địa chỉ, tên Công ty, mã số thuế của bên bán và bên mua, hình thức thanh toán, giá cha thuế của hàng hoá, mức thuế suất thuế GTGT, thuế GTGT, tổng số tiền khách hàng phải thanh toán. Quy trình luân chuyển của hoá đơn đợc diễn ra nh sau: Trơng Thị Luân HC 8 /21.1756 Khách hàng mua hàng Phòng kinh doanh bán buôn Giấy đề nghị mua hàng
Giấy đề nghị xuất vật tư
Giám đốc Kí duyệt
Kế toán thanh toán Hoá đơn GTGT
Phiếu thu tiền mặt
Kế toán trưởng Kiểm tra, kí duyệt
Thủ quỹ Thu tiền
Sổ qũy tiền mặt
Thủ kho Xuất hàng
Kế toán phần hành Ghi sổ kế toán chi tiết
Sơ đồ 2.5 Quy trình luân chuyển hoá đơn GTGT–
Hoá đơn giá trị gia tăng Mã số: 01GTKT- 3LL
Liên 1: Lu CU/2006B
Ngày 12/06/2006 0060703
ĐV bán hàng: Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ công nghệ thông tin - TSI Địa chỉ: 231 - Bạch Mai - Hà Nội
Số TK:
Điện thoại: 04. 6250495 MST: 0100519906 -1 Ngời mua hàng: Anh Kiên
Tên đơn vị: Công ty TNHH Thơng mại & Dịch vụ Trần Anh Địa chỉ: 95-Lý Nam Đế-Hà Nội
STT Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT SL ĐG TT (đồng) A B C (1) (2) (3)= (1) x (2) 1 Speaker HCT 1682.1 Bộ 200 152.800 30.560.000 2 Speaker HCT 3802.1 Bộ 30 232.000 6.960.000 3 Speaker HCT 5802.1 Bộ 80 349.200 27.936.000 Cộng tiền hàng : 65.456.000 Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 6.545.600 Tổng tiền thanh toán: 72.001.600 Số tiền viết bằng chữ: Bảy mơi hai triệu không trăm linh một nghìn sáu trăm đồng.
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị
(Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Kí, họ tên)
B2.10iêiru
Sổ chi tiết bán hàng
Tài khoản: 511 Mặt hàng: Loa HCT 3802.1
Tháng 06/2006
Ngày HĐ Diễn giải SL ĐG TT(đồng)
12-06 60702 Cty Tin học thanh niên Tnguyên 15 232.500 3.480.000 12-06 60703 Cty THHH TM&DV Trần Anh 30 232.000 6.960.000
15-06 60716 Cty Vinh –Incom 10 232.000 2.320.000
... ... ... ... ... ...
18-06 60734 Cty Máy tính Hà Nội 10 232.000 2.320.000
... ... ... ... ... ...
30-06 60827 Công ty máy tính Đồng Tâm 10 232.800 2.328.000
Ngày 30/06/06 Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(Kí, họ tên) (Kí, họ tên)
Biểu 2.12 Sổ chi tiết bán hàng– kê hàng hoá, dị
chứng từ ghi sổ Số hiệu 05–
(Bán hàng thu ngay bằng tiền mặt) Ngày 30/06/2006
Kèm theo 50 hoá đơn Giá trị gia tăng
Diễn giải TKĐƯ
Nợ Có
Doanh thu bán loa thu ngay bằng tiền mặt 111 511 30.000.000
Doanh thu bán màn hình 111 511 90.127.300
Doanh thu bán USB 111 511 50.169.347
Doanh thu cung cấp dịch vụ 111 511 3.000.000
... ... ... ...
Cộng 1.252.917.313
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(Kí, họ tên) (Kí, họ tên)
Biểu 2.13 Chứng từ ghi sổ–
Chứng từ ghi sổ Số 06–
(Bán hàng chịu) Ngày 30/06/2006 Kèm theo 155 hoá đơn Giá trị gia tăng
Diễn giải TKĐƯ Số tiền (đồng)
Nợ Có
Doanh thu bán loa 131 511 145.235.000
Doanh thu bán màn hình HCT 131 511 450,230,790
Doanh thu bán USB 131 511 69,000,000
Doanh thu bán máy in 131 511 70,690,127
Doanh thu bán Case 131 511 126.725.850
... ... ... ...
Cộng 1.870.703.978
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(Kí, họ tên) (Kí, họ tên)
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 511 Tháng 06 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền (đồng) SH Ngày Nợ Có 1.Số d đầu tháng 0 2.Số phát sinh
05 30/06 Doanh thu bằng tiền mặt 111 1.252.917.313
06 30/06 Doanh thu bán chịu 131 1.870.703.978
30/06 Kết chuyển doanh thu 911 3.123.621.291
Tổng số phát sinh 3.123.621.291 3.123.621.291
3.Số d cuối tháng 06 0
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(Kí, họ tên) (Kí, họ tên)
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 511 đợc mở chung cho tất cả các sản phẩm kinh doanh của Công ty trong một tháng và có kết cấu ghi chép giống nh sổ cái tài khoản 511 trên cơ sở sổ chi tiết bán hàng, kế toán xác định đợc doanh thu bán hàng cho từng loại hàng hoá và cuối tháng tập hợp lại. Vì vậy, kế toán không mở chứng từ ghi sổ để tập hợp doanh thu bán hàng và trong bài em không trình bày sổ cái tài khoản 511 để tránh sự trùng lặp. Qua sổ kế toán này kế toán có thể xác định đợc doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong một tháng và tính đợc doanh thu của cả một năm kế toán.
2.2.2.5. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản đợc ghi nhận giảm trừ doanh thu bao gồm có sáu khoản sau đây: Chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT đầu ra tính theo phơng pháp trực tiếp. Do đặc điểm kinh doanh và tổ chức công tác kế toán của Công ty là kinh doanh các mặt hàng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, và tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế. Vì vậy, hai khoản giảm trừ doanh thu là thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế GTGT đầu ra theo phơng pháp trực tiếp không đợc coi là khoản giảm trừ doanh thu của Công ty. Bên cạnh đó đ- ợc thành lập từ nhiều năm nay, Công ty ngày càng thể hiện u thế của mình trên thị tr- ờng vì uy tín của Công ty cả về mặt chất lợng hàng hoá, chính sách giá cả, dịch vụ sau
bán. Hàng hoá của Công ty đợc cung cấp bởi các nhà cung cấp nổi tiếng và có uy tín trên thị trờng kinh doanh công nghệ thông tin và sau khi đợc mua về đều đợc kiểm tra cẩn thận về mẫu mã, phẩm chất, quy cách trớc khi đem vào nhập kho. Vì vậy, hàng hoá bán ra cho khách luôn đảm bảo đúng theo tiêu chuẩn mà khách hàng yêu cầu. Hơn nữa, dịch vụ sau bán cho khách hàng cũng đợc Công ty luôn chú ý quan tâm bằng cách thiết lập mạng lới bảo hành ở khắp mọi nơi trên cả nớc để thực hiện dịch vụ bảo hành, sửa chữa các sản phẩm bán ra của Công ty theo thời gian quy định đối với mỗi loại sản phẩm mọi nơi, mọi lúc nếu khách hàng yêu cầu. Vì vậy, hàng hoá bán ra của Công ty không bị trả lại và không bị giảm giá do không đúng phẩm chất, quy cách nh thoả thuận với khách hàng. Do vậy, Công ty không mở các TK 531, TK 532 để theo dõi hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán. Hiện tại chỉ có một khoản duy nhất đợc coi là khoản giảm trừ doanh thu của Công ty đó là chiết khấu thơng mại. Đây là một chính sách bán hàng đợc Công ty áp dụng từ nhiều năm nay và rất có tác dụng trong việc khuyến khích tiêu dùng của khách hàng. Là khoản bớt giá cho những khách hàng mua hàng hoá của Công ty với số lợng nhiều và mua thờng xuyên. Tuỳ thuộc vào số lợng hàng hoá mua và mức độ thờng xuyên của khách hàng mà Công ty sẽ bớt giá cho khách hàng tỉ lệ phần trăm theo giá trị hàng hoá mua. Tuy nhiên Công