Để xem xột trỏch nhiệm kiểm toỏn viờn đối với gian lận và sai sút, tỏc giảđĩ tiến hành thu thập chương trỡnh kiểm toỏn tại một số cụng ty kiểm toỏn và gửi Bảng
cõu hỏi cho cỏc kiểm toỏn viờn. Cỏc cõu hỏi tập trung vào trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn đối với việc phỏt hiện gian lận trong cuộc kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh. Kết quả cho thấy:
Chương trỡnh kiểm toỏn doanh thu, hàng tồn kho (là những khoản mục
thường xuất hiện gian lận) của phần lớn cỏc cụng ty kiểm toỏn đều chỉ đưa ra cỏc hướng dẫn để phỏt hiện sai sút. Cỏc thủ tục phỏt hiện gian lận chưa được đề cập
đến.
Về cõu trả lời của kiểm toỏn viờn: Tất cả cỏc phiếu trả lời đều cho rằng gian lận vẫn là một thỏch thức lớn đối với họ và cỏc kiểm toỏn viờn rất cần những khoỏ học chuyờn sõu hơn nữa tập trung vào nghiờn cứu gian lận.
Trờn thực tế, đối với cỏc cuộc kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh tại Việt Nam hiện nay, cỏc cụng ty kiểm toỏn chưa tập trung vào cỏc thử nghiệm nhằm phỏt hiện gian lận. Chẳng hạn như việc nghiờn cứu và đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ là thủ
tục cú thể giỳp phỏt hiện gian lận lại nhưng khụng được thực hiện trong phần lớn cỏc cụng ty kiểm toỏn. Cỏc thủ tục thường ỏp dụng trong cuộc kiểm toỏn khụng nằm ngồi mục tiờu chớnh là xỏc định lại nguồn gốc, tớnh chớnh xỏc về ghi chộp của cỏc số liệu được trỡnh bày trờn Bỏo cỏo tài chớnh.
Bờn cạnh cỏc hạn chế từ cỏc hướng dẫn trong chương trỡnh kiểm toỏn do cỏc cụng ty soạn thảo, cũn phải kểđến hạn chế về thời gian kiểm toỏn, về trỡnh độ nhõn viờn và cõn đối giữa chi phớ – doanh thu. Tất cả cỏc hạn chế nờu trờn đĩ làm cỏc kiểm toỏn viờn khụng tập trung vào thực hiện cỏc thử nghiệm phỏt hiện gian lận trờn Bỏo cỏo tài chớnh. Mặc dự chuẩn mực kiểm toỏn 240 cú quy định trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn đối với gian lận và sai sút, nhưng trong thực tế cỏc kiểm toỏn viờn vẫn chưa tỡm được sự cõn đối giữa việc thực hiện cỏc thủ tục phỏt hiện gian lận, cỏc thủ tục phỏt hiện sai sút. Kiểm toỏn viờn thường cú xu hướng thiờn về phỏt hiện sai sút nhiều hơn gian lận trong khi hệ quả mà gian lận để lại trờn Bỏo cỏo tài chớnh lại đỏng kể hơn rất nhiều lần so với sai sút.