và sai sút tại Hoa kỳ:
Hoạt động kiểm toỏn độc lập của Hoa kỳ đĩ hỡnh thành và phỏt triển từ thế
kỷ 19 do sự phỏt triển của cỏc cụng ty cổ phần. Trong những thập niờn đầu thế kỷ
20, trong những ấn phẩm nghiờn cứu cú tớnh chất tham khảo do Hiệp hội nghề
định tỡnh hỡnh tài chớnh và kết quả hoạt động kinh doanh thực sự của doanh nghiệp; phỏt hiện gian lận và sai sút.
Đến năm 1933, Luật Chứng khoỏn Liờn bang đưa ra yờu cầu bắt buộc bỏo cỏo tài chớnh của cỏc cụng ty cổ phần niờm yết phải được kiểm toỏn. Năm 1934, luật Giao dịch chứng khoỏn đĩ ra đời, quy định Bỏo cỏo tài chớnh của cỏc cụng ty cổ
phần niờm yết phải được kiểm toỏn. Để hướng dẫn người hành nghề, vào năm 1939, Hiệp hội kế toỏn viờn cụng chứng Hoa kỳ ban hành cỏc thụng bỏo về cỏc thủ tục để
hướng dẫn cỏc kiểm toỏn viờn trong việc thực hiện cỏc xột đoỏn và trong quỏ trỡnh tiến hành cỏc thủ tục kiểm toỏn nhằm xem xột tớnh trung thực hợp lý của bỏo cỏo tài chớnh.
Vào những năm 1960, một số vụ gian lận cú quy mụ lớn xuất hiện. Nú chớnh là hồi chuụng cảnh bỏo về tỡnh trạng gian lận do chớnh cỏc nhà quản trị cao cấp thực hiện. Từ đõy nảy sinh ra vấn đề gian lận và sai sút thuộc về trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn hay của Ban giỏm đốc. Từđú, người ta nhận thấy rằng cần thiết phải cú sự
phõn định rừ ràng về ranh giới trỏch nhiệm giữa ban giỏm đốc và kiểm toỏn viờn. Sự
phõn định này khụng chỉ xột trờn yờu cầu nghề nghiệp mà cũn là đũi hỏi từ phớa cụng chỳng nhằm cú một nhận định đỳng đắn hơn về nghề nghiệp kiểm toỏn.
Đứng trước yờu cầu cấp thiết đú, năm 1972 Uỷ ban kiểm toỏn Hoa kỳ
AICPA đĩ ban hành chuẩn mực đầu tiờn SAS 1 về trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn. Theo đú, mục tiờu kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh là nhằm đưa ra ý kiến. Chuẩn mực này cũng nờu rừ rằng do hiểu biết của kiểm toỏn viờn chỉ giới hạn qua cuộc kiểm toỏn nờn trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn chỉ là cho ý kiến. Trỏch nhiệm của ban giỏm đốc là phải ỏp dụng cỏc chớnh sỏch kế toỏn thớch hợp, thiết lập và duy trỡ hệ
thống kiểm soỏt nội bộ, lập bỏo cỏo tài chớnh trung thực và hợp lý.
Sau đú, vào năm 1977, chuẩn mực SAS 16 ra đời thay thế cho SAS 1. Năm 1989, SAS 53 ra đời thay thế cho SAS 16. Năm 1997 Uỷ ban kiểm toỏn Hoa kỳ một lần nữa sửa đổi, thay SAS 53 bằng SAS 82. Cỏc chuẩn mực này tập trung chủ yếu vào định nghĩa gian lận và sai sút và đưa ra một số thủ tục phỏt hiện gian lận sai sút. Chuẩn mực mới nhất hiệu lực là SAS 99 ban hành năm 2002 đĩ chớnh thức thay thế
cho SAS số 82 sau hàng loạt những biến cố về tỡnh hỡnh gian lận trờn bỏo cỏo tài chớnh trong đú cú sự liờn đới trỏch nhiệm của một số cụng ty kiểm toỏn tờn tuổi.
1.3.2. Trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn đối với gian lận và sai sút theo chuẩn mực kiểm toỏn hiện hành: mực kiểm toỏn hiện hành:
1.3.2.1. Chuẩn mực kiểm toỏn SAS 99 - Xem xột gian lận trờn Bỏo cỏo tài chớnh
đĩ được kiểm toỏn:
Nhằm phản ứng lại với diễn biến phức tạp về gian lận xảy ra liờn tiếp trong những năm cuối cựng của thế kỷ 20, vào 2002, Uỷ ban chuẩn mực kiểm toỏn Hoa kỳ trực thuộc AICPA đĩ thay thế chuẩn mực SAS 82 bằng SAS 99 trong một nỗ lực nhằm đưa ra những hướng dẫn cú tớnh chất chi tiết hơn giỳp kiểm toỏn viờn phỏt hiện cỏc gian lận.
Về trỏch nhiệm chung trong cuộc kiểm toỏn, Đoạn 1 của SAS 99 nờu rừ: “Kiểm toỏn viờn cú trỏch nhiệm lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toỏn để cú
được những đảm bảo hợp lý rằng Bỏo cỏo tài chớnh khụng cú những sai lệch hoặc tồn tại gian lận và sai sút trọng yếu”.
Về cơ bản, SAS 99 đề cập cỏc nội dung chớnh sau:
Thứ nhất, định nghĩa đầy đủ hơn về gian lận và cỏc đặc tớnh của gian lận. Thứ hai, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc duy trỡ thỏi độ hồi nghi nghề
nghiệp.
Thứ ba, yờu cầu cần cú cuộc thảo luận trong nhúm kiểm toỏn về cỏc rủi ro cú gian lận và sai sút trờn Bỏo cỏo tài chớnh. Cuộc thảo luận này phải tập trung vào phõn tớch cỏc khả năng xảy ra gian lận như:
- Do đõu mà cỏc kiểm toỏn viờn tin rằng Bỏo cỏo tài chớnh của khỏch hàng cú thể cú gian lận;
- Cỏc quản trị viờn cú thể dựng cỏc phương thức nào để che dấu cỏc gian lận; - Tài sản của cụng ty cú thể bị thõm hụt ở những khõu nào.
Cỏc cuộc thảo luận như vậy luụn phải cú sự xem xột kết hợp giữa cỏc nhõn tố bờn trong và bờn ngồi ảnh hưởng tới cụng ty được kiểm toỏn, đú là:
- Cỏc nhà quản trị viờn cú phải chịu ỏp lực hay cú động lực nào để tiến hành gian lận hay khụng;
- Gian lận cú thể bị che dấu ở đõu;
- Chỉ ra cỏc yếu tố về mụi trường và văn hoỏ cụng ty cú thể khiến cỏc nhà quản trị và cỏc thành viờn khỏc hợp lý hoỏ cỏc gian lận mà họ gõy ra.
Thứ tư, cần tiến hành đỏnh giỏ rủi ro. Việc đỏnh giỏ rủi ro được tiến hành sau khi cú hiểu biết về tỡnh hỡnh kinh doanh và kiểm soỏt nội bộ của doanh nghiệp. Thủ
tục thu thập cỏc thụng tin cần thiết để xỏc định rủi ro do cỏc gian lận cú tớnh chất trọng yếu gõy ra là: Phỏng vấn ban giỏm đốc và thành viờn hội đồng quản trị; tỡm hiểu kỹ những mối liờn hệ bất bỡnh thường hoặc trỏi với xột đoỏn ban đầu của kiểm toỏn. Xỏc định rủi ro do cỏc gian lận cú tớnh chất trọng yếu gõy ra. Sau khi thu thập thụng tin, kiểm toỏn viờn phải tỡm hiểu những thụng tin liờn quan đến 3 nhõn tố tạo
điều kiện xảy ra gian lận: đú là động cơ - ỏp lực, cơ hội, và thỏi độ.
Thứ năm, phản ứng kiểm toỏn viờn dựa trờn kết quả đỏnh giỏ rủi ro. Cỏc phản ứng cú thể là: Tham khảo ý kiến của cỏc chuyờn gia, tập trung vào cỏc ước tớnh kế toỏn, cỏc giao dịch khụng thường xuyờn, cỏc bỳt toỏn và cỏc điều chỉnh, thay đổi nội dung của cỏc thủ tục kiểm toỏn.
Thứ sỏu, đỏnh giỏ cỏc bằng chứng kiểm toỏn. Khi đỏnh giỏ tớnh thớch hợp và
đầy đủ của bằng chứng, kiểm toỏn viờn cần tập trung vào tớnh khụng đồng nhất, sự
mõu thuẫn, sự bỏ sút trrong ghi chộp của kế toỏn, vớ dụ cỏc giao dịch khụng được ghi nhận vào hệ thống, khụng cú cỏc chứng từ kốm theo; Những trở ngại từ phớa nhà quản trị vớ dụ như việc từ chối khụng cho kiểm toỏn viờn xem xột sổ sỏch kế
toỏn hay sự phàn nàn của nhà quản trị về nhúm kiểm toỏn, cố tỡnh trỡ hoĩn việc cung cấp thụng tin hoặc khụng sẵn sàng hợp tỏc.
Thứ bảy, thụng bỏo về cỏc gian lận cho Ban giỏm đốc, Hội đồng quản trị và cỏc cơ quan hữu quan khỏc.
Cú thể thấy rằng, với cỏc nội dung kể trờn thỡ SAS 99 đĩ chi phối tới tồn bộ
quỏ trỡnh kiểm toỏn, từ giai đoạn lập kế hoạch tới thực hiện và kết thỳc cuộc kiểm toỏn.