II. Quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá tại Công ty.
c.Phơng pháp kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá tại Công ty Bách hoá Số 5 Nam Bộ
Kế toán tiêu thụ bán hàng của Công ty đợc hạch toán hoàn toàn ở các gian hàng, cửa hàng, siêu thị sau đó các gian hàng, siêu thị tập hợp số liệu và thông tin ở từng quầy hàng, địa điểm bán hàng. Kế toán Công ty không tham gia trực tiếp vào quá trình thực hiện tiêu thụ mà chỉ quan tâm đến các số liệu tổng hợp nh: doanh thu, giá vốn, tình hình công nợ, các chứng từ ngân hàng …
C1: Bán buôn:
*Bán buôn qua kho :
- Bán buôn qua kho lấy trực tiếp :
VD: Công ty xuất bán tại kho cho trạm kinh doanh số I . Kế toán căn cứ vào biểu đồ số 1 - hoá đơn GTGT ngày 2/3/2001 số 010454, ghi:
Nợ TK 111: 2.058.000 Có 511.1: 1.960.000 Có 3331 : 98.000
Đồng thời phản ánh giá vốn hàn hoá xuất kho tiêu thụ: Nợ TK 632: 1.813.400
Có TK 156: 1.813.400 - Bán buôn qua kho theo hình thức gửi bán
VD: Gian hàng gửi đi bán 50 chai rợu nếp cẩm thuế xuất 10% giá mua 10.857 đồng/chai giá bán 12000 đồng/chai.
Nợ TK 157: 542.000 Có TK 156: 542.000
Đồng thời kế toán xác định doanh thu tiêu thụ: Nợ TK 131: 660.000 Có TK 511 : 600.000 Có TK 3331: 60.000 và xác định giá vốn hàng bán Nợ TK 632 : 542.850 Có TK 157 : 542.850
Nếu phát sinh chi phí bán hàng kế toán phản ánh : Nợ TK 641
Có TK 111
Khi khách hàng thanh toán nợ, kế toán ghi: Nợ TK111,112
Có TK 131
* Bán buôn, chuyển thẳng không qua kho, kế toán cũng phản ánh tơng tự nh trờng hợp tiêu thụ qua kho
*Các trờng hợp phát sinh trong quá trình tiêu thụ:
VD: Ngày 10/3/2001, kế toán cửa hàng nhận đợc một chứng từ trả lại hàng đã mua theo HĐ GTGT số 010454 ngày 2/3/2001 .Căn cứ vào biểu đồ số 6 ,phiếu xuất kho số 29, kế toán ghi :
Nợ TK156.1 : 139.000 Có TK 632 : 139.000 Và phản ánh trị giá hàng bán bị trả lại:
Xác định số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại : Nợ TK 333.1: 7.500
Có TK 111: 7.500
Cuối tháng kế toán kết chuyển giảm doanh thu bán hàng : Nợ TK 511.1 : 150.000
Có TK 531: 150.000
Trờng hợp khách hàng mua với khối lợng lớn hay vì hàng kém phẩm chất,lỗi mốt nếu bên mua đề nghị giảm giá ,cửa hàng đồng ý thì sẽ tiến hành giảm giá cho khách
VD: Khách hàng đề nghị giảm giá số hàng theo chứng từ ngày 2/3/2001 số 01454, cửa hàng đồng ý giảm giá bán của xà phòng Dove : 300 Đ/b, xà phòng Romano 500 đ/b ,kế toán ghi:
Trị giá hàng giảm giá :
Nợ TK 532 :55.000 Có TK 111: 55.000 Giảm số thuế GTGT phải nộp :
Nợ TK 333.1 :2.750 Có TK 111: 2.750 đồng thời kết chuyển số tiền giảm giá :
Nợ : TK 641 : 55.000 Có TK 532 : 55.000
- Trờng hợp khách hàng thanh toán trớc thời hạn , công ty áp dụng chiết khấu bán hàng để khuyến khích ngời mua .
Căn cứ vào biểu đồ cố 1- hoá đơn GTGT, Công ty quyết định chiết khấu cho khách hàng 1%. Kế toán ghi: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 811 : 20.580 Có TK 111 : 20/580
Cuối tháng kết chuyển giảm doanh thu bán hàng Nợ TK 511.1 : 20.580
Có TK 811 : 20.580 C2 : Bán lẻ :
Công ty có mặt bằng rộng nên có rất nhiều gian hàng, cửa hàng do vậy bán lẻ là phơng thức tiêu thụ chủ yếu của công ty với hai hình thức: bán thu tiền trực tiếp và bán tự phục vụ.
VD: Ngày 10/3/2001 xuất kho công ty giao cho siêu thị 20 lọ sữa tắm Gionson giá mua cha thuế 22.000 đ/lọ .
Căn cứ vào biểu số 4 phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán ghi: Nợ TK 156.1 (siêu thị) : 440.000
Có TK 156 (kho) : 440.000 - Bán lẻ thu tiền trực tiếp:
VD: ngày 3/3/2001 , siêu thị bán cho chị Hà một bộ xoong nồi Hàn Quốc .Căn cứ vào biểu đồ số 2 - Hoá đơn GTGT, kế toán ghi :
+ Phản ánh doanh thu bán hàng : Nợ TK 111: 1.450.000
Có TK 511.1 : 1.450.000 + Phản ánh thuế GTGT đầu ra phảI nộp Nợ TK 111: 72.500
Có TK 333.1 : 72.500 + Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán Nợ TK 632 : 1.450.000
Hàng căn cứ vào bản kê bán hàng, giấy nộp tiền, kế toán kiểm tra hàng và định khoản nh trên. Nếu thấy chênh lệch giữa số tiền thực thu và số tiền thực nộp thì kế toán hạch toán nh sau:
+ Trờng hợp thiếu tiền bán hàng , kế toán ghi : Nợ TK 138.1
Có TK 511 Có TK 333.1
+ Trờng hợp thừa tiền hàng , kế toán ghi : Nợ TK 111
Có TK 338.1
- Bán lẻ thu tiền tập trung: Không đợc công ty sử dụng . Cuối tháng ,kế toán tổng hợp: thuế GTGT phải nộp Thuế VAT phải nộp = TVAT đầu ra - TVAT đầu vào Kế toán định khoản :
Nợ TK 3331 :Khấu trừ thuế VAT
Có TK 133.1 : thuế VAT đợc khấu trừ Lập bảng kê khai thuế nộp lên Công ty.
Doanh thu bán hàng thuần, giá vốn hàng bán và xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi :
Nợ TK 511: Kết chuyển doanh thu thuần
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh . - Đối với trờng hợp huỷ hàng trong kho , kế toán ghi :
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 156 - Giảm trị giá hàng tồn kho
* Tiêu thụ hàng hoá nhận đại lý ký gửi: Công ty tổ chức nhận bán hàng đại lý, ký gửi theo đúng giá hởng hoa hồng .
- Khi nhận hàng của đơn vị ký gửi, kế toán ghi: Nợ TK003 : trị giá hàng ký gửi.
- Khi bán đợc hàng thu tiền, căn cứ vào bảng kê bán hàng đại lý, giấy thu tiền, kế toán phản ánh:
Nợ TK 111: thu tiền .
- Khi thanh toán cho đơn vị giao hàng , kế toán ghi : Nợ TK 331.B
Có TK 111 : Trả tiền bán hàng cho đơn vị ký gửi - Khi nhận hoa hồng đại lý kế toán ghi : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 111
Có TK 511.B : hoa hồng đại lý ký gửi - Đồng thời, ghi có TK 003 : Giảm giá vốn hàng ký gửi .
Sơ đồ khối nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá ở công ty
TK 156 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111,112
Giá vốn hàng bán Kết chuyển Kết chuyển Doanh thu thực tế giá vốn doanh thu thuần
TK 333.1 TK 531 K/C giảm DT Đầu ra TK 131 TK 641 Huỷ hàng Kết chuyển Trong kho chi phí bán hàng TK532
TK641 Giảm gim K/C
Phản ánh trị giá hàng bán bị trả lạị giảm giá
4>Hệ thống sổ sách kế toán ở Công ty
Để thực hiện ghi chép các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá phát sinh, kế toán dùng các sổ:
- Bảng kê số 4 (TK 156.1), tập tờ kê chi tiết số d các tàI khoản
- Tờ kê chi tiết số 4 ghi có TK 511 .
- Nhật ký chứng từ số 8
Trình tự ghi sổ kế toán :
Từ hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho để làm thẻ kho, thẻ quầy hàng (ba ngày một lần) sau đó lên bảng kê bán lẻ hàng hoá .Để theo dõi quá trình tiêu thụ , kế toán theo dõi bảng kê số 4 (NKCT số 7B) TK 156.1 phần giá trị vốn của hàng hoá xuất kho mỗi bảng kê đợc lập cho một tháng và đợc ghi chi tiết từng quầy , tiếp lên tơ kê chi tiết số 4 ghi có TK 511. Cuối tháng vào nhật ký chứng từ số 8 để vào sổ cái.
Việc theo dõi chi tiết các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá đợc thực hiện bởi kế toán của các cửa hàng , theo dõi chi tiết từng loại hàng, quầy hàng . Cuối tháng , cuối quý lập các biểu kết quả kinh doanh . Kế toán ở Công ty sẽ tập hợp số liệu của nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá ở các cửa hàng vào cuối mỗi một tháng, một quý dựa trên số liệu trong báo cáo kết quả kinh doanh , đồng thời tập hợp các tờ kê khai chi tiết thuế GTGT của các cửa hàng để tính và nộp cho ngân sách nhà nớc .
Trên thực tế số hàng đợc chuyển từ kho ra quầy mà cha đợc xác định là tiêu thụ , để theo dõi quá trình vận chuyển hàng này , kế toán theo dõi trên bảng kê số 4 (NKCT số 7B) phần nhập, xuất hàng hoá , thành phẩm vật t . Trên bảng kê chi tiết theo dõi chi tiết từng quầy hàng . Tập hợp các thẻ kho , thẻ quầy hàng, các chứng từ gốc hợp lý, hợp lệ làm căn cứ để ghi vào bảng kê số 4, TK 156.1 theo dõi hàng hoá .
Phần giá vốn hàng bán của bảng này đợc lấy sang từ cột giá vốn của tờ kê chi tiết số 4 ghi có TK 511.
Cuối tháng tập hợp căn cứ vào tập tờ kê chi tiết số d các tài khoản , bảng kê số 4 (TK 156.1) , tờ kê chi tiết số 4 ghi có TK 511 và nhật ký chứng từ số 8 để ghi vào sổ cái , đồng thời lên báo cáo biểu kết quả kinh doanh.
- Đối với biểu số 10 - Bảng kê số 4 (NKCT số 7)
+ Cột 331 - Công ty : Nhập hàng hoá từ công ty
+ Cột 156.1 : Nhập xuất hàng hoá trong nội bộ cửa hàng + Cột 331 khác :Nhập từ đối tợng khác
+ Cột 641 : Chi phí bán hàng
+ Cột 331 TK : Xuất hàng để trả cho khách + TK 721 : Chênh lệch giữa xuất - nhập hàng hoá
+ Cột còn lại = tồn đầu + cộng nhập - cộng xuất + Dòng tổng cộng
Tổng cộng nhập 146.1 = Tổng cột xuất 156.1(xuất - nhập nội bộ cửa hàng bằng nhau)
Tổng xuất khác = tổng nhập khác Biểu số 11: Nhật ký chứng từ số 8:
Dòng tài sản thừa chờ giải quyết : đa từ cuối năm trớc sang sau khi đã trừ đi phần tài sản thiếu chờ giải quyết của năm trớc.
Biểu số 12: Tờ kê chi tiết số 4 ghi có TK 511.
Cột TK 632 : đợc lấy từ cột giá vốn hàng bán của bảng kê số 4 theo dõi TK 156.1(xuất nhập hàng hoá ). (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Biểu số 13.
Sổ cáI Năm 3/2001
Tên tài khoản : Hàng hoá Số hiệu TK : 156 Số d đầu Nợ Có 548911747 T T
Ghi có các TK nội dung
bên nợ TK này Th1 Th2 Th3 … Th12 Tổng cộng
1. Mua ngoàI vào 331 1.305.125.168
2. Nội bộ công ty 156.1 346.893.117 3. Mua khác 331 khác 120.576.304 4. Nhập khác 550.181.742 Cộng phát sinh nợ 2.322775.681 Cộng phát sinh có 2.042.986750 Số d nợ 828.700.678
Biểu số 14. Sổ cáI Năm 3/2001
Tên tài khoản : giá vốn Số hiệu TK 632 Số d đầu
Nợ Có
0 0
Ghi có các TK nội dung bên nợ TK này Th1 Th2 Th3 … Th12 Tộng cộng 156.1 2.042.986.750 Cộng phát sinh nợ 2.042.986.750 Cộng phát sinh có 2.042.986.750 D 0
Biểu số 15.
Sổ cáI Năm 3/2001
Tên tài khoản : Doanh thu hàng hoá Số hiệu TK 5111
Số d đầu
Nợ Có
0 0
Ghi có các TK nội dung bên nợ TK này Th1 Th2 Th3 … Th12 Tộng cộng TK 911 2.163.059.710 Cộng phát sinh nợ 2.163.059.710 Cộng phát sinh có 2.163.059.710 D 0 Biểu số 16. Sổ cáI Năm 3/2001
Tên tài khoản : Xác định kết quả kinh doanh Số hiệu TK 911
Số d đầu
Nợ Có
0 0
Ghi có các TK nội dung bên nợ TK này Th1 Th2 Th3 … Th12 Tộng cộng Giá vốn hàng bán 632 2.042.98 96750 Chi phí hoạt động bất thờng 821 125.000 Chi phí BH &QLDN 877.644 Cộng phát sinh nợ 2.043.98 9.394 Cộng phát sinh có 216.3.05 9.710
Cuối tháng ,cuối quý kế toán cửa hàng tập hợp số liệu và lập các bản biểu
(bảng kê chi tiết và báo cáo kết quả) nộp lên Công ty . Kế toán trởng Công ty quản lý số liệu báo cáo kết quả này.
Biểu số 17.
Báo cáo kết quả kinh doanh
Tháng 3/2001
TT Chỉ tiêu Tháng này Luỹ kế (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1. Tổng trị giá mua Mua đợc khấu trừ Phần trăm (%)
Mua không đợc khấu trừ
2.056.730.650 1.958.750.000 95,236 % 97.980.650
2. Doanh thu không thuế - Hàng kinh doanh - Hàng gửi đại lý - Dịch vụ - Trợt giá 2.198.694.710 2.163.059.710 35.635.000 3. Trị giá vống hàng bán 2.042.98 6.750 4. Nguồn thu
- Lãi gộp kinh doanh - Hoa hồng đại lý 511.B - Dịch vụ khác 511.3 - Nguồn khác 511.4 - Lợi tức bất thờng 191.869.967 155.707.960 35.635.000 244.007
Ch
ơng III
Phơng hớng và biện pháp áp hoàn thiện
kế toán nghiệp vụ tiêu thụ ở công ty Bách hoá số 5 Nam Bộ
I.Đánh giá chung:
1> ý nghĩa của việc hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá ở công ty Bách hoá số 5 Nam Bộ.
Kết quả của quá trình tiêu thụ hàng hoá là yếu tố quyết định đến sự tồn tại và phát triển của Công ty. Vì vậy việc hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ là một vấn đề rất cần thiết và có ý nghĩa lớn.
Trong nền kinh tế thị trờng phát triển nh vũ bão thì các thông tin chính xác từ bộ phận kế toán tiệu thụ tốt sẽ giúp cho công ty quản lý chặt chẽ hàng hoá và tiền hàng, tránh đợc những tổn thất, mất mát, từ đó xác định và đánh giá kết quả kinh doanh một cách đúng đắn, phản ánh chính xác đợc việc chi tiêu, qúa trình lợi nhuận, kích thích đợc ngời lao động và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nớc.
Hoạn thiện công tác kế toán tiêu thụ sẽ đảm bảo thông tin của kế toán có độ chính xác cao, đầy đủ, kịp thời, có ích cho mỗi đối tợng quan tâm đến tình hình hoạt động của Công ty. Giúp cho các nhà quản lý phân tích, đánh giá tình hình thực tế để có biện pháp đIều chỉnh kịp thời. Đồng thời tạo đIều kiện thuận lợi cho hoạt động kiểm tra, kiểm soát của cơ quan quản lý.
2> Yêu cầu cơ bản của việc hoàn thiện.
- Tính thống nhất : Vận dụng linh hoạt chế độ kế toán doanh nghiệp của Nhà nớc vào hoạt động kinh doanh của Công ty: Vừa đảm bảo tuân thủ những chính sách chế độ, thể lệ tài chính của kế toán Nhà nớc, vừa phải phù hợp với yêu cầu quản lý và đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty.
Do mạng lới tiêu thụ của Công ty lớn nên cần phải có sự thống nhất tiêu thụ giữa Công ty và các gian hàng, quầy hàng về phân phối, đánh giá, hạch toán hàng hoá
báo cáo tài chính, các chỉ tiêu trên báo cáo nội bộ và thống nhất việc ghi chép sổ sách kế toán.
-Tính phù hợp: Công ty có đặc điểm riêng và từng bộ phận của công ty cũng khác nhau nên viẹc hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ cũng nên xuất phát từ đặc điểm cụ thể của từng nghiệp vụ.
-Tính tiết kiệm và hiệu quả : Mục đích của việc hoàn thiện nhằm đạt tới hiệu quả cao và có tính khả thi , đồng thời tối thiểu các khoản chi phí không cần thiết mà vẫn cung cấp các thông tin kế toán một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời có ích cho ngời sử dụng, giúp cho việc sử dụng số liệu đợc dễ dàng.
3> Đánh giá công tác tiêu thụ hàng hoá ở Cty Bách hoá số 5 Nam Bộ.
3.1.Một số thuận lợi tác động đến công tác tiêu thụ hàng hoá:
Cùng với sự phát triển của đất nớc trong nền kinh tế thị trờng tăng trởng nhanh và bền vững là mục tiêu lớn nhất của Công ty .Để thực hiện mục tiêu đó thì việc quan trọng nhấtlà Công ty phải đẩy mạnh khâu tiêu thụ hàng hoá .ý thức đợc điều đó ,ban lãnh đạo và toàn thể nhân viên trong Công ty đã cùng chú trọng đến việc cải thiện tình hìh tiêu thụ bằng cách:
- Tạo uy tín để cạnh tranh:Vốn là một Công ty lớn đợc thành lập lâu nằm ở trung tâm Hà Nội nên Công ty đã không ngừng phát triển uy tín sẵn có của một doanh nghiệp quốc doanh để tạo ra sự yên taam cho khach hàng khi đến mua sản phẩm ,hàng hoá của Công ty .Điều đó là một lợi thế để Công ty cạnh tranh với các cửahàng ,quầy hàng đang bung ra một cách mạnh mẽ trong nền khinh tế thị trờng.
-Tu sửa ,nâng cấp mặt bằng:Cùng với sự phát triển của đất nớc, để tạo ấn t- ợng thu hút khách hàng đã tu sửa ,nâng cấp các gian hàng quầy hàng và mua sắm thiết bịhiện đại phục vụ cho việc bán hàng.Cụ thể là doanh nghiệp đã mở thêm hai gian hàng siêu thị để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng thuận tiện cho nhân dân thủ đô.