Theo chế độ tài chính hiện hành trong kỳ hạch toán có thể phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu như: giảm giá bán hàng, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại,
Thực tế sản phẩm của Xí nghiệp sau mỗi tổ sản xuất đều được kiểm tra, theo dõi một cách chặt chẽ mức độ hoàn thành sản phẩm về chất lượng, chủng loại,… và trước khi nhập kho bộ phận KCS sẽ tiến hành kiểm tra chất lượng sản phẩm, số lượng, quy cách theo đúng yêu cầu ghi trong hợp đồng kinh tế, chỉ có sản phẩm nào đạt yêu cầu thì mới giao cho khách hàng. Vì vậy, hoạt động bán hàng của Xí nghiệp không phát sinh nghiệp vụ hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán. Ngoài ra, Xí nghiệp cũng chưa sử dụng hình thức khuyến khích khách hàng bằng cách chiết khấu hay giảm giá cho hàng bán ra nên các nghiệp vụ này cũng không phát sinh trong quá trình bán hàng.
Mặt khác, do đặc điểm sản phẩm Xí nghiệp sản xuất ra là các loại bao bì phục vụ việc bảo quản, đóng gói hàng tiêu dùng nên những sản phẩm này không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu nên doanh thu bán hàng không có các khoản giảm trừ doanh thu hay doanh thu bán hàng của Xí nghiệp chính là doanh thu thuần.
2.3.2.5 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
* Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là chi phí liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ và còn được gọi là chi phí thời kỳ.
Tại Xí nghiệp Carton sóng chi phí bán hàng bao gồm hai khoản là chi phí vận chuyển và chi phí môi giới.
+ Chi phí vận chuyển: là khoản chi phí Xí nghiệp bỏ ra để thuê xe ôtô vận chuyển hàng hóa đến địa điểm giao hàng cho khách hàng. Căn cứ vào Hóa đơn GTGT kế toán lập Bảng kê cước phí vận chuyển để tính toán, xác định chi phí vận chuyển cho từng chyến hàng. Để xác định được chi phí vận chuyển kế toán xác định tùy theo độ dài của đường đi và giá trị của lô hàng xuất theo hóa đơn, sau khi tính toán sẽ được giám đốc Xí nghiệp duyệt. Căn cứ vào Bảng kê đó, kế toán bán hàng lập Phiếu chi cho người vận chuyển, căn cứ vào phiếu chi này kế toán ghi vào sổ kế toán tài khoản 641.
+ Chi phí môi giới: là một khoản chi mà Xí nghiệp phải trả cho người môi giới vì họ là những người trung gian giới thiệu bạn hàng cho Xí nghiệp và khách hàng đã ký kết hợp đồng mua sản phẩm. Sau khi việc bán hàng hoàn thành, Xí nghiệp trích 1% giá trị lô hàng đã xuất bán ghi trên hóa đơn GTGT trả cho người môi giới.
Để kế toán chi phí bán hàng, kế toán sử dụng TK 641- Chi phí bán hàng. TK 641 dùng để tập hợp và kết chuyển các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa ở Xí nghiệp.
TK 641 được mở chi tiết một TK cấp 1:
TK 6411-Chi phí vận chuyển và chi phí môi giới.
Sổ kế toán TK 641 được mở để phản ánh chi tiết các chi phí bán hàng phát sinh trong tháng và được ghi theo nguyên tắc: mỗi chứng từ phát sinh sẽ được ghi vào một dòng theo thứ tự thời gian. Kê toán tổng hợp số liệu trên Sổ kế toán TK 641 làm căn cứ để đối chiếu với số liệu trên Sổ cái TK 641.
Biểu số 21:
PACKEXIM HÀ NỘI Xí nghiệp Carton sóng
SỔ KẾ TOÁN TÀI KHOẢN 641 THÁNG 2 NĂM 2006 T
T Ngày SốChứng từ Diễn giải TKĐƯ Ghi nợ Ghi cóSố tiền (đồng)
PHÁT SINH TRONG KỲ
1 01/02 PC_04 Chi tiền chở hàng mẫu 1111 60.000 2 03/02 PC_07 Chi tiền vận chuyển hàng 1111 250.000 3 08/02 PC_15 Chi tiền vận chuyển hàng 1111 200.000 4 19/02 PC_22 Chi tiền môi giới trong tháng 1111 395.000 5 25/02 PC_26 Chi tiền vận chuyển hàng 1111 30.000
6 28/02 CT461 Kết chuyển CPBH trong tháng 911 21.855.000 7 28/02 PC_32 Chi tiền vận chuyển HĐ005310 1111 3.000.000
8 28/02 PC_41 Chi tiền vận chuyển HĐ005309 1111 6.240.000 9 28/02 PC_45 Chi tiền môi giới trong tháng 480.000 10 28/02 PC_46 Chi tiền vận chuyển HĐ005308 1111 5.800.000 11 28/02 PC_49 Chi tiền vận chuyển HĐ0014788 1111 5.400.000
6411-
Số dư cuối kỳ tiểu khoản 6411
CỘNG PHÁT SINH TRONGKỲ 21.855.000 21.855.000
SỐ DƯ CUỐI KỲ
LŨY KẾ NĂM 89.710.000 89.710.000
Ngày…tháng…năm…
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị Cuối tháng, kế toán căn cứ vào Phiếu chi, Bảng kê cước phí vận chuyển, Hóa đơn GTGT để tổng hợp số liệu và ghi Chứng từ ghi sổ.
Biểu số 22:
PACKEXIM HÀ NỘI Xí nghiệp Carton sóng
CHỨNG TỪ GHI SỔ NGÀY 28 THÁNG 02 NĂM 2006
Số: 56 Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Nợ Có Số tiền
Chi tiền chở hàng mẫu 641 1111 60.000
Chi tiền vận chuyển hàng 641 1111 250.000
Chi tiền vận chuyển hàng 641 1111 200.000
Chi tiền môi giới trong tháng 641 1111 395.000
Chi tiền vận chuyển hàng 641 1111 30.000
Chi tiền vận chuyển HĐ005310 641 1111 3.000.000
………... 641 1111 …………
Cộng 21.855.000
Kèm theo 10 chứng từ gốc.
Người lập Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Số liệu trên chứng từ ghi sổ là căn cứ để kế toán ghi vào Sổ cái tài khoản 641. Cuối tháng, kế toán khóa sổ tính ra tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có tài khoản 641 trên Sổ cái tài khoản 641. Căn cứ vào Sổ cái tài khoản 641 lập Bảng cân đối tài khoản và các Báo cáo tài chính.
Biểu số 23:
PACKEXIM HÀ NỘI Xí nghiệp Carton sóng
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 641 THÁNG 02 NĂM 2006 Diễn giải TK đối
ứng Ghi nợ Nguyên Tiền Tệ Việt Ghi có Nguyên Tiền Tệ Việt Số dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ 1111 21.855.000 911 21.855.000 Tổng cộng phát sinh 21.855.000 21.855.000 Số dư cuối kỳ Ngày 28 tháng 02 năm 2006
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
* Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Theo mô hình quản lý chi phí ở Xí nghiệp, chi phí quản lý doanh nghiệp ở Xí nghiệp nằm trong chi phí sản xuất chung vì nhân viên quản lý cũng phục vụ trực tiếp
cho sản xuất ở Xí nghiệp. Đối với chi phí quản lý do Công ty phân bổ xuống Xí nghiệp theo một định mức nào đó thì kế toán Xí nghiệp cũng thực hiện hạch toán chi phí này vào chi phí sản xuất chung, tức là chi phí quản lý ở Xí nghiệp nằm trong giá thành sản xuất. Chi phí quản lý doanh nghiệp được phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp. Như vậy, ở Xí nghiệp Carton sóng không thực hiện hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp, việc xác định kết quả chỉ bao gồm doanh thu, giá vốn hàng bán và chi phí bán hàng.
2.3.2.6 Kế toán giá vốn hàng bán
Như mục 2.3.1.3 đã trình bày ở trên về cách xác định trị giá vốn thực tế của thành phẩm xuất kho để bán. Cuối tháng, kế toán sẽ tính ra trị giá vốn thực tế của thành phẩm xuất kho để bán căn cứ vào số liệu trên Bảng tổng hợp xuất nhập tồn kho thành phẩm và Bảng giá thành khoản mục.
Kế toán dựa trên chứng từ Lệnh xuất kho sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ kế toán tài khoản 632. Số liệu trên chứng từ ghi sổ là cơ sở để ghi Sổ cái tài khoản 632. Cuối tháng, kế toán khóa sổ tính ra tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có của tài khoản 632 trên Sổ cái tài khoản 632. Căn cứ vào Sổ cái tài khoản 632 lập Bảng cân đối tài khoản và các Báo cáo tài chính.
Biểu số 24:
PACKEXIM HÀ NỘI Xí nghiệp Carton sóng
SỔ KẾ TOÁN TÀI KHOẢN 632 THÁNG 2 NĂM 2006 T T Chứng từ Ngày Số Diễn giải TK ĐƯ Số tiền (đồng) Ghi nợ Ghi có PHÁT SINH TRONG KỲ
1 28/02 CT155 Xuất kho thành phẩm trong tháng 155 930.446.065
2 28/02 CT632 Kết chuyển giá vốn XĐKQ trong tháng 911 970.132.565
3 28/02 PX1527 Xuất kho lề tháng 2 1527 39.686.500
CỘNG PHÁT SINH TRONG KỲ 970.123.565 970.132.565
SỐ DƯ CUỐI KỲ
LŨY KẾ NĂM 2.600.134.189 2.600.134.189
Ngày… tháng… năm…
Biểu số 25:
PACKEXIM HÀ NỘI Xí nghiệp Carton sóng
CHỨNG TỪ GHI SỔ NGÀY 28 THÁNG 02 NĂM 2006
Số: 51b
Trích yếu Số hiệu tài khoản
Nợ Có Số tiền
Xuất kho lề trong tháng 2 632 1527 39.686.500
Cộng 39.686.500
Kèm theo 1 chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng (ký,họ tên) (ký, họ tên)
2.3.2.7 Kế toán xác định kết quả
Kết quả sản xuất kinh doanh là phần chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị
giá vốn của hàng xuất bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. Ở Xí nghiệp Carton sóng xác định kết quả sản xuất kinh doanh theo phương thức:
Kết quả hoạt động sản = Doanh _ Giá vốn _ Chi phí xuất kinh doanh thu thuần hàng bán bán hàng
Để xác định kết quả sản xuất kinh doanh, kế toán sử dụng tài khoản:
TK 911-Xác định kết quả kinh doanh: Tài khoản này phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp trong một kỳ hạch toán.
Biểu số 26:
PACKEXIM HÀ NỘI Xí nghiệp Carton sóng
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 632 THÁNG 02 NĂM 2006
Diễn giải TK
ĐƯ
Ghi nợ
Nguyên tệ Tiền Việt
Ghi có
Nguyên tệ Tiền Việt
Số dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ 1527 39.686.500 155 930.446.065 911 970.132.565 Tổng cộng phát sinh 970.132.565 970.132.565 Số dư cuối kỳ Ngày…tháng…năm…
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
TK 421-Lợi nhuận chưa phân phối: Tài khoản này phản ánh kết quả kinh doanh (lãi hay lỗ) và tình hình phân phối lợi nhuận của Xí nghiệp.
Để phản ánh chi tiết kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi Sổ kế toán tài khoản 911. Số hiệu ở dòng tổng cộng
phát sinh trong kỳ trên Sổ kế toán tài khoản 911 là căn cứ để đối chiếu với số liệu ở Sổ cái tài khoản 911.
Biểu số 27:
PACKEXIM HÀ NỘI Xí nghiệp Carton sóng
SỔ KẾ TOÁN TÀI KHOẢN 911 THÁNG 2 NĂM 2006 T T Chứng từ Ngày Số Diễn giải TK ĐƯ Số tiền (đồng) Ghi nợ Ghi có PHÁT SINH TRONG KỲ
1 28/02 CT511 Kết chuyển doanh thu thuần 5111 992.410.921
2 28/02 CT632 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 970.132.565 3 28/02 CT641 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 21.855.000 4 28/02 CT911 Kết chuyển chênh lệch tăng trongtháng 4212 423.356
CỘNG PHÁT SINH TRONG KỲ 992.410.921 992.410.921
SỐ DƯ CUỐI KỲ
LŨY KẾ NĂM 2.690.937.545 2.690.937.545
Ngày… tháng… năm…
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Cuối tháng, căn cứ vào các chứng từ tập hợp được kế toán lập Chứng từ ghi sổ. Căn cứ để ghi Sổ cái tài khoản 911 là các chứng từ ghi sổ. Cuối tháng, kế toán khoán sổ tính tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có tài khoản 911 trên Sổ cái tài khoản 911. Căn cứ vào Sổ cái tài khoản 911 lập Bảng cân đối tài khoản và các Báo cáo tài chính.
Biểu số 28:
PACKEXIM HÀ NỘI Xí nghiệp Carton sóng
CHỨNG TỪ GHI SỔ NGÀY 28 THÁNG 02 NĂM 2006
Số: 57a
Trích yếu Số hiệu tài khoản
Nợ Có Số tiền
Kết chuyển DTT để XĐKQ 5111 911 992.410.921
Cộng 992.410.921
Kèm theo … chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng (ký,họ tên) (ký, họ tên)
Biểu số 29:
PACKEXIM HÀ NỘI Xí nghiệp Carton sóng
CHỨNG TỪ GHI SỔ NGÀY 28 THÁNG 02 NĂM 2006
Số: 57b
Trích yếu Số hiệu tài khoản
Nợ Có Số tiền
Kết chuyển CPBH để XĐKQ 911 641 21.855.000 Kết chuyển GVHB để XĐKQ 911 632 970.132.565 Kết chuyển chênh lệch tăng trong tháng 911 4212 423.356
Cộng 992.410.921
Kèm theo … chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng (ký,họ tên) (ký, họ tên)
Biểu số 30 :
PACKEXIM HÀ NỘI Xí nghiệp Carton sóng
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 911 THÁNG 02 NĂM 2006
Diễn giải TK
ĐƯ Ghi nợ
Nguyên tệ Tiền Việt
Ghi có
Nguyên tệ Tiền Việt
Số dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ 4212 423.356 5111 632 970.132.565 970.132.565 641 Tổng cộng phát sinh 992.410.921 992.410.921 Số dư cuối kỳ Ngày…tháng…năm…
CHƯƠNG 3:
MỘT SỐ GIẢI PHÁP, Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ
THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TẠI
XÍ NGHIỆP CARTON SÓNG THUỘC CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ XUẤT NHẬP KHẨU BAO BÌ HÀ NỘI.
3.1 NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TẠI XÍ NGHIỆP CARTON SÓNG. THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TẠI XÍ NGHIỆP CARTON SÓNG.
* Nhận xét chung
Với nhu cầu tiêu dùng của các sản phẩm ngày càng tăng, đối với mặt hàng bao bì
đóng gói sản phẩm cũng vậy, nhu cầu mặt hàng ngày càng nhiều và càng đòi hỏi cao về mẫu mã, chất lượng, chủng loại.
Trong những năm qua, Xí nghiệp Carton sóng đã cố gắng đáp ứng tốt nhu cầu tiêu dùng của thị trường. Cùng với sự chuyển đổi của nền kế toán, hoạt động sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp luôn có những sự biến động thích ứng. Là một công ty đã thành lập được hơn ba mươi năm, đã từng đối mặt với rất nhiều khó khăn, lại trong thời buổi kinh tế thị trường cạnh tranh quyết liệt; tuy có gặp nhiều khó khăn, trở ngại nhưng với sự năng động của bộ máy quản lý cùng với đội ngũ công nhân có tinh thần làm việc hăng say, tính sáng tạo nghề nghiệp nên Xí nghiệp đã có những bước phát triển vượt bậc và đi vào ổn định. Các phòng ban chức năng của Xí nghiệp được tổ chức sắp xếp hợp lý, phù hợp với quy mô hoạt động của Xí nghiệp. song song với việc tổ chức các phòng ban chức năng là hệ thống Kế toán tài vụ không ngừng được hoàn thiện cả về cơ cấu lẫn phương pháp kế toán. Việc sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp luôn đảm bảo đúng tiến độ, hoàn thành tốt việc sản xuất theo các đơn đặt hàng và hợp đồng ký kết với khách hàng. Xí nghiệp luôn hoàn thành và hoàn thành vượt mức các chỉ tiêu, kế hoạch do Công ty giao xuống. Bên cạnh đó, thực hiện tốt quá trình sản xuất kinh doanh giúp cho Xí nghiệp luôn làm ăn có lãi trong suốt những năm qua, hoàn tành nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước, cơ quan thuế và không ngừng nâng cao đời sống của cán bộ công nhân viên trong xí nghiệp.
Cụ thể hơn, xét về công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tại Xí nghiệp Carton sóng đã phản anh một cách đầy đủ và có hệ thống các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thành phẩm, theo dõi chặt chẽ tình hình tiêu thụ thành phẩm cũng như thanh toán tiền hàng của khách hàng. Việc thực hiện kế toán chi tiết thành phẩm, kế toán tổng hợp thành phẩm và kết hợp giữa kế toán chi tiết thành phẩm và kế toán tông hợp thành phẩm đã cung cấp thông tin cần thiết phục vụ cho việc quản lý sản xuất kinh doanh ở Xí nghiệp. Điều đó đã giúp cho ban lãnh đạo xí nghiệp kịp thời nắm bắt các thông tin để đưa ra những quyết định đúng đắn về quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung và quản lý thành phẩm nói riêng; từ đó đem lại hiệu quả kinh tế cao.
Tuy nhiên do dội ngũ cán bộ quản lý trong Xí nghiệp nói chung và đội ngũ cán bộ phòng kế toán nói riêng còn hạn chế về mặt số lượng nên dẫn đến tình trạng một số phần hành kế toán còn làm tắt, chưa thực sự đúng với yêu cầu của công tác kế toán. Mặt kahc, công việc kế toán không được dàn đều mà tập trung vào cuối tháng, kế toán phải hoàn thành một cách vất vả, tốn nhiều công sức.
Chỉ với thời gian thực tập hơn 2 tháng tại Xí nhgiệp Carton sóng thuộc Công ty cổ phần sản xuất và XNK bao bì Hà Nội, được tiếp cận thực tế với công tác kế toán tại Xí
nghiệp, đặc biệt là công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phảm và xác định kết quả. Kết hợp với những kiến thức lý luận cơ bản đã được học tập tại trường và qua nghiên cứu sách báo, tài liệu về kế toán hiện hành, em đã nhân thấy những ưu điểm nổi