- Biên bản nghiệm thu và thanh lý hợp đồng, bảng chấm công
1 TCCT nhà ởYên Hoà 52 30.227.000 3/2 Kết chuyển chi phí nguyên
2.3.2.3. Kế toán chi phí máy thi công
Chi phí máy thi công là những chi phí liên quan tới việc sử dụng máy thi công nhằm thực hiện công tác xây lắp bằng máy. Máy thi công gồm các loại nh máy trộn bê tông, máy trộn vữa, máy cắt, đầm bàn, đầm dùi Trong khoản mục…
chi phí máy thi công bao gồm cả tiền khấu hao, tiền khấu hao, tiền thuê máy, lơng công nhân điều khiển máy, chi phí sửa chữa lớn theo kế hoạch, các chi phí vật liệu phụ, công cụ, dụng cụ, nhiên liệu .phục vụ trực tiếp cho hoạt động của máy.…
Phơng tiện thiết bị máy móc là một phần tài sản của Công ty, dù đợc trang bị dới bất kỳ hình thức nào đều nhằm sự quản lý của Công ty. Việc điều hành máy thi công và theo dõi sự hoạt động sản xuất đợc đặt dới sự điều khiển trực tiếp của đội thi công thông qua mệnh lệnh của Công ty. ở Công Ty Cổ phần Xây lắp cơ giới và Đầu t thơng mại Constrexim, việc tính khấu hao máy thi công đợc lập theo quý, trong một quý máy thi công có thể phục vụ cho nhiều công trình. Khi có nhu cầu sử dụng máy Công ty sẽ giao máy cho các đội chủ động điều khiển máy, để tạo điều kiện thuận lợi đẩy nhanh tiến độ thi công. Các đội phải thờng xuyên báo cáo công tác hoạt động của máy thi công về bộ phận quản lý qua chứng từ ban đầu là bảng theo dõi hoạt động của máy thi công về bộ phận quản lý qua chứng từ ban đầu là bảng theo dõi hoạt động của máy thi công. Đến cuối tháng chứng từ này cùng các chứng từ khác liên quan nh: Phiếu xuất kho vật t sử dụng cho máy chạy, bảng chấm công của công nhân điều khiển máy thi công, chi phí nhiên liệu tiêu hao, phụ tùng thay thế sửa chữa đ… ợc chuyển về phòng Kế toán làm căn cứ phân bổ cho từng đối tợng liên quan, chi phí máy thi công sử dụng cho công trình nào thì phân bổ cho công trình đó.
Để tập hợp khoản mục chi phí máy thi công, Kế toán sử dụng tài khoản 623 “Chi phí sử dụng máy thi công”
Trờng hợp máy thi công là của Công ty
Hàng quý, Kế toán căn cứ vào sổ chi tiết TSCĐ để tính ra khấu hao của từng máy thi công. Tại Công ty, khấu hao máy thi công đợc tính theo phơng pháp tuyến tính theo năm sử dụng.
Bảng trích khấu hao TSCĐ Quý 4/2005
Stt Tên máy Số đầu năm Giá trị còn lại
Khấu hao cơ bản quý 4/2005 Nguyên giá Hao mòn
1.2. 2.
Máy trộn B. 3501 TQ Máy bơm bê tông …… 19.800.000 1.000.000.000 7.920.000 227.000.000 11.880.000 773.000.000 1.113.748 28.987.500 Tổng 153.240.740
Căn cứ vào bảng trích khấu hao máy thi công của toàn Công ty và dựa vào Bảng theo dõi hoạt động của máy thi công Kế toán tiến hành phân bổ cho từng công trình, cơ sở để phân bổ là số ca máy chạy cho từng công trình.
Bảng theo dõi hoạt động máy thi công Quý 4/2005
STT Tên máy Khối lợng hoạt động Ghi chú
1.2. 2.
Máy trộn B.3501 TQ Máy bơm bê tông
……
67 ca35 ca 35 ca
Tổng 1.65 ca
Chi phí khấu hao cơ bản máy thi công phân bổ cho từng công trình đợc xác định nh sau:
Bảng phân bố khấu hao TSCĐ Quý 4/2005
STT Phân bổ TSCĐ vào các công trình Khấu hao cơ bản Số ca máy
12 2
Công trình nhà ở Yên Hoà Công trình chung c 19/5 ….. 5.000.000 23.148.148 54 250 Tổng 153.240.740 165
Dựa trên Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, Kế toán tiến hành định khoản vào sổ Nhật ký chung, đồng thời vào sổ tài khoản 623 chi tiết cho từng công trình.
Chi phí khấu hao cơ bản phân bổ cho công trình A
Tổng chi phí khấu hao
phân bổ cho toàn quý Số ca hoạt động của máy phục vụ công trình A
Tổng số ca hoạt động của máy phục vụ
Nợ TK 623 Chi phí máy thi công Có TK 214 Khấu hao TSCĐ
Khi phân bổ khấu hao cho công trình nhà ở Yên Hoà Nợ TK 623 5.000.000
Có TK 214.000.000
Việc trích khấu hao đợc thực hiện trên phòng Kế toán của Công ty sau đó Công ty gửi giấy báo nợ và bản trích khấu hao TSCĐ xuống đội xây dựng.
ở Công Ty Cổ phần Xây lắp cơ giới và Đầu t thơng mại Constrexim, chi phí nhân công điều khiển phục vụ máy thi công bao gồm tiền lơng của công nhân trực tiếp điều khiển máy, phục vụ máy thi công và gồm cả các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ mà không theo quy chế của Bộ tài chính là hạch toán vào tài khoản 627.
Căn cứ vào bảng chấm công của công nhân điều khiển phục vụ máy do nhân viên theo dõi dới công trình, Kế toán tiến hành thanh toán lơng cho công nhân điều khiển.
Bảng thanh toán lơng
(Bộ phận công nhân điều khiển máy, phụ máy)
Công trình: nhà ở Yên Hoà Tháng 12/2005
Đơn vị : 1000 đồng
STT Họ và tên Lơng cơ bản
Lơng sản phẩm
Các khoản trích theo lơng Thực lĩnh BHXH BHYT Tổng
1.2. 2. 3.
Trần Lê Hoàng Đào Duy Hải Ngô Văn Mạnh 525.000 426.000 441.000 1.050.000 980.000 850.000 26.250 23.100 22.050 5.250 4.620 4.410 31.500 27.720 26.460 1.018.500 952.280 823.540 Tổng 2.947.000 4.235.000 147.360 29.470 176.830 4.058.170
Khi phân bổ tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân điều khiển máy, phụ máy Kế toán ghi:
Nợ TK 623 (6231) Chi phí nhân công Có TK 334 Phải trả công nhân viên Có TK 338 (3382) Kinh phí công đoàn Có TK 338 (3383) Bảo hiểm xã hội Có TK 338 (3384) Bảo hiểm y tế
Đối với chi phí công cụ dụng cụ, vật liệu dùng cho máy thi công bao gồm chi phí công cụ dụng cụ, vật liệu xuất kho hoặc mua ngoài dùng cho hoạt động của máy. Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho, phiếu chi để ghi Sổ Nhật ký… chung.
Khi xuất vật liệu phục vụ máy thi công Nợ TK 623 (6232) chi phí vật liệu
Có TK 152 nguyên vật liệu Khi xuất công cụ dụng cụ phục vụ máy thi công Đối với công cụ dụng cụ loại phân bổ một lần Kế toán ghi:
Nợ TK 623 (6233) chi phí công cụ Có TK 153 công cụ dụng cụ
Đối với công cụ dụng cụ loại phân bổ 50% Kế toán ghi: Nợ TK 142 Trị giá xuất thực tế
Có TK 153 Trị giá xuất thực tế Khi phân bổ vào chi phí Kế toán ghi:
Nợ TK 623 (6233) 50% Trị giá xuất thực tế Có TK 142 50% Trị giá xuất thực tế
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác ở đội máy thi công là những chi phí nh thuê ngoài sửa máy, tiền điện nớc, tiền thuê TSCĐ…
Khi phát sinh chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác Kế toán định khoản
Nợ TK 623 (62337) chi phí dịch vụ mua ngoài Nợ TK 623 (6238) chi phí bằng tiền khác Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 331, 111 Tổng giá thanh toán
Cụ thể theo chứng từ số 29 ngày 21/12/2002 chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ công trình nhà ở Yên Hoà
Nợ TK 623 (6237) 2.620.000
Nợ TK 133 262.000
Dựa trên Bảng thanh toán lơng, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, phiếu xuất kho vật liệu công cụ, dụng cụ Kế toán lập bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy… thi công.
Trờng hợp máy thi công thuê ngoài
Do đặc điểm của sản xuất xây lắp mang tính đơn chiếc không tập trung và do máy móc thiết bị có hạn nên để tiện lợi trong thi công và tăng tiến độ thi công công trình nên Công ty vẫn thuê ngoài một số máy móc thiết bị thi công nh cẩu, máy luc Khi công việc hàon thành, máy thi công và chi phí thuê máy thi công… đợc tính trọn vào một khoản trên hợp đồng thuê máy và tính riêng cho từng công trình. đội thi công tập hợp tất cả các chứng từ gốc thuê thiết bị bao gồm: Hợp đồng thuê máy, Biên bản thanh lý hợp đồng gửi lên phòng Kế toán. Phần lớn máy móc thi công đều do công nhân của đội sử dụng do đó khoản chi phí nhân công trực tiếp này đã đợc tính ở trên.
Máy thi công thuê ngoài dùng cho công trình nào thì tập hợp trực tiếp cho công trình đó nên không phân bổ. Khi thanh lý hợp đồng thuê ngoài máy thi công Kế toán ghi:
Nợ TK 623 (6237) Chi phí theo hợp đồng
Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ
Bảng tổng hợp chi phí máy thi công tháng 12/2005
Công trình: Nhà ở Yên Hoà
Chứng từ Diễn giải Chi phí máy thi công
SH NT TK 6231 TK 6232 TK 6234 TK 6237 TK 6238 Tổng
25
29
18/12
21/12
Máy trộn bê tông TQ phục vụ công trình nhà ở Yên Hoà
Chi phí máy thi công ngoài phục vụ công trình nhà ở Yên Hoà ……… 1.270.000 1.550.000 1.750.000 120.000 2.620.000 596.000 5.286.000 2.620.000 4.235.000 3.080.000 5.000.000 5.980.000 1.945.000 20.240.000 Trích sổ Nhật ký chung Quý 4/2005
Chứng từ Diễn giải Số hiệu tài khoản Số phát sinh
SH NT Nợ Có 25 29 35 18/12 21/12 31/12
Xuất vật liệu cho Mạnh chạy xe phục vụ công trình nhà ở Yên Hoà
Thanh toán tiền thuê máy phụ vụ công trình nhà ở Yên Hoà
Khấu hao máy thi công Công ty báo nợ công trình nhà ở Yên Hoà
………….
Kết chuyển chi phí sủ dụng máy thi công quý 4/2005 6232 6237 6234 154 152 111 141 623 1.550.000 2.620.000 5.000.000 320.300.658
Trích sổ cái Tài khoản 623 quý 4/2005 Chứng từ Diễn giải SHTK Đ.Ư Số phát sinh SH NT Nợ Có 25 29 35 18/12 21/12 31/12
Xuất vật liệu cho Mạnh chạy xe phục vụ công trình nhà ở Yên Hoà
Thanh toán tiền thuê máy phụ vụ công trình nhà ở Yên Hoà
Khấu hao máy thi công Công ty báo nợ công trình nhà ở Yên Hoà
………….
Kết chuyển chi phí sủ dụng máy thi công quý 4/2005 152 111 141 154 1.550.000 2.620.000 5.000.000 320.300.658 Tổng 320.300.658 320.300.658
Sổ chi tiết chi phí sử dụng máy thi công
Từ ngày 3/20 đến ngày 31/12/2005
Công trình: Nhà ở Yên Hoà D TK 0 PS nợ: 120.300.658 PS có: 120.300.658 D CK:0 Chứng từ Diễn giải SHTK Đ.Ư Số phát sinh SH NT Nợ Có 25 29 35 18/12 21/12 31/12
Xuất vật liệu cho Mạnh chạy xe phục vụ công trình nhà ở Yên Hoà
Thanh toán tiền thuê máy phụ vụ công trình nhà ở Yên Hoà
Khấu hao máy thi công Công ty báo nợ công trình nhà ở Yên Hoà
………….
Kết chuyển chi phí sủ dụng máy thi công quý 4/2005 152 111 141 154 1.550.000 2.620.000 5.000.000 120.250.000 120.250.000 Tổng 120.250.000 120.250.000
2.3.4. Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết cho quá trình sản xuất sản phẩm ngoài các khoản mục trên. Các chi phí này chiếm tỷ trọng không lớn trong giá thành sản phẩm nhng không thể thiếu trong quá trình sản xuất sản phẩm. Chi phí này bao gồm: chi phí nhân viên quản lý đội, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỉ lệ quy định trên tổng số tiền lơng phải trả công nhân xây lắp và nhân viên quản lý đội , khấu hao TSCĐ dùng chung cho quản lý đội và các chi phí bằng tiền khác phục vụ cho công tác giao nhận mặt bằng, đo đạc nghiệm thu, bàn giao công trình giữa các bên liên quan.
Trong hạch toán CPSXC, Công ty sử dụng TK 627 “CPSXC” chi tiết các tiẻu khoản.
TK 6271 chi phí nhân viên phân xởng TK 6272 Chi phí vật liệu
TK 6273 Chi phí CCDC
TK 6274 Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6278 Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí nhân viên phân xởng của Công ty bao gồm: Chi phí tiền lơng các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý đội Chi phí vật liệu: Bao gồm những chi phí xuất dùng cho đơn vị thi công nh vật liệu để sửa chữa bảo dỡng máy móc thiết bị TSCĐ.
Chi phí công cụ dụng cụ: Là những chi phí về CCDC sử dụng cho nhu cầu ở đơn vị thi công nh bảo dỡng tu sửa thiết bị…
Chi phí khấu hao TSCĐ: Là phần giá trị hao mòn của TSCĐ phục vụ cho quản lý đội đợc Công ty phân bổ vào chi phí sản xuất chung.
Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm các khoản chi phí thuê xe, tiền điện n- ớc, tiền điện thoại, tiền khảo sát thiết kế ..…
Các chứng từ gốc để hạch toán chi phí sản xuất chung là bảng thanh toán l- ơng của nhân viên quản lý đội , phiếu xuất kho vật t công cụ dụng cụ, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ .Căn cứ vào các chứng từ gốc này kế toán tiến hành định… khoản vào sổ Nhật ký chung.
Căn cứ vào Bảng thanh toán tiền lơng bộ phận gián tiếp Kế toán ghi: Nợ TK 627 (6272) “ chi phí nhân viên phân xởng”
Có TK 334 “Phải trả CNV” Trích KPCĐ, BHXH, BHYT Nợ TK 627 Có TK 338 (3382) “KPCĐ” Có TK 338 (3383) “BHXH” Có TK 338 (3384) “BHYT”
Cụ thể theo chứng từ số 42 ngày 31/12. Khi tính số lơng của bộ phận gián tiếp Kế toán ghi:
Nợ TK 672 11.123.000 Có TK 334 10.751.000 Có TK 338 372.000
Khi xuất vật liệu, CCDC phục vụ sản xuất Kế toán ghi: Nợ TK 627 (6272, 6273)
Có TK 152, 153
Ví dụ khi xuất vật liệu, CCDC phục vụ sản xuất Kế toán ghi:
Nợ TK 627 172.000
Có TK 152 172.000
Trích khấu hao TSCĐ, Kế toán ghi:
Nợ TK 627 (6272) “Chi phí khấu hao TSCĐ” Có TK 214 “Khấu hao TSCĐ”
Khi phân bổ khấu hao TSCĐ quý IV/2002, nghiệp vụ này đợc tính toán nh sau:
Nợ TK 627 (6278) “Chi phí dịch vụ mua ngoài” Nợ TK 113 “Thuế GTGT đợc khấu trừ”
Có TK 331, 141, 111, 112: Tổng giá thanh toán
Theo chứng từ số 10 ngày 7/12 khi thanh toán tiền điện thoại cho bà Hà Kế toán ghi:
Nợ TK 6278 1.230.000
Nợ TK 113 123.000
Trích sổ Nhật ký chung
quý 4/2005
Chứng từ Diễn giải SHTK Số phát sinh
SH NT Nợ Có