- Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
2.2.2 Kế toán bán hàng tại Công ty TNHH thương mại và sản xuất Đức Anh
• Phương thức bán hàng đại lý (ký gửi)
Khi doanh nghiệp xuất hàng giao cho bên đại lý (ký gửi) để bán, thủ kho viết phiêu xuất kho và viết thành 2 liên: 1 liên lưu, 1 liên chuyển lên phòng kế toán đồng thời thủ kho ghi vào thẻ kho (biểu 10)
Ngày 06/03/07 xuất hàng gửi đại lý S với số lượng 100 lọ keo M với đơn giá 1700đ/lọ thuế GTGT 10%
Tại đại lý khi bán được hàng đại lý yêu cầu xuất Hoá đơn GTGT để trả cho khác hàng khi đó phòng kế toán viết Hoá đơn GTGT số 002901 bán cho Công ty thương mại và sản xuất Tiến Đạt (biểu 1)
Đồng thời tại phòng kế toán xác định kết quả kinh doanh cho số hàng tiêu thụ và lên sổ chi tiết sản phẩm – hàng hoá để theo dõi tình hình nhập xuất trong kỳ của keo cả về mặt số lượng và giá trị
Biểu1
Đơn vị:Công ty Đức Anh Mẫu số: 01GTKT-3LL
Địa chỉ: 115 Yên Tân - Long Biên (Ban hành theo Q Đ số 15/2006/Q Đ- BTC
H à Nội ngày 20/03/2006 c ủa Bộ trưởng BTC)
HOÁ ĐƠN GTGT
Liên 2
Ngày 09 tháng 03 năm 2007 Ký hiệu: Số: 002901 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH thương mại và sản xuất Đức Anh
Địa chỉ: 115 Yên Tân-Long Biên-Hà Nội Số tài khoản:
Điện thoại: Mã số thuế: 0101388607
Họ tên người mua hàng: Công ty thương mại và sản suất Tiến Đạt Đơn vị:
Địa chỉ: Đức tùng - Đức Thọ - Nghệ Tĩnh
Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số thuế:
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=2x1
1 Keo voi M lọ 100 1.700 170.00
0
Cộng tiền hàng: 170.000 Thuế suất GTGT: 10 (%) Tiền thuế GTGT: 17.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 187.000 Tổng số tiền (viết bằng chữ): Một trăm tám mươi bảy nghìn đồng chẵn
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (ký, họ và tên) (ký, họ và tên) (ký, họ và tên)
Kế toán còn viết phiếu chi trả tiền hoa hồng bán hàng cho đại lý S với hoa hồng đại lý được hưởng là 10 % trên tổng giá thanh toán
Đơn vị: Công ty Đức Anh Mẫu số: 02 – TT
Địa chỉ: 115 Yên Tân-Long Biên (Ban hành theo QĐ số:15/2006/QĐ-BTC
Hà Nội ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC )
PHIẾU CHI Quyển số: Ngày 09 tháng 03 năm 2007 Số:138
Nợ: 641 Nợ: 133
Có: 131 (Đại lý S) Họ và tên người nhận tiền: Đại lý S
Địa chỉ: Nghệ Tĩnh Lý do chi: Trả tiền hoa hồng
Số tiền: 18.700 (viết bằng chữ) : Mười tám nghìn bảy trăm đồng chẵn Kèm theo: 1 chứng từ gốc
Kế toán trưởng Người lập phiếu (ký, họ và tên) (ký, họ và tên) Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ) : Mười tám nghìn bảy trăm đồng chẵn
Ngày 09tháng 03 năm 2007 Thủ quỹ
(ký, họ và tên)
Từ các hoá đơn, phiếu chi, sổ chi tiết sản phẩm hàng hoá phòng kế toán lấy đó làm căn cứ vào sổ Nhật ký chung
• Phương thức tiêu thụ trực tiếp
Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, nhân viên bán hàng viết Hoá đơn GTGT, Hoá đơn GTGT đuợc viết thành 3 liên: liên 1 lưu, liên 2 giao cho người mua, liên 3 nhân viên bán hàng sử dụng để xuống kho nhận hàng giao cho khách hàng.
Ngày 04/03/2007 bán keo dán cho công ty thương mại và sản xuất Minh Tiến, theo Hoá đơn số 002346, số lượng là 300 lọ keo voi M, Đơn giá 1.700đ/lọ, keo voi S: 100 lọ, Đơn giá: 2.200đ/lọ, Thuế GTGT 10%
Biểu 3
Địa chỉ: 115 Yên Tân - Long Biên (Ban hành theo Q Đ số 15/2006/Q Đ- BTC
H à Nội ngày 20/03/2006 c ủa Bộ trưởng BTC)
HOÁ ĐƠN GTGT
Liên 3
Ngày 04 tháng03 năm2007 Ký hiệu: Số: 002346 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH thương mại và sản xuất Đức Anh
Địa chỉ: 115 Yên Tân-Long Biên-Hà Nội Số tài khoản:
Điện thoại: Mã số thuế: 0101388607
Họ tên người mua hàng: Công ty thương mại và sản suất Minh Tiến Đơn vị:
Địa chỉ: 14 Yên Phụ - HN Số tài khoản: Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số thuế:
STT Tên hàng hoá, dịch vụ
Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá
Thành tiền A B C 1 2 3=2x1 1 Keo voi M lọ 300 1.700 510.000 2 Keo voi S lọ 100 2.200 220.000 Cộng tiền hàng: 730.000 Thuế suất GTGT: 10 (%) Tiền thuế GTGT: 73.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 803.000 Tổng số tiền (viết bằng chữ): Tám trăm lẻ ba ngàn đồng chẵn
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (ký, họ và tên) (ký, họ và tên) (ký, họ và tên)
• Khi khách hàng thanh toán tiền hàng (nhân viên bán hàng sẽ thu tiền hàng sau đó nộp cho phòng kế toán), kế toán chi tiết sẽ lập phiếu thu và chuyển qua cho thủ quỹ tiến hành thu tiền (kèm theo chứng từ có liên quan). Tương tự, nếu phát sinh các nghiệp vụ mà phải trả lại tiền hàng cho khách hàng (như trả lại tiền hàng của hàng bán bị trả lại …) thì kế toán chi tiết lập phiếu chi sau đó chuyển cho thủ quỹ chi tiền. Phiếu thu và
phiếu chi được lập thành 2 liên: 1 liên lưu, 1 liên thuỷ quỹ chuyển cho thủ quỹ ghi sổ quỹ tiền mặt sau đó chuyển lại phòng kế toán để ghi vào các sổ kế toán có liên quan.
Khách hàng thanh toán tiền hàng, theo Hoá đơn GTGT số 002346 ngày 04/03/2007, kế toán lập phiếu thu sau
Biểu 4
Đơn vị: Công ty Đức Anh Mẫu số: 01 – TT
Địa chỉ: 115 Yên Tân-Long Biên (Ban hành theo QĐ số:15/2006/QĐ-BTC Hà Nội ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC )
PHIẾU THU Quyển số: Ngày 4 tháng 3 năm 2007 Số:135
Nợ: 111
Có: 131 (Minh Tiến)
Họ và tên người nộp tiền: Đặng Xuân Lộc Địa chỉ: Phòng kinh doanh
Lý do nộp: Nộp tiền hàng của công ty Minh Tiến theo HĐ 002346
Số tiền: 401.500 (viết bằng chữ) Bốn trăm lẻ một ngàn năm trăm đồng chẵn. Kèm theo: 1 chứng từ gốc
Kế toán trưởng Người lập phiếu (ký, họ và tên) (ký, họ và tên)
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ) Bốn trăm lẻ một ngàn năm trăm đồng chẵn Ngày 4 tháng 3 năm 2007
Thủ quỹ (ký, họ và tên)
•Trong trường hợp phát sinh hàng bán bị trả lại thì bên mua sẽ lập 1 Hoá đơn GTGT bán lại cho công ty số hàng đem trả lại với đơn giá bằng đơn giá mua, căn cứ vào Hoá đơn GTGT này kế toán sẽ tiến hành bù trừ công nợ nếu bên mua chưa thanh toán tiền của lần mua hàng mà có hàng hoá bị trả lại, nếu bên mua đã thanh toán tiền thì kế toán viết phiếu chi trả lại tiền hàng của số hàng hoá bị trả lại đó. (Trong tháng 3 công ty không phát sinh trường hợp trả hàng nào nên không lấy số liệu ví dụ). Đồng thời căn cứ vào Hoá đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi kế toán chi tiết lên sổ chi tiết công nợ, cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết công nợ lên bảng tổng hợp thanh toán với khách hàng của toàn công ty.
- Sổ chi tiết thanh toán với người mua : Sổ này dùng theo dõi tình hình thanh toán của khách hàng, sổ được mở chi tiết cho từng khách hàng. (Biểu 5)
- Bảng tổng hợp thanh toán với khách hàng: Bảng này theo dõi tổng quát công nợ của tất cả khách hàng của công ty. (Biểu 6)
• Căn cứ vào Hoá đơn GTGT kế toán chi tiết lên sổ chi tiết doanh thu của sản phẩm keo dán và hàng hoá, cuối tháng lên Bảng tổng hợp doanh thu.
Căn cứ vào Hoá đơn GTGT số 002346 ngày 04/03/07 kế toán chi tiết lên sổ chi tiết doanh thu của sản phẩm keo dán đã bán ra trong kỳ
- Sổ chi tiết doanh thu: Sổ này phản ánh số tiền bán hàng đã được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán trong kỳ. (Biểu 7)
- Bảng tổng hợp doanh thu: Bảng này dùng theo dõi tổng hợp toàn bộ doanh thu do bán hàng hoá và keo dán của công ty trong kỳ. (Biểu 8)
Biểu 8
Đơn vị: Công ty Đức Anh
Địa chỉ: 115 Yên Tân-Long Biên Hà Nội
BẢNG TỔNG HỢP DOANH THU
Tháng 3 năm 2007 Đơn vị tính: đồng STT Tên sản phẩm, hàng hoá NỢ Số phát sinh CÓ 1 2 3 4 I Keo dán: 1 Keo voi M 29.999.900 2 Keo voi S 26.998.400 3 Keo bond 14.103.600 …. …… …… …… Cộng 115.468.100 II Hàng hoá: 1 Keo sữa 9.000.000 …. …… …… …… Cộng 29.121.300 Cộng tổng doanh thu 144.589.400 Ngày 31tháng 3 năm 2007 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (ký ,họ tên)
• Hàng ngày, từ các hoá đơn, chứng từ được gửi lên phòng kế toán,cùng với kế toán chi tiết kế toán tổng hợp vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian nhận được hoá đơn, chứng từ, định kỳ 10 ngày kể toán tổng hợp lên sổ cái các TK liên quan 155, 156, 632, 521, 531, 532…
Từ các Hoá đơn GTGT số 002346 ngày 04/03/2007, phiếu xuất kho, phiếu thu của các ví dụ trên, kế toán tổng hợp lên sổ nhật ký chung, sổ cái TK liên quan:
- Sổ cái: Sổ này dùng ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ theo TK kế toán được quy định trong hệ thống TK áp dụng tại công ty.(Biểu 9)
2.2.2.2 Kế toán giá vốn
• Tại kho:
Khi nhân viên bán hàng mang Hoá đơn GTGT xuống kho để nhận hàng, thủ kho viết phiếu xuất kho, đồng thời ghi vào thẻ kho. Thủ kho chỉ ghi phiếu xuất kho về số lượng hàng hoá thực tế xuất kho, không ghi đơn giá xuất kho. Phiếu xuất kho được lập
thành 2 liên: liên 1 lưu, liên 2 thủ kho dùng ghi thẻ kho và cuối ngày, thủ kho chuyển phiếu xuất kho lên phòng kế toán cùng với Hoá đơn GTGT kèm theo.
Khi nhân viên bán hàng mang hoá đơn bán hàng số 002346 ngày 04/03/2007 xuống kho thủ kho lập phiếu xuất kho (ghi số lượng hàng thực xuất) và vào thẻ kho.
Căn cứ vào Phiếu xuất kho, thủ kho ghi vào thẻ kho: Trong hạch toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, thẻ kho dùng cho thủ kho theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn kho từng loại sản phẩm, hàng hoá ở từng kho.Thẻ kho dùng làm căn cứ xác định số lượng tồn kho của sản phẩm, hàng hoá và là căn cứ xác định trách nhiệm vật chất của thủ kho.
Biểu 10
Đơn vị: Công ty Đức Anh Mẫu số: S12 -DN
Địa chỉ: 115 Yên Tân-Long Biên (Ban hành theo QĐ số:15/2006/QĐ-BTC Hà Nội ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC )
THẺ KHO
Ngày lập thẻ: 01/03/2007 Tờ số:
- Tên, nhãn, hiệu, quy cách vật tư: Keo voi M - Đơn vị tính: Lọ
Chứng từ Diễn giải Ngày nhập, xuất Số lượng Số hiệu Ngày tháng Nhập Xuất Tồn Dư đầu tháng 3.576 1 1 0 01/03/07 Nhập kho thành phẩm 01/03/07 4.238 … … ….. …… …… …. …. . 0 9 04/03/07 Xuất bán cho công ty TM và SX Minh Tiến 04/03/07 300 1 1 06/03/07 Hàng gửi đại lý S 06/03/07 100 … . …… ……. ….. …. …. . Cộng 18.942 17.647 4.871
Sổ này có 5 trang, đánh từ trang 1 đến trang 5 Ngày mở sổ: 1/3/2007
Ngày30tháng3năm2007
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giámđốc
(Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
• Tại phòng kế toán:
Khi nhận được các chứng từ phát sinh trong ngày được gửi lên, kế toán chi tiết căn cứ vào Hoá đơn GTGT và phiếu xuất kho để ghi vào sổ chi tiết sản phẩm-hàng hóa, sổ chi tiết giá vốn sản phẩm-hàng hoá có liên quan. Do doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá xuất kho theo phương pháp đơn giá bình quân cuối kỳ nên cuối tháng mới tính được giá thực tế sản phẩm, hàng hoá xuất kho vì vậy khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng kế toán ghi giá vốn sản phẩm, hàng hoá theo giá tạm tính, cuối kỳ khi tính được giá thực tế sản phẩm xuất kho thì ghi bổ sung sau. Cuối tháng, căn cứ vào sổ chi tiết sản phẩm-
cũng được tính theo giá tạm tính (1.000đ/1sp) cuối tháng tính được giá thành sản phẩm thì ghi bổ sung.
Nhận được chứng từ của thủ kho chuyển lên, kế toán chi tiết ghi vào phiếu xuất kho đơn giá xuất kho của keo voi M theo đơn giá tạm tính, sau đó lên sổ chi tiết sản phẩm- hàng hóa và sổ chi tiết giá vốn sản phẩm hàng hoá. Giá tạm tính của keo voi M và S là đơn giá bình quân của 2 loại keo này của tháng trước, tại phòng kế toán phiếu xuất kho như sau:(Biểu 11)
Biểu 11
Đơn vị: Công ty Đức Anh Mẫu số: 02-VT
Địa chỉ: 115 Yên Tân-Long Biên (Ban hành theo QĐ số:15/2006/QĐ-BTC Hà Nội ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC )
PHIẾU XUẤT KHO Số:152
Ngày 04 tháng 03 năm 2007
Nợ: 632(6322) Có: 155
Họ tên người nhận hàng: Đặng Xuân Lộc Địa chỉ (bộ phận): phòng kinh doanh Lý do xuất kho: Bán hàng cho công ty TM và SX Minh Tiến
Xuất tại kho: Thành phẩm STT Tên, nhãn hiệu vật tư (sp, hh) Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Keo voi M lọ 300 300 1.138 341.400 2 Keo voi S lọ 100 100 1.576 157.600 Cộng x x 400 400 X 499.000
Xuất, ngày 04 Tháng 3 Năm2007
Phụ trách bộ phận
sử dụng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho (Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên)
Biểu 12
Đơn vị: Công ty Đức Anh Địa chỉ: 115 Yên Tân-Long Biên
Hà Nội
BẢNG TÍNH LẠI GIÁ VỐN CHO SẢN PHẨM KEO DÁN
Số: 01/BSGV Ngày 31 tháng 3 năm 2007 Đơn vị tính: đồng STT Tên mặt Số lượng
Đơn giá Thành tiền Chênh
lệch Hạch toán Thực tế Hạch toán Thực tế A B 1 2 3 4 = 1 x 2 5 = 1 x 3 6 = 5– 4 1 Keo voi M 17.647 1.138 1.210 20.082.286 21.352.870 1.270.584 2 Keo voi S 12.272 1.576 1.586 19.340.672 19.463.392 122.720 3 Keo bond 3.358 3.187 3.210 10.701.946 10.779.180 77.234 … …… …. …. …. …. …. …. Cộng 42.075 68.234.586 77.315.685 9.081.099 Ngày 31tháng 3 năm 2007 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (ký ,họ tên)
- Cột 3,5,6 được tính như sau:
Căn cứ vào Bảng tính giá thành sản phẩm có giá thực tế nhập kho trong tháng và số lượng sản phẩm nhập kho trong tháng. Áp dụng công thức tính đơn giá bình quân ta có đơn giá bình quân sản phẩm, hàng hoá tháng này, lấy đơn giá bình quân nhân số lượng sản phẩm, hàng hoá bán ra trong tháng được giá thực tế xuất kho trong tháng, lấy giá thực tế xuất kho trong tháng trừ đi giá hạch toán ta có số chênh lệch giá sản phẩm, hàng hoá xuất kho cần bổ sung.
Ví dụ: Với sản phẩm keo voi M: - Cột 3:
Đơn giá bình quân keo voi M
= 4.069.488 + 23.185.008 = 1.210 (đ/sp)
3.576 + 18.942
- Cột 5: Thành tiền thực tế = 17.647 x 1210 = 21.352.870 (đ) - Cột 6: Chênh lệch = 21.352.870 – 20.082.286 = 1.270.584 (đ)
- Sổ chi tiết sản phẩm-hàng hoá: Sổ này dùng theo dõi tình hình nhập, xuất trong kỳ của keo cả về mặt số lượng và giá trị. (Biểu 13)
- Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn: Bảng này dùng theo dõi tổng quát giá trị của keo dán nhập xuất tồn trong kỳ theo 2 thước đo giá trị và số lượng. (Biểu 14)
- Bảng tổng hợp giá vốn: Bảng này dùng theo dõi tổng quát giá vốn của hàng hoá và keo dán bán ra trong kỳ. (Biểu 15)
Biểu 15
Đơn vị: Công ty Đức Anh Địa chỉ: 115 Yên Tân-Long Biên
Hà Nội
BẢNG TỔNG HỢP GIÁ VỐN
Tài khoản: 632- Giá vốn hàng bán Tháng 3 năm 2007
Đơn vị tính: đồng
STT Tên sản phẩm, hàng hoá Số phát sinh
NỢ CÓ 1 2 3 4 I Keo dán: 1 Keo voi M 21.352.870 2 Keo voi S 19.463.392 3 Keo bond 10.779.180 …. …… …… …… Cộng 77.315.685 II Hàng hoá: 1 Keo sữa 8.310.960 …. …… …… …… Cộng 23.414.362 Cộng tổng giá vốn 100.730.047 2.2.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ