1 CHƯƠNG 2
1.2.2Kếtoán giá vốn hàng xuất bán
Theo lý luận ở trên, giá vốn hàng xuất bán được xác định gồm hai bộ phận: trị giá hàng mua xuất bán và chi phí mua phân bổ cho lượng hàng xuất bán trong kì.
Tuy nhiên, trong công ty cổ phần vật tư nông nghiệp Cao Bằng, chi phí mua hàng chủ yếu là chi phí vận chuyển, bốc dỡ. Mà do đặc điểm hàng hóa doanh nghiệp cung ứng, kinh doanh cũng như do đặc điểm riêng của công ty (thực hiện nhiệm vụ cung ứng do Nhà nước giao là chính,hoạt động kinh doanh là phụ ), do đó, doanh nghiệp được hưởng khoản kinh phí trợ cước Ngân sách Nhà nước cấp. Phần kinh phí trợ cước ấy được coi như một khoản doanh thu và được hạch toán trên tài khoản 5118 (được nói rõ ở phần doanh thu trợ cước vận chuyển). Do đó khoản chi phí mua hàng (gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chèn lót và hao hụt cho phép) được doanh nghiệp theo dõi riêng trên tài khoản 6322 ( giá vốn vận tải ) nhằm tách biệt rõ khoản chi phí này để xác định chính xác, có căn cứ đối chiếu với khoản doanh thu trợ cước (5118), từ đó có cơ sở xác định chênh lệch lỗ cần bù đắp thêm vào chi phí vận chuyển.
1.2.2.1 Phương pháp và trình tự hạch toán giá mua hàng xuất bán trong kì:
1.2.2.1.1 Phương pháp xác định trị giá mua hàng xuất bán trong kì:
Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Do vậy việc nhập xuất phải được ghi hàng ngày khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Trị giá mua hàng xuất bán trong kì được xác định theo phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO). Nội dung và trình tự xác định đã được nêu rõ ở phần lý luận trên
Căn cứ vào hợp đồng đã kí giữa doanh nghiệp và đơn vị cung cấp cấp I, công ty cho xe đến nhận hàng hoặc tự thuê xe để chở. Toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến khâu thu mua hàng hóa ( chi phí vận chuyển, xăng dầu, chi phí bốc dỡ, chèn lót…) được hạch toán riêng. Theo số lượng ghi trên Hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho liên 3 do chân hàng cấp I cung cấp cùng chuyến hàng, thủ kho tiến hành nhập kho hàng hóa, hoàn thiện phiếu nhập vật tư.
Căn cứ vào HĐGTGT cùng phiếu nhập vật tư, kế toán ghi sổ chi tiết theo dõi Giá vốn hàng bán được mở chi tiết cho từng mặt hàng, theo dõi số lượng, đơn giá, số tiền của từng lần nhập kho. Đơn giá là giá ghi trên HĐGTGT do nhà cung cấp phát hành ( giá chưa thuế GTGT). Theo đó, cuối tháng, khi cần xác định trị giá mua hàng xuất kho để bán trong kỳ được xác định theo phương pháp FIFO như đã nêu. Đồng thời, căn cứ vào HĐGTGT đó, hàng ngày khi nghiệp vụ nhập kho phát sinh, kế toán ghi vào bảng kê nhập kho kê tất cả các lần mua vào trong kỳ theo từng mặt hàng, từ đó làm cơ sở lập biểu mua vào trong kì.
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào bảng kê tổng hợp xuất bán hàng hóa (báng số 8), xác định khối lượng từng loại hàng hóa xuất bán trong tháng, làm căn cứ lên bảng kê giá vốn hàng xuất bán trong kì (bảng số 1- xác định tổng trị giá mua hàng xuất bán trong kì của từng loại). Đồng thời căn cứ vào sổ chi tiết giá vốn hàng bán, xác định đơn giá hàng mua xuất bán trong kì theo phương pháp FIFO. Cuối cùng, căn cứ vào dòng tổng cộng, kế toán xác định Tổng trị giá hàng mua xuất bán trong kì ( trong trường hợp này, với công ty đây cũng chính là trị giá vốn hàng xuất bán trong kì) từ đó làm căn cứ lên chứng từ ghi sổ, và làm căn cứ để vào sổ cái tài khoản Giá vốn hàng bán- 632.
Theo trình tự kế toán như trên, để phản ánh trị giá mua hàng xuất bán trong kì, doanh nghiệp sử dụng tài khoản 6321. Để phản ánh toàn bộ chi phí mua hàng phát sinh trong kì, kế toán sử dụng tài khoản 6322 ( Giá vốn vận tải); để theo dõi trị giá mua thực tế hàng nhập kho trong kì, kế toán sử dụng tài khoản 156- hàng hóa.
Cụ thể xem xét nghiệp vụ :
Ngày 10 tháng 11 năm 2007, căn cứ vào hợp đồng thương mại đã ký kết giữa Công ty cổ phần vật tư nông nghiệp Cao Bằng và công ty cổ phần xuất nhập khẩu Hà Anh, công ty cổ phần vật tư nông nghiệp Cao Bằng cho
xe xuống nhận hàng theo đúng số lượng và đơn giá đã thỏa thuận, Công ty cổ phần xuất nhập khẩu Hà Anh phát hành hóa đơn GTGT số 0146379 (chứng từ 01)
Ngày 14 tháng 11 năm 2007, thủ kho công ty tiến hành nhập kho đủ số hàng trên theo phiếu nhập vật tư số 113.( Chứng từ 02)
Căn cứ vào HĐGTGT lập cho số hàng nhập kho trên, kế toán ghi vào sổ theo dõi Giá vốn hàng bán (bảng số 2.1)
Tháng 11/2007 có một số nghiệp vụ xuất kho mặt hàng Kaly Clorua, cuối tháng 11/2007 còn tồn lại một khối lượng hàng chính là phần khối lượng hàng thuộc lần nhập kho cuối cùng, được tính theo đơn giá nhập kho của lần đó.
Trong tháng 12/2007, có các nghiệp vụ xuất kho, tuy nhiên không phải mọi nghiệp vụ xuất kho đều để bán nên không phải tất cả hàng hóa xuất kho đếu phải xác định Giá vốn hàng xuất bán và được kê trên bảng kê xuất bán. Chỉ những mặt hàng được xác định là đã bán trong kì, căn cứ vào khối lượng từng mặt hàng xuất bán trên bảng kê xuất bán, xác định giá vốn hàng xuất bán theo phương pháp FIFO (căn cứ vào sổ theo dõi giá vốn để xác định)
CT 01
Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần xuất nhập khẩu Hà Anh Địa chỉ: Khối 1 thị trấn Đông Anh- Hà Nội
Số điện thoại Mã số
0 1 0 1 3 2 8 9 1 1 1
Họ tên người mua hàng:
Đơn vị: Công ty cổ phần vật tư nông nghiệp Cao Bằng
Địa chỉ: Km số 2- QL3 – Phường Sông Hiến – Thị xã Cao Bằng Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản Mã số: 4800142385
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính lượngSố Đơn giá(đồng) Thành tiền (đồng)
A B C 1 2 3 = 1x2
1 Kaly CIS Kg 42.000 8.095,23 340.000.000
Cộng tiền hàng: 340.000.000
Thuế suất thuế GTGT: 5% Tiền thuế GTGT 17.000.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 357.000.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số tiền viết bằng chữ: Ba trăm năm mươi bảy triệu đồng chẵn
Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao khách hàng Ngày 10 tháng 11 năm 2007
Mẫu số: 01 GTKT- 3LL NK/2007B
CT 02
Đơn vị: Công ty cổ phần vật tư NN Cao Bằng Bộ phận: Kho công ty Mẫu số: 01 - VT Ban hành theo QĐ số 49/2006/QĐ-BTC ngày 30 tháng 3 năm 2006 của Bộ Tài chính PHIẾU NHẬP KHO Ngày 14 tháng 11 năm 2007 Số:.113... Nợ : 156... Có : 112 Họ Tên người giao hàng: công ty cổ phần xuất nhập khẩu Hà Anh
Theo HĐ GTGT số 0146379…………..ngày 10 tháng 11 năm 2007 của công ty CPXNK Hà Anh
Nhập tại kho: công ty ………Địa điểm: Km2 – QL3 p. Sông Hiến tx Cao Bằng
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư Mã số Đơn vị Số lượng Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4
1 Kaly clorua ICS Kg 42.000 42.000 8.095,23 340.000.000
Cộng X x x X X 340.000.000
- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Ba trăm bốn mươi triệu đồng chẵn.
- Số chứng từ gốc kèm theo: 01………
Ngày 14. tháng 11 năm 2007.
Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Hoặc bộ phận có nhu cầu nhập)
Bảng số 2.1: SỔ THEO DÕI GIÁ VỐN HÀNG BÁN Tháng 12 Năm 2007 Mặt hàng: kaly clorua Ngày, tháng Đơn giá Nhập Xuất Tồn
L(kg) Tiền(đ) L (kg) Tiền (đ) L (kg) Tiền (đ)
01/12 …. 31/12 8.095,23 ….. 8.095,23 …. …. 36.792 23.520 297.839.702,2 190.399.809,6 Tổng 0 0 13.272 107.439.892,6 23.520 190.399.809,6 Người lập bảng
Bảng số 2.2: BẢNG KÊ GIÁ VỐN HÀNG XUẤT BÁN
Tháng 12 năm 2007 Người lập bảng Bảng số 2.3: CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 5 STT Tên hàng hóa ĐVT Đơn giá (đ/kg) K.lượng Thành tiền 1 Đạm Ure A Kg 5.500,43 450.444,22 2.477.636.901 2 Lân su pe Kg 2.036,16 137.524,60 280.022.090 3 Vi sinh SG Kg 1.095,23 15.770,00 17.271.777 4 NPK 5103 LT Kg 2.723,26 1.112.836,60 3.030.543.399 5 NPK 5103 QL Kg 1.666,67 184.067,80 306.780.280 …….. 15 Kaly clorua Kg 8.095,23 17.873,00 144.686.046 Tổng Kg 2.162.087,22 2.162.087,2 2 6.778.337.107
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Người lập biểu Kế toán trưởng
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ số 5, kế toán ghi vào sổ cái Tài khoản 6321 trong kì ( Phụ Lục 02)
1.2.3 Kế toán doanh thu bán hàng
Tùy theo từng phương thức bán hàng mà kế toán sử dụng các loại chứng từ, sổ kế toán cũng như quy trình xử lý, ghi sổ là không giống nhau. Cụ thể như sau:
1.2.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng theo phương thức bán trực tiếp tại công ty
1.2.3.1.1 Chứng từ, tài khoản và hệ thống sổ sử dụng:
Chứng từ sử dụng: - Lệnh xuất kho - Hóa đơn GTGT - Phiếu xuất kho (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hệ thống sổ kế toán sử dụng - Thẻ kho
- Bảng kê bán lẻ
- Sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản 511, 632,111, 131, 156.. - Chứng từ ghi sổ
- ….
1.2.3.1.2 Trình tự xử lý và phương pháp kế toán áp dụng
Khi phòng kế hoạch- thị trường khai thác được khách hàng, hoặc khách hàng tự đến công ty mua hàng. Căn cứ vào yêu cầu của khách hàng
Diễn giải Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có Nợ Có Giá vốn hàng bán Tháng 2/2008 632.1 156 6.778.337.107 6.778.337.107 Tổng cộng 6.778.337.10 7 6.778.337.107
(bằng miệng hoặc chứng từ giấy , hợp đồng kinh tế…), thể hiện rõ sự thỏa thuận về khối lượng, giá cả, phương thức vận chuyển, phương thức thanh toán…Phòng kế hoạch làm lệnh xuất kho chuyển lên phòng kế toán – tài vụ. Phòng kế toán – tài vụ căn cứ vào lệnh xuất kho, viết Hóa đơn GTGT cho khách hàng. Khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản, hoặc trả chậm (tùy theo phương thức thanh toán và giá cả thỏa thuận). Căn cứ vào lệnh xuất kho và HĐGTGT, khách hàng nhận hàng tại kho công ty hoặc công ty vận chuyển đến kho của khách (có thu thêm phí vận chuyển, tùy theo thỏa thuận )
Chẳng hạn như :
Ngày 21/12/2007, công ty ký hợp đồng cung cấp hàng hóa cho Ban quản lý dự án thực hiện chính sách hỗ trợ phát triển sản xuất 135 (xã Vĩnh Quang, huyện Bảo Lâm)
Căn cứ vào hợp đồng đã kí, phòng KH-TT viết lệnh xuất kho, làm cơ sở để kế toán viết Hóa đơn GTGT và căn cứ để thủ kho xuất kho theo khối lượng, loại hàng đã ghi như sau:
LỆNH XUẤT KHO Số: 1672 Có giá trị hết ngày 26 tháng 12 năm 2007 Đơn vị mua hàng : BQLDA thực hiện CSHTPTSX 135 – Xã Vĩnh Quang,
Huyện Bảo Lâm Người nhận hàng: Hoa Thị Nương
Giấy giới thiệu số :………..ngày…..tháng…..năm 200…. Xuất tại kho: công ty
Phương thưc thanh toán : Theo Hợp đồng Số TT TÊN HÀNG Đơn vị Tính Số lượng Đơn Giá Thành Tiền Được cấp Thực cấp NPK 5103 LT Kg 22.133,6 360 0 79.680.960 Cộng ………01……khoản……….
Thành tiền (bằng chữ ): bảy mươi chín nghìn sáu trăm tám mươi nghìn chín trăm sáu mươi đồng
Ngày 26 tháng 12 năm 2007
Người viết phiếu Người giao hàng Người nhận Người ra lệnh
SỞ NN & PT NÔNG THÔN CAO BẰNG
Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần vật tư nông nghiệp Cao Bằng
Địa chỉ: Phường Sông Hiến- Thị xã Cao Bằng Số tài khoản 4311010022
Số điện thoại Mã số
4 8 0 0 1 4 2 3 8 5 1
Họ tên người mua hàng: Hoa Thị Nương
Đơn vị: Ban QLDA thực hiện chính sách hỗ trợ sản xuất chương trình 135 Địa chỉ: Xã Vĩnh Quang- H. Bảo Lâm Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản Mã số:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá
(đồng) Thành tiền (đồng) A B C 1 2 3 = 1x2 1 NPK 5013 Lâm thao Kg 22.133,6 3428,57 75.886.667 Cộng tiền hàng: 75.886.667 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thuế suất thuế GTGT: 5% Tiền thuế GTGT 3.794.333
Tổng cộng tiền thanh toán: 79.681.000
Số tiền viết bằng chữ:…Bảy mươi chín triệu sáu trăm tám mươi mốt nghìn đồng chẵn………
Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Căn cứ vào HĐGTGT, kế toán ghi vào bảng kê bán lẻ được mở để theo dõi tình hình bán hàng, ghi nhận doanh thu, các khoản giảm trừ doanh
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 3: Nội bộ Ngày 26 tháng 12 năm 2007
Mẫu số: 01 GTKT- 3LL CM/2007B
thu trong kì theo từng mặt hàng bán được trực tiếp từ kho của công ty trong tháng. Căn cứ vào dòng tổng cộng từng mặt hàng, kế toán ghi vào bảng kê xuất bán hàng hóa, dòng bán lẻ (Bảng số 3.4)
Bảng số 3.1
BẢNG KÊ BÁN LẺ TẠI CÔNG TY Tháng 12 năm 2008
Mặt hàng : Lân NPK 5103 Lâm Thao
Chứng từ Lượng (kg) Thành tiền Thuế GTGT
Ngày Số hiệu … … … … … 26/12 2874 22133.60 75,886,597.0 3,794,333.0 .. … … Cộng 36287.15 124,413,033.9 6,220,651.7 Ngày 31 tháng 12 năm 2007 Người lập bảng
1.2.3.2 Kế toán doanh thu bán hàng theo phương thức bán hàng thông qua hệ thống cửa hàng, đại lý
Đây là phương thức bán hàng chủ yếu của công ty cổ phần vật tư nông nghiệp Cao Bằng, là kênh phân phối chính đưa hàng đến tận tay người nông dân. Công tác kế toán bán hàng theo phương thức này được tổ chức như sau
1.2.3.2.1 Tổ chức chứng từ , tài khoản sử dụng và hệ thống sổ kế toán áp dụng trong phương thức bán hàng qua hệ thống cửa hàng, đại lý
Chứng từ sử dụng :
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (PXKKVCNB) - Thẻ quầy hàng
- Hóa đơn GTGT - Chứng từ ghi sổ - …
Hệ thống sổ sử dung:
- Sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản liên quan ( TK 511, 131, 156, 111…)
- Các thẻ kho, Báo cáo bán hàng, bảng kê bán hàng…
1.2.3.2.2 Trình tự xử lý và phương pháp kế toán áp dụng
Căn cứ vào kế hoạch cung ứng hàng hóa cũng như nhu cầu thực tế từng địa bàn, từng điểm tiêu thụ, phòng kế hoạch viết Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (PXKKVCNB), điều chuyển hàng hóa từ kho công ty đến
các kho phân phối. Theo đó, kế toán sẽ lập sổ theo dõi cho từng đối tượng tiếp nhận hàng, theo dõi chi tiết tình hình nhập- xuất- tồn về khối lượng và cả giá trị của từng mặt hàng cũng như theo dõi tình hình thanh toán tiền hàng với công ty (Sổ chi tiết tài khoản 131).
Hàng ngày, tại các cửa hàng, đại lí bán lẻ lập thẻ quầy hàng theo dõi tình hình xuất bán hàng trong ngày của mình về cả khối lượng và giá trị. Thẻ quầy hàng được lập chi tiết cho từng mặt hàng.
Theo phương thức này, cửa hàng, đại lí bán hàng theo đúng giá do công ty quy định cho từng mặt hàng
Định kì cuối tháng, nhân viên kinh tế các cửa hàng, đại lí tổng hợp các thẻ quầy hàng, lập báo cáo bán hàng ( BCBH) trong tháng. BCBH thể hiện rõ tình hình nhập,xuất tồn kho từng loại mặt hàng trong tháng theo tiêu thức khối lượng, cũng như doanh thu tiêu thụ từng mặt hàng của cửa hàng trong tháng. Sau đó gửi BCBH về phòng Kế toán – tài vụ của công ty.
Phòng kế toán – tài vụ căn cứ vào các BCBH do cửa hàng, đại lý chuyển lên vào cuối tháng, viết Hóa đơn GTGT cho số hàng đã bán trong kì. Tổng hợp các BCBH của các cửa hàng gửi lên để kế toán lên Bảng kê tổng hợp xuất bán trong kì theo từng mặt hàng cả về chỉ tiêu lượng và tiền. Ngoài ra các BCBH còn được dùng làm căn cứ vào sổ chi tiết theo dõi tình hình thanh toán của các cửa hàng ( SCT 131) và các sổ có liên quan… (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Căn cứ vào Bảng kê tổng hợp xuất bán trong kì, kế toán lập Chứng từ ghi sổ theo bút toán
Nợ 131: Tổng số tiền phải thu
Có 5111: Doanh thu bán hàng ( không bao gồm thuế GTGT) Có 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Chẳng hạn như :
Trong tháng 12 năm 2007, căn cứ vào kế hoạch cung ứng và nhu cầu tiêu thụ thực tế ở Bản Giới, phòng KH- NV viết PXKKVCNB (Bảng số 1), điều chuyển 9.000kg Đạm Ure A đến kho Bản Giới
Đơn vị: Công ty Cổ phần VTNN Cao Bằng Mã số ĐKKD: 1103000002 C.T.C.P
Địa chỉ: Km2- TX Cao Bằng
Mẫu số: 03 PXK – 3LL
Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14 tháng 9 năm 2006 của Bộ Tài chính
Quyển số : AA/2007B Số: 013910
PHIẾU XUẤT KHO KIÊM VẬN CHUYỂN NỘI BỘ
Ngày .11. tháng 12... năm .2007...
Căn cứ lệnh điều động số 1148 ngày 09 tháng12 năm 2007 của …..Công ty