Khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm:
Chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng cho đội sản xuất
Chi phí tiền lương nhân viên quản lý đội sản xuất.
Các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp, công nhân điều khiển máy thi công và nhân viên quản lý đội sản xuất.
Các khoản chi phí về dịch vụ mua ngoài.
Chi phí sản xuất chung được phân bổ cho từng công trình theo chi phí nhân công trực tiếp. Việc phân bổ chi phí sản xuất chung được thực hiện theo công thức
Chi phí sản xuất chung của công trình N =
Chi phí sản xuất chung của các công trình
Chi phí NC trực tiếp của các công trình
Tiền lương của nhân viên quản lý đội sản xuất được tính theo công thức tính lương theo thời gian, cũng như đối với các công nhân khác trong đội cứ vào cuối tuần nhân viên quản lý đội được tạm ứng trước một khoản tiền. Hàng tháng tại phòng kế toán, kế toán tiền lương lập bảng thanh toán tiền lương cho nhân viên quản lý đội, cuối quý kế toán tiền lương chuyển các bảng thanh toán tiền lương hàng tháng sang cho kế toán tổng hợp và tính giá thành, kế toán tổng hợp dựa trên bảng thanh toán tiền lương của các tháng trong quý phân bổ tiền lương nhân viên quản lý đội cho từng công trình cụ thể rồi lập chứng từ ghi sổ. Ví dụ đối với đội khảo sát số I có bảng thanh toán tiền lương tháng 10 cho nhân viên quản lý đội như sau.
Biểu 2.24: Trích bảng thanh toán tiền lương số 27
Đơn vị: Công ty tư vấn thiết kế cầu đường Bộ phận: Đội khảo sát số I
Số 27
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
Tháng 10 năm 2006 ĐVT: VNĐ S T T Họ và tên Hệ số lương Lương sản phẩm Lương thời gian Các khoản phụ cấp Tiền đã tạm ứng Tiền thực lĩnh Ký nhận Công Công 1 Lê Thế Kiên 2.5 26 500.000 800.000 1.029.000 2 Hoàng Minh Tú 3 27 500.000 1.000.000 1.156.800 .. … … … … Tổng cộng 42.500.000 74.300.000
Cuối quý kế toán tiền lương tổng hợp chi phí tiền lương nhân viên quản lý đội của toàn quý rồi phân bổ chi phí lương nhân viên quản lý đội cho từng công trình theo công thức trên. Ta có tổng tiền lương nhân viên quản lý đội trong quý là 350.400.000, chi phí nhân công trực tiếp của các công trình trong toàn quý do đội quản lý là 1.956.615.513đ, chi phí nhân công trực tiếp của công trình đường 287 Bắc Giang là 161.006.862đ từ đó ta có chi phí nhân viên quản lý đội được phân bổ cho công trình đường 287 Bắc Giang là:
350.400.000 1.956.615.513
Kế toán hạch toán chi phí lương nhân viên quản lý đội, để hạch toán chi phí này kế toán sử dụng tài khoản chi phí sản xuất chung (TK627)
Nợ TK627 : 28.833.874 Có TK334 : 28.833.874
Biểu 2.25: Chứng từ ghi sổ số 735
Đơn vị: Công ty tư vấn thiết kế cầu đường Địa chỉ: 278 Tôn Đức Thắng, Hà Nội
Mẫu số S02a-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 735
Ngày 30 tháng 12 năm 2006
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
(VNĐ) Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Phân bổ tiền lương nhân viên quản lý đội quý IV cho công trình đường 287 Bắc Giang
627.72 334 28.833.874
Cộng 28.833.874
Khi đội sản xuất có nhu cầu về công cụ dụng cụ dùng cho hoạt động chung của đội, nhân viên quản lý đội có thể lập phiếu yêu cầu xuất công cụ dụng cụ, thủ kho xuất công cụ dụng cụ theo phiếu yêu cầu và lập phiếu xuất kho công cụ dụng cụ. Cuối mỗi tháng nhân viên thống kê đội dựa vào phiếu xuất kho công cụ dụng cụ trong tháng của đội để lập tờ kê chi tiết công cụ, dụng cụ xuất kho trong tháng. Cuối quý nhân viên thống kê đội gửi về phòng kế toán bộ phận kế toán tổng hợp và tính giá thành tất cả các chứng từ gốc và tờ kê chi tiết xuất kho công cụ, dụng cụ cho hoạt động của đội khảo sát. Kế toán tổng hợp dựa trên tờ kê chi tiết để tổng hợp công cụ, dụng cụ xuất kho trong quý của đội khảo sát, rồi tiến hành phân bổ chi phí công cụ dụng cụ cho từng công trình cụ thể theo chi phí nhân công trực tiếp. Cụ thể trong quý kế toán tổng hợp tính được giá trị công cụ dụng cụ xuất kho phục vụ cho hoạt động của đội khảo sát là 103.688.911. Khi đó ta có chi phí công cụ, dụng cụ phân bổ cho công trình Đường 287 Bắc Giang trong quý IV là
103.688.911 X 161.006.862 = 8.532.400 1.956.615.513
Kế toán hạch toán chi phí nguyên vật liệu cho công trình đường 287 Bắc Giang trong quý IV
Nợ TK627.72: 8.532.400 Có TK153: 8.532.400
Kế toán tiền hành lập chứng từ ghi sổ cho chi phí công cụ dụng cụ công trình Đường 287 Bắc Giang
Biểu 2.26: Chứng từ ghi sổ số 736
Đơn vị: Công ty tư vấn thiết kế cầu đường Địa chỉ: 278 Tôn Đức Thắng, Hà Nội
Mẫu số S02a-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 736
Ngày 30 tháng 12 năm 2006
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
(VNĐ) Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Phân bổ công cụ dụng cụ xuất dụng cho đội khảo sát cho công trình Đường 287 Bắc Giang
627.72 153 8.532.400
Cộng 8.532.400
Đối với các khoản trích theo lương: bao gồm các khoản trích theo lương của công nhân trong tổ khảo sát, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý đội. cuối quý kế toán tiền lương dựa vào bảng thanh toán tiền lương hàng tháng lập bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội trong quý cho từng công trình cụ thể. Ví dụ đối với công trình Đường 287 Bắc Giang ta có bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội trong quý như sau:
Biểu 2.27: Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội
Đơn vị: Công ty tư vấn thiết kế cầu đường Bộ phận: Tổ KS số 3 – Đội KS số I
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI
ĐVT: VNĐ
S T
Ghi có TK
Đối tượng TK334-Phải trả người lao động TK338-Phải trả, phải nộp khác Lương Các khoản khác Cộng có TK334 KPCĐ (3%) BHXH (15%) BHYT (2%) Cộng Có TK338 1 TK622-Chi phí NCTT 161.006.862 161.006.862
Công nhân thuê ngoài 7.100.000 7.100.000 Công nhân trong đơn vị 153.906.862 153.906.862 2 TK623-Chi phí sử dụng máy thi công 10.806.045 10.806.045
3 TK627-Chi phí sản xuất chung 28.833.874 28.833.874 5.806.403 29.032.017 3.870.936 38.709.356 Lương nhân viên quản lý đội 28.833.874 28.833.874
Cộng 200.646.78 1 200.646.781 5.806.40 3 29.032.01 7 3.870.93 6 38.709.356
Kế toán hạch toán các khoản trích theo lương của công nhân cho công trình Đường 287 Bắc Giang Nợ TK627.72: 38.709.356 Có TK 338: 38.709.356 TK3382: 5.806.403 TK3383: 29.032.017 TK3384: 3.870.936
Kế toán lập chứng từ ghi sổ cho các khoản trích theo lương cho công nhân viên.
Biểu 2.28: Chứng từ ghi sổ số 737
Đơn vị: Công ty tư vấn thiết kế cầu đường Địa chỉ: 278 Tôn Đức Thắng, Hà Nội
Mẫu số S02a-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 737
Ngày 30 tháng 12 năm 2006
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
(VNĐ) Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Trích KPCĐ, BHXH, BHYT cho công nhân viên cho công trình Đường 287 Bắc Giang
627.72 338 38.709.356
Cộng 38.709.356
Hàng quý kế toán tài sản cố định tính khấu hao tài sản cố định của đội khảo sát qua bảng tính khấu hao tài sản cố định. Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng để tính khấu hao TSCĐ. TSCĐ của đội khảo sát số I gồm 1 xe ôtô TOYOTA, 1 xe Matiz, 5 máy tính xách tay… tất cả các tài sản này nhằm phục vụ cho công tác kiểm tra giám sát và quản lý các công trình xây dựng của đội.
Ta có bảng tính khấu hao TSCĐ của đội khảo sát số I
Đơn vị: Công ty tư vấn thiết kế cầu đường Bộ phận: Đội khảo sát số I BẢNG TÍNH KHẤU HAO TSCĐ Quý IV năm 2006 S T T
Tên TSCĐ Số hiệuTSCĐ Số lượng Nguyêngiá
Số năm
sử dụng
Số tiền trích khấu hao trong
quý 1 Xe TOYOTA 1067 1 1.978.563.000 50 9.892.815 2 Xe Matiz 1096 1 674.896.000 30 5.624.133 3 Máy tính xách tay 1789 5 112.800.000 15 1.880.000 … …. … … … …. … Cộng 127.996.856 Ngày 30 tháng 12 năm 2006 Người lập biểu
(Ký, họ tên) Kế toán trưởng(Ký, họ tên)
Sau khi lập bảng tính khấu hao TSCĐ của đội khảo sát kế toán TSCĐ chuyển cho kế toán tổng hợp và tính giá thành, dựa vào chi phí nhân công trực tiếp kế toán tổng hợp và tính giá thành phân bổ khấu hao TSCĐ cho từng công trình. Với công trình đường 287 Bắc Giang có chi phí khấu hao TSCĐ là
127.996.856 X 161.006.862 = 10.532.663 1.956.615.513
Kế toán hạch toán chi phí khấu hao tài sản cố định được phân bổ cho công trình Nợ TK627.72: 10.532.663
Có TK214: 10.532.663
Kế toán lập chứng từ ghi sổ chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ cho công trình
Biểu 2.30: Chứng từ ghi sổ số 738
Đơn vị: Công ty tư vấn thiết kế cầu đường
Địa chỉ: 278 Tôn Đức Thắng, Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày Mẫu số S02a-DN 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 738
Ngày 30 tháng 12 năm 2006
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
(VNĐ) Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho công trình Đường 287 Bắc Giang
627.72 214 10.532.663
Cộng 10.532.663
Khi khảo sát công trình thì phát sinh chi phí làm lều trại chỗ ở cho công nhân tổ khảo sát tại công trình, chi phí dịch vụ mua ngoài như điện, nước dùng cho hoạt động của tổ khảo sát và chi phí dịch vụ mua ngoài như điện, nước, điện thoại đối với hoạt động của đội khảo sát, chi phí tiếp khách của đội.
Các chi phí dịch vụ mua ngoài tại tổ khảo sát được thể hiện bằng các hoá đơn cung cấp dịch vụ của nhà cung cấp, cuối quý nhân viên thống kê tập hợp toàn bộ hoá đơn này nộp lại cho phòng kế toán, phòng kế toán kiểm tra lại tính hợp lý, hợp lệ của các hoá đơn rồi cộng tổng tất các chi phí dịch vụ để hạch toán chi phí này trên tài khoản chi phí sản xuất chung cho công trình cụ thể tổ đang khảo sát. Ví dụ đối với công trình đường 287 Bắc Giang trong quý IV đã phát sinh chi phí dịch vụ mua ngoài là 5.624.000, kế toán hạch toán
Nợ TK 627.72: 5.624.000 Có TK 111: 5.624.000
Đối với chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động của đội sản xuất bao gồm tiền điện, nước, điện thoại, chi phí tiếp khách, tất cả các khoản chi phí này đều được thể hiện trên hoá đơn mua hàng, cung cấp dịch vụ. Cuối quý nhân viên thống kê đội gửi tất cả các hóa đơn này về phòng kế toán, nhân viên kê toán tổng hợp tập hợp tất cả các chi phí hạch toán vào chi phí sản xuất chung, tiến hành phân bổ chi phí này cho từng công trình cụ thể. Ta có chi phí dịch vụ mua ngoài cho hoạt động của đội sản xuất trong quý IV năm 2006 được tính ra là 158.907.000, ta có chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động của đội khảo sát được phân bổ cho công trình đường 287 Bắc Giang là
158.907.000 X 161.006.862 = 13.076.211 1.956.615.513
Kế toán hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho đội khảo sát trong quý IV năm 2006 qua tài khoản chi phí sản xuất chung chi tiết đến công trình
Nợ TK627.72: 13.076.211 Có TK111: 13.076.211
Kế toán lập chứng từ ghi sổ chi phí dịch vụ mua ngoài cho công trình đường 287
Biểu 2.31: Chứng từ ghi sổ số 739
Địa chỉ: 278 Tôn Đức Thắng, Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 739
Ngày 30 tháng 12 năm 2006
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Chi phí dịch vụ mua ngoài 627.72 111 18.700.211
Cộng 18.700.211
Kế toán tổng hợp dựa vào chứng từ gốc để lập sổ chi tiết tài khoản chi phí sản xuất chung chi tiết cho công trình.
Biểu 2.32: Sổ chi tiết TK627
Đơn vị: Công ty tư vấn thiết kế cầu đường Địa chỉ: 278 Tôn Đức Thắng, Hà Nội
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627
Quý IV năm 2006 Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung Số hiệu tài khoản: TK 627.72
Công trình: Khảo sát thiết kế đường 287 Bắc Giang
Tổ KS số 3 – Đội KS số I ĐVT: VNĐ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
Phân bổ tiền lương nhân viên quản lý
đội cho công trình 334 28.833.874
Phân bổ chi phí công cụ, dụng cụ cho
công trình 153 8.532.400
Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính
trên lương 338 38.709.356
Phân bổ khấu hao tài sản cố định cho
công trình 214 10.532.653
Chi phí dịch vụ mua ngoài của tổ khảo
sát 111 5.624.000
Phân bổ chi phí dịch vụ mua ngoài của
đội cho công trình 111 13.076.211
Cộng 105.308.494
Kết chuyển chi phí sản xuất chung 105.308.494
Dựa vào các chứng từ ghi sổ được lập kế toán lập sổ Cái tài khoản chi phí sản xuất chung
Biểu 2.33: Trích sổ Cái TK 627
Đơn vị: Công ty tư vấn thiết kế cầu đường Địa chỉ: 278 Tôn Đức Thắng, Hà Nội
Mẫu số S02b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI
Tên tài khoản: chi phí sản xuất chung Số hiệu: TK 627 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ
ghi sổ Diễn giải
Số hiệu TK Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có … …. …. ….. ….. ….. 30/12 666 30/12
Phân bổ tiền lương nhân viên quản lý đội cho công trình Đường cao tốc Hà Nội - Lào Cai
334 24.917.425
….. ….. …. ….. …. …..
30/12 695 30/12 Phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho dự án Tấy Thanh Hoá
214 6.153.125
…. ….. …. ….. …. …..
30/12 735 30/12
Phân bổ tiền lương nhân viên quản lý đội cho công trình đường 287 Bắc Giang
334 28.833.874
30/12 736 30/12
Phân bổ chi phí công cụ dụng cụ cho công trình đường 287 Bắc Giang
153 8.532.400
… … …. …. ….. …..
30/12 739 30/12 Phân bổ chi phí dịch vụ mua ngoài cho công trình đường 287 Bắc Giang
111 18.700.211
…. …. …. …. .. ….. …. …
30/12 750 30/12
Kết chuyển chi phí sản xuất chung của công trình đường 287 Bắc Giang 154.72 105.309.490 … … … … …. … Tổng cộng 1.974.777.020 1.974.777.02 0