pháp kê khai thơng xuyên.
1.6.1.1Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán NLVL, CCDC kế toán sử dụng các tài khoản sau:
− Tài khoản 152- Nguyên liệu ,vật liệu”:Tài khoản này dùng theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng ,giảm của các NLVL theo giá thực tế, có thể mở chi tiết theo từng loại, nhóm, thứ tuỳ theo yêu cầu quản lý và phơng tiện tính toán.
− Kết cấu nh sau:
Bên nợ-Trị giá thực tế vật t, hàng hoá nhập kho do tự chế biến, mua ngoài, thuê ngoài gia công chế biến hoặc từ các nguồn khác.
-Trị giá thực tế vật t, hàng hoá phát hiện thừa khi kiểm kê.
Bên có-Trị giá thực tế vật t, hàng hoá xuất kho cho sản xuất, bán, góp liên doanh.
-Trị giá thực tế của vật t, hànghoá phát hiện thiếu khi kiểm kê -Trị giá thực tế vật t, hàng hoá trả lại ngời bán, đợc giảm giá . D nợ-Phản ánh trị giá thực tế của vật t, hàng hoá hiện còn ở kho cuối kỳ .
− TK152 có thể đợc mở thành các TK cấp 2 để kế toán chi tiết theo từng loại NLCVL,phù hợp với yêu cầu quản lý của DN,bao gồm:
+TK1521-Nguyên vật liệu chính.
+TK1522-Vật liệu phụ.
+TK1523-Nhiên liệu
+TK1524-Phụ tùng thay thế
+TK1525-Thiết bị xây dựng cơ bản.
+TK1528-Vật liệu khác.
* Tài khoản 153-“Công cụ, dụng cụ”: Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động của các loại CCDC hiện có trong DN.
− Kết cấu TK153 nh sau:
Bên nợ-Trị giá thực tế CCDC nhập kho: mua ngoài, nhận góp liên doanh, tự chế biến, thuê ngoài gia công chế biến và các nguồn khác.
−Trị giá thực tế CCDC,đồ dùng cho thuê nhập lại kho.
−Trị giá thực tế CCDC thừa phát hiện khi kiểm kê.
Bên có-Trị giá thực tế CCDC xuất kho sử dụng cho SXKD, cho thuê hoặc góp vốn liên doanh.
− Chiết khấu mua CCDC đợc hởng .
−Trị giá CCDC trả lại cho ngời bán hoặc đợc bán giảm giá.
−Trị giá CCDC thiếu phát hiện trong kiểm kê D nợ-Trị giá thực tế của CCDC tồn kho.
− TK153 có ba tài khoản cấp 2:
+ TK1531-Công cụ dụng cụ
+ TK1532-Bao bì luân chuyển
+ TK1533 -Đồ dùng cho thuê.
* Tài khoản 151-“Hàng mua đi đờng”: Tài khoản dùng để phản ánh giá vật t, hàng hoá thuộc quyền sở hữu của DN nhng đang đi trên đờng ,bến cảng, bến bãi, hoặc đã về đến DN nhng đang chờ kiểm nhận nhập kho.
Bên nợ-Giá trị hàng hoá, vật t đang đi trên đờng.
Bên có-Giá trị hàng hoá, vật t đang đi trên đờng đã về nhập kho hoặc đã chuyển. D nợ-Giá trị hàng hoá ,vật t đã mua nhng còn đang đi trên đờng (cha về nhập kho
đơn vị).
Ngoài ra TK trên kế toán còn sử dụng các Tk liên quan khác nh TK111, TK112, TK133, TK331, TK141, TK1383, TK128, TK3381, T411, TK621, TK627, TK641, TK642.
1.6.1.2Kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến NLVL,CCDC. 1.6.1.2.1Kế toán tổng hợp các trờng hợp nhập kho NLVL,CCDC.
a) Mua ngoài :
* Hàng và hoá đơn cùng về
− Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Nợ TK152,153-Giá hoá đơn cha thuế.
Nợ TK1331-Thuế VAT đầu vào .
Có TK 111,112,141,331-Tổng giá thanh toán.
− Tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp
Nợ TK 152,153 Tổng giá thanh toán Có TK111,112,141,331… bao gồm cả thuế VAT * Hàng về cha có hoá đơn:
− Kế toán sẽ lu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ hàng về cha có hoá đơn
− Cuối tháng hoá đơn về ,kế toán ghi sổ nh trờng hợp 1
Nợ TK152,153-Giá hoá đơn cha thuế(phơng pháp khấu trừ) Nợ TK 1331-Thuế VAT đầu vào (nếu có)
Có TK111,112,141,331-Tổng giá thanh toán.
− Cuối tháng hoá đơn cha về kế toán sẽ ghi sổ theo giá tạm tính
Nợ TK152,153 Giá tạm tính
Có TK111,112,331
+ Giá hoá đơn bằng giá tạm tính.
+ Giá hoá đơn khác giá tạm tính.
Cách 1-Dùng bút toán đỏ để xoá nghiệp vụ đã ghi theo giá tạm tính sau đó ghi tại định khoản theo giá hoá đơn bằng bút toán thờng .
Nợ TK152,153 Ghi bút toán đó theo giá tạm tính Có TK111,112…
Nợ TK 152,153-Giá hóa đơn cha thuế Ghi theo giá hoá đơn Nợ TK1331-Thuế VAT đầu vào (nếu có)
Có Tk 111,112 Tổng giá thanh toán…
Cách 2 -Trờng hợp số liệu ở hoá đơn lớn hơn số liệu tạm tính thì kế toán sẽ định khoản số chênh lệch bằng bút toán thờng .
Nợ TK 152,153-Phần chênh lệch Nợ TK 1331-Thuế VAT(nếu có)
Có TK111,112 Tổng số.…
Trờng hợp giá hoá đơn nhỏ hơn giá tạm tính thì kế toán định khoản số chênh lệch bằng bút toán đỏ
Nợ TK 152,153-Phần chênh lệch(bút toán đỏ) Nợ TK 1331-Thuế VAT(nếu có)
Có TK111,112 Tổng số.…
Cách 3-Dùng bút toán đảo ngợc để xoá bút toán đã ghi sổ theo giá tạm tính sau đó ghi lại theo giá hoá đơn bằng bút toán thờng.
Nợ TK 111,112… Ghi bút toán đảo ngợc Có TK152,153 theo giá tạm tính
Nợ TK152,153-Giá hoá đơn cha thuế (phơng pháp khấu trừ) Nợ TK 1331-Thuế VAT(nếu có)
Có TK 111,112,331 Tổng giá thanh toán.…
* Hoá đơn về nhng hàng cha về (hàng mua đang đi trên đờng)
− Cuối tháng khi hàng về định khoản bình thờng nh trờng hợp 1 Nợ TK152,153-Giá hoá đơn cha thuế (phơng pháp khấu trừ) Nợ TK 1331-Thuế VAT(nếu có)
Có TK111,112 Tổng giá thanh toán.…
− Cuối tháng hàng cha về căn cứ vào hoá đơn ,kế toán ghi sổ : Nợ TK151-Hàng mua đang đi đờng
Nợ Tk 1331-Thuế VAT(nếu có) Ghi theo giá hóa đơn Có TK111,112..Tổng giá thanh toán
* Hàng thừa,thiếu so với hoá đơn .
− Hàgn thừa so với hoá đơn .
+ Nhập kho toàn bộ số thừa
Nợ TK152,153-Trị giá toàn bộ số hàng Nợ TK1331-Thuế VAT(nếu có)theo hoá đơn
Có TK 111.112,141 Số tiền thanh toán theo hợp đồng … Có TK338-Số thừa chờ xử lý .
(3381-Không rõ nguyên nhân 3388-rõ nguyên nhân)
+ Xử lý số hàng thừa
Trả lại hàng thừa Nợ TK 338 Ghi giá t rị thừa Có TK152,153
Mua lại hàng thừa Nợ TK 338-Giá trị thừa
Nợ TK 1331-Thuế VAT giá trị thừa Có TK 111,112 Tổng giá thanh toán…
+ Hàng thừa cha rõ nguyên nhân hoặc không xác định đợc nguyên nhân thì đa vào TK711-Thu nhập khác.
NợTK338 Ghi giá trị thừa
Có TK711
+ Chỉ nhập theo đúng hoá đơn
Hàng thừa đa vào TK002-Vật t hàng hoá nhận giữ hộ gia công hộ Nợ TK002
Khi trả lại thì ghi có TK002-Trị giá hàng thừa.
Số hàng theo hoá đơn :Nợ Tk152,153-Giá mua cha thuế(phơng pháp khấu trừ) Nợ TK 1331:Thuế VAT(nếu có)
Có TK 111,112-Tổng giá thanh toán * Hàng mua về kém phẩm chất ,quy cách không đúng
Nợ TK331,112,111,138 Tổng giá trị nhận lại…
Có TK 152,153-Giá trị thực tế của NLVL,CCDC kém phẩm chất không đúng quy cách.
Có TK 1331-Thuế VAT đầu vào(nếu có) a) Nhập khẩu
− Nhập NLVL,CCDC dùng váo sản xuất kinh doanh hàng hoá ,dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ
+Phản ánh giá trị thực tế NLVL ,CCDC nhập khẩu
Nợ TK152,153-Giá thực tế của NLVL,CCDC(tỉ giá thực tế) Có TK331,111,giá mua ,chi phí (tỉ giá hạch toán)
Có TK3333-Thuế xuất nhập khẩu Có (nợ)TK413 chênh lệch tỉ giá
+Phản ánh thuế giá trị gia tăng của hàng nhập khẩu Nợ TK 133-Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK33312-thuế GTGT hàng nhập khẩu
− Nhập NLVL, CCDC phục vụ cho sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT, hoặc dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án, phúc lợi
Nợ TK 152,153-giá thực tế của NLVL,CCDC Có TK111,112 Giá mua ch… a thuế
Có TK 3333Thuế xuất nhập khẩu
Có TK 13312-Thuế GTGT hàng nhập khẩu
b) Nhập kho NLVL,CCDC do tự chế hoặc thêu ngoài gia công chế biến Nợ TK152,153-Giá thực té nhập kho
c) Nhập kho do nhân góp liên doanh, cổ phần
Nợ TK152,153 Giá do hội đồng liên doanh đánh giá Có TK411
d) Tăng NLVL, CCDC do thu hồi vốn góp liên doanh, góp cổ phần Nợ TK152,153
Có TK128,222
e) Tăng NLVL,CCDC do dùng không hết nhập lại kho ,phế liệu thu hồi Nợ TK152,153
Có TK621,627,641…
f) Tăng NLVL,CCDC do đánh giá lại, giá đánh giá lớn hơn giá ghi sổ Nợ TK152,153 phần chênh lệch
Có TK412 chênh lệch đánh giá lại tài sản
g) Cac chi phí có liên quan đến mua NLVL,CCDC Nợ TK152,153 chi phí liên quan thu mua NLVL,CCDC Nợ TK1331 thuế VAT(nếu có)
Có TK111,112 Tổng giá thanh toán.…
1.6.1.2.2-Kế toán tổng hợp xuất kho NLVL,CCDC 1.6.1.2.2.1-Kế toán tổng hợp xuất kho NLVL
a) Xuất kho vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh: Tuỳ theo mục đích sử dụng cuối tháng căn cứ vào các chứng từ (phiếu xuất kho-bảng phân bố vật liệu), kế toán ghi.
Nợ TK621-Dùng trực tiếp cho sx,chế tạo sp. Nợ tK 627-Dùng cho QLPX
Nợ TK 641-Dùng cho bán hàng Nợ TK 642-Dùng cho QLDN Nợ TK 241-Dung cho XDCB
Có TK 152-Trị giá vật liệu xuất dùng. b) Xuất kho vật liệu gia công chế biến Nợ TK154:Trị giá thực tế xuất kho Có TK152
c) Xuất kho vật liệu góp vốn liên doanh với đơn vị khác: Căn cứ vào vốn góp do Hội đồng liên doanh đánh giá và giá thực tế (giá trị ghi sổ kế toán)xác định số chênh lệch và ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK128,222:Trị giá vốn góp
Có (nợ )TK412:Chênh lệch tăng,giảm Có TK152:Giá thực tế vật liệu.
d) Đánh giá giảm NLVLtheo quyết định của cấp có thẩm quyền Nợ TK412 Chênh lệch
Có TK152
e) Hàng thiếu so với hoá đơn
+ Trong định mức
Nợ TK 641,642 Giá trị NLVL,CCDC thiếu Có TK152,153 trong định mức
+ Ngoài định mức
Nợ TK152,153-Giá trị thực tế
Nợ TK1331-Thuế VAT(nếu có) theo hoá đơn Nợ TK138-Giá trị thiếu .
Có TK111,112 Tổng giá .…
+ Xử lý phần thiếu
Khi ngời bán giao tiếp số hàng thiếu
Nợ TK152,153 Trị giá số hàng thiếu Có TK138(1381,1388)
Quy trách nhiệm
Nợ TK1388,344 Trị giá số hàng thiếu Có TK1381
Không xác định đợc nguyên nhân
Nợ TK811 Trị giá số hàng thiếu
Có TK1381 f) Xuất NLVL đi bán
* Phản ánh trị giá vốn của NLVLxuất bán Nợ TK632 Trị giá vốn Có TK152 * Phản ánh doanh thu Nợ TK111,112,131 Có TK711 Có TK3331(nếu có) g) Xuất NLVLđể biếu tặng * Xuất NLVLbiếu tặng phục vụ
cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ
* Phản ánh trị giá vốn của NLVL xuất biếu tặng Nợ TK632 Có TK152 * Phản ánh doanh thu Nợ TK641,642…
Có TK512-Doanh thu nội bộ
6.1.2.2.2-Kế toán tổng hợp xuất kho CCDC…
* Hạch toán giảm CCDC
a) Đối với những CCDC có
giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn, thờng là 1 kỳ thì toàn bộ các chi phí về CCDC sẽ đợc hạch toán một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ (loại phân bố 100%)
Nợ TK627,641,642… Có TK1531
b) Đối với những CCDC có
giá trị tơng đối lớn,sử dụng cho nhiều kỳ kinh doanh thì giá trị của CCDC đợc phân bố dần vào từng kỳ theo công thức sau:
Giá trị thực tế CCDC xuất dùng Mức phân bổ từng kỳ =
Số kỳ sử dụng (số lần phân bố) Nợ TK242 Giá trị thực tế của CCDC xuất dùng Có TK1531 Nợ TK641,642… Số phân bố từng kỳ Có TK242
* Hạch toán giảm bao bì luân
chuyên(BBLC)
a)Xuất BBLC sử dụng Nợ TK1242
Có TK1532
b)Đầu kỳ xác định giá trị phân bổ để tính vào chi phí trong kỳ Nợ TK1562-Chi phí mau hàng Giá trị phân bổ từng kỳ Nợ TK6413-Chi phí bán hàng
Có TK 1242 c)Khi thu hồi
Nợ TK1532 Giá trị còn lại Có TK1242
d)Trờng hợp bao bì có tính tiền riêng khi xuất hàng hoá kèm theo bao bì thì giá trị của bao bì sẽ đợc phản ánh nh sau:
Nợ TK1388:Phải thu khác Có TK1532
* Hạch toán giảm đồ dùng cho
thuê(Đ DCT)
Nợ TK1533
Có TK1531,1532 b)Khi xuất ĐDCT Nợ TK1242 Có TK1533
c)Hàng tháng căn cứ vào kế hoạch phân bố giá trị của Đ DCT để tính vào chi phí
Nợ TK6273-Mức phân bổ theo kế hoạch (đơn vị chuyên cho thuê) Nợ TK811-Mức phân bổ (đơn vị không chuyên cho thuê)
CóTK1242
d)Khi thu hồi Đ DCT
Nợ TK1533 Giá trị còn lại Có TK1242
e)Số thu từ cho thuê Nợ TK111,112… Có TK511.711 Có TK3331
Sơ đồ hạch toán tổng quát NLVL,CCDC theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
TK152,153 TK111,112,141,131,331..
TK621
NLVL,CCDC tăng do mua ngoài
Xuất vật liệu chế tạo sản phẩm
TK133
Thuế GTGT đợc khấu trừ
TK627,641,642
Xuất NLVL,CCDC nhỏ cho chi phí sx chung chi phí
bán hàng, QLDN.. TK151 NLVL,CCDC mua từ tháng Trớc về nhập kho TK142,242 Giá trị CCDC Xuất dùng lớn TK411 NLVL,CCDC nhận cấp phát Tặng thởng,vốn góp LD.. Phế liệu thu hồi hoặc bồi
thờng
TK128,222
Xuất vốn góp liên doanh
TK142 Đánh giá giảm
Đánh giá tăng Nhận lại vốn góp liên doanh
TK412
Đánh giá giảm
Đánh giá tăng
Thừa phát hiện khi kiểm kê TK128,222 Phân bổ dần TK138,334,111, 1 52,153 TK3381,711
Sơ đồ 04