Tháng 5 năm 2004 ĐVT: đồng
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Chi phí NVLTT dùng cho KLXL
621 152 130.025.698
Tổng 130.025.698
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
Biểu 2.4
Sổ chi tiết TK 621 “Chi phí nVLTT”
QuýII/ 2004
Công trình: ĐD 35KV cấp điện cho công ty TNHH Sáng Mỹ.
Chứng từ Diễn giải TK
ĐƯ
Số tiền (ĐVT: đồng)
NT SH Nợ Có
Số d đầu kỳ 0
6/5 Mua dây điện 152 7.142.000
7/5 Mua xà phục vụ thi công 152 552.875
... ... 31/5 Cộng phát sinh tháng 5 70.259.281 ... 30/6 Cộng phát sinh tháng 6 59.766.417 ... Kết chuyển CP NVLTT 154 130.025.698 Tổng phát sinh 130.025.698 130.025.698 D cuối kỳ 0 0
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
Biểu 2.5 Sổ cái TK 621: Chi phí NVLTT Quý II/ 2004. ĐVT: đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 3/5 CP NVLTT thi công ĐD 35KV cấp điện cho CTTNHH Sáng Mỹ 152 70.259.281
3/5 CP NVLTT thi công cải
tạo lới điệnTP Hải Dơng
152 43.695.000
...
30/6 K/c CP NVLTT ĐD 35KV 154 130.025.698
30/6 K/c CP NVLTT cải tạo lới
điện TP Hải Dơng
154 1.259.479.000
...
Cộng phát sinh 2.276.597.569 2.276.597.569
D cuối kỳ 0
Ngày 30/6/2004.
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
Với mục đích kinh doanh có hiệu quả, việc hạch toán chính xác các khoản mục chi phí sẽ tạo điều kiện cho việc quản lý chi phí sản xuất đợc chặt chẽ. Đặc biệt trong các doanh nghiệp xây lắp chi phí nguyên vật liệu chiếm phần lớn tổng chi phí sản xuất. Do vậy, hạch toán chính xác chi phí nguyên vật liệu góp phần giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho công ty.
2.2.3.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Hạch toán chi phí NCTT một cách hợp lý, chính xác, đầy đủ, kịp thời... Ngoài ý nghĩa nâng cao công tác quản lý chi phí, nhằm giảm đợc chi phí sản xuất kinh doanh mà nó còn có ý nghĩa tăng năng suất lao động và động viên khuyến khích công nhân tích cực lao động, qua đó ta đánh giá đợc đời sống của công nhân, vì đó là nguồn thu nhập của công nhận. Chính vì thế chi phí nhân công mà doanh nghiệp bỏ ra là hết sức quan trọng.
Hiện nay, số công nhân trong công ty chiếm tỷ trọng nhỏ nhng đó lại là lực lợng nòng cốt, chủ yếu thực hiện các công việc đòi hỏi kỹ thuật cao, còn lại đa số là lao động thuê ngoài.
Chi phí NCTT đợc tính vào chi phí sản xuất bao gồm: lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp theo lơng cho công nhân trực tiếp tham gia thi công, không bao gồm các khoản trích theo lơng nh: BHXH, BHYT, KPCĐ và đợc theo dõi trên tài khoản 622 “chi phí nhân công trực tiếp”.
Do đặc điểm sản xuất kinh doanh sản phẩm là các công trình, hạng mục công trình, quá trình sản xuất lu động phụ thuộc vào địa điểm xây dựng nên lao
động trực tiếp thi công của công ty chỉ bao gồm một bộ phận nhỏ công nhân phụ trách chuyên môn còn phần lớn là lao động thuê ngoài. Vì lao động thuê ngoài vừa rẻ thuận tiện nơi thi công, chủ yếu làm những công việc thủ công và đợc trả lơng theo hợp đồng khoán gọn, mức khoán dựa trên cơ sở định mức của từng công việc.
Chi phí phải trả cho công nhân thuê ngoài đợc kế toán công ty theo dõi qua TK 331 chứ không phải theo dõi qua TK 334, còn công nhân trong công ty mới đợc theo dõi qua TK 334.
Ngoài lao động trực tiếp thi công, còn có bộ phận lao động gián tiếp nh bộ phận quản lý đội xây dựng. Loại lao động gián tiếp này công ty không hạch toán vào TK 622 mà theo dõi qua TK 627- chi phí sản xuất chung. Còn với công nhân điều khiển, phục vụ máy thi công thì đợc hạch toán vào TK 623- chi phí sử dụng máy thi công.
Hình thức trả lơng mà công ty TNHH Xây dựng phát triền năng lợng Việt Nam áp dụng hiện nay là trả lơng theo sản phẩm và trả theo thời gian.
+ Hình thức trả lơng theo sản phẩm áp dụng cho đội ngũ lao động trực tiếp tham gia thi công thông qua các hợp đồng giao khoán. Căn cứ vào tính chất, định mức công việc để xác định khối lợng công việc và giá cả. Hợp đồng khoán gọn và bảng chấm công là chứng từ để tính lơng theo sản phẩm.
Tiền lơng sản phẩm = Đơn giá khoán Khối lợng thi công thực tế
+ Hình thức trả lơng theo thời gian: đợc áp dụng cho các cán bộ quản lý gián tiếp tại công trình thi công, vì những cán bộ này không trực tiếp thi công công trình nên hạch toán theo lơng thời gian nó thuận tiện và phù hợp hơn. Căn cứ để tính lơng theo thời gian là bảng chấm công và cấp bậc lơng.
Tiền lơng tháng = Mức lơng tối thiểu Hệ số lơng Tiền lơng ngày = Tiền lơng tháng/ 26
Đối với lao động trong công ty.
Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí NCTT là các bản nghiệm thu khối lợng công việc đã hoàn thành và thanh toán lơng.
Khi thi công công trình, đội trởng thi công sẽ phân công công việc cho các tổ đội thi công, trong đó nêu rõ nội dung , đơn giá công việc thực hiện. Tổ trởng tổ thi công sẽ tiến hành giám sát, chấm công các công nhân trong tổ đội mình quản lý.
Bảng phân công lao động.
STT Danh sách Nội dung công việc phụ trách
1 Trần Thanh Hoàn Đào móng cột điện
2 Phạm Quang Hải Đúc móng bê tông
... ...
Đội trởng công trình.
Sau khi đội trởng đội thi công phân công công tác cho các tổ trởng, các tổ trởng tự chấm công cho các nhân viên thi công do mình quản lý thông qua bảng chấm công và theo dõi chi tiết ngày làm việc của từng công nhân đồng thời kết hợp với việc kiểm kê các công việc mà công nhân đã hoàn thành.
Biểu 2.6
Bảng chấm công tháng 5/ 2004.
Đội xây lắp I Tổ nề–
Công trình: ĐD 35KV cấp điện cho công ty TNHH Sáng Mỹ. ST
T
Họ và tên Cấp
bậc
Số ngày trong tháng Quy ra công
1 2 ... 31 Hởng theo
thời gian
Hởng theo sản phẩm
1 Lê Văn Minh 3/7 x x ... x 24
2 Võ Lê Thịnh 5/7 x ... x 23
3 Nguyễn Sơn 4/7 x ... x 21
... ... .. .. ... ...
Cộng 152
Đội trởng Kế toán Ngời chấm công
Cuối tháng, đại diện tổ cùng đội trởng họp lại để xét duyệt bảng chấm công của các tổ để từ đó gửi lên phòng kế toán làm căn cứ tính lơng cho công nhân.
Lơng công nhân nhận trực tiếp từ tổ trởng theo bảng chấm công và định mức lơng. Định mức lơng của công nhân dựa vào bậc thợ của từng công nhân.
Đối với lao động thuê ngoài.
Khi có nhu cầu thuê, công ty hoặc đội thi công có thể tiến hành thuê nhân công bằng hợp đồng thuê mớn lao động. Việc thuê nhân công có thể do đội trởng đội thi công đứng ra ký hợp đồng với một ngời đại diện cho nhóm nhân công, có thể đội trởng phân công công việc cho các tổ đội theo hình thức khoán gọn, các tổ trởng sẽ tiến hành thuê mớn lao động cho từng tổ đội mình. Nh thế sẽ giảm bớt gánh nặng cho đội trởng công trình và các tổ sản xuất biết đợc nhu cầu nhân công ở tổ mình là bao nhiêu sẽ tiến hành thuê đủ số lợng nhân công để đáp ứng tiến độ thi công công trình. Ví dụ: tổ xây móng cần 7 lao động đào đất, tổ đúc bê tông cần 4 lao động phụ hồ...
Căn cứ vào hợp đồng thuê mớn nhân công do đội trởng hoặc tổ trởng cung cấp, kế toán tiến hành thanh toán tiền lơng lao động thuê ngoài.
Biểu2. 8
Bảng thanh toán lao động thuê ngoài
Tháng 5/ 2004
Công trình: ĐD 35KV cấp điện cho công ty TNHH Sáng Mỹ ST
T Chứng từSH NT Nội dung Số tiền Ký nhận Ghi chú
1 14/5 Thanh toán tiền đào
đất cho ông Trung 97000
2 17/5 Thanh toán tiền phụ
nề cho ông Bích 319.000
… ... ...
Cộng 2475000
Qua bảng thanh toán lơng và lao động thuê ngoài là căn cứ để kế toán ghi vào sổ chi tiết, sổ cái và các sổ có liên quan để quản lý các khoản chi phí và tập hợp tính giá thành công trình.
Biểu 2.9
Chứng từ ghi sổ
Ngày 31/ 5/ 2004 ĐVT: đồng
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
Chi phí NCTT công trình ĐD 35KV cấp điện cho CTTNHH Sáng Mỹ
622 334 10.546.000
Chi phí NCTT thuê ngoài... 622 331 2.475.000
Tổng cộng 13.021.000
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
Biểu 2.10
Sổ chi tiết TK 622: Chi phí NCTT
Quý II/ 2005
Công trình: ĐD 35KV cấp điện cho công ty TNHH Sáng Mỹ.
Chứng từ Diễn giải TK
ĐƯ
Số tiền (ĐVT:1.000đ)
NT SH Nợ Có
D đầu kỳ 0
15/5 Trả lơng cho công nhân thuê ngoài 331 2.475
31/5 Trả lơng cho công nhân của công ty 334 10.546
31/5 Cộng phát sinh tháng 5 13.021
17/6 Trả lơng cho công nhân thuê ngoài 331 3.160
30/6 Trả lơng cho công nhân của công ty 334 9.175
30/6 Cộng phát sinh tháng 6 12.337
30/6 Kết chuyển chi phí NCTT 154 25.358
Tổng phát sinh 25.358 25.358
D cuối kỳ 0
Ngày 30 tháng 6 năm 2004.
Kế toán chi tiết Kế toán trởng
(Trích từ sổ chi tiết CP NCTT của công trình ĐD 35KV cấp điện cho công ty TNHH Sáng Mỹ)
Số liệu về chi phí NCTT của công trình trên đợc kế toán công ty ghi chép vào các sổ chi tiết và sổ cái.
Cuối kỳ, kết chuyển vào TK 154 để tập hợp chi phí sản xuất: Nợ TK 154 25.358.000
Có TK 622 25.358.000
Và đợc phản ánh vào sổ cái TK 622 nh sau:
Biểu 2.11
Sổ cái TK 622: chi phí nhân công trực tiếp
Quý II/ 2004 ĐVT:1.000 đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có Số d đầu kỳ 0 31/5 CPNCTT công trình ĐD 35KV cấp điện cho CTTNHH Sáng Mỹ 334 14.816
31/5 CPNCTT công trình cải tạo lới điện
TP Hải Dơng 334 57.694
... .… ...
30/6 K/c CPNCTT công trình ĐD 35KV
cấp điện cho CTTNHH Sáng Mỹ 154 25.358
30/6 K/c CPNCTT công trình cải tạo lới
điện TP Hải Dơng 154 85.490
... ...
Cộng phát sinh 1.108.480 1.108.480
D cuối kỳ 0
Ngày 30 tháng 6 năm 2004
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
2.2.3.3 Chi phí sử dụng máy thi công.
Để tiến độ thi công đợc thực hiện theo đúng kế hoạch, ngoài những công việc lao động thủ công còn có những việc cần sự hỗ trợ của máy móc. Các loại máy móc thiết bị sử dụng trong thi công sẽ giúp công ty tăng năng suất lao
động, đẩy nhanh tiến độ thi công, hạ giá thành và nâng cao chất lợng công trình.
Chi phí sử dụng máy thi công là chi phí đặc thù của ngành xây lắp nói chung. Chi phí này bao gồm: chi phí nguyên liệu chạy máy, chi phí nhân công điều khiển máy, chi phí bảo dỡng, khấu hao...
Do quy mô hoạt động của công ty còn nhỏ, số lợng máy móc phục vụ thi công còn hạn chế về số lợng nên công ty không tổ chức đội máy riêng mà khi có yêu cầu công việc cần sử dụng mày thi công, công ty sẽ điều động những máy móc cần thiết xuống công trờng. Chi phí sử dụng máy thi công đợc theo dõi trên TK 623 và đợc mở chi tiết cho từng công trình. Trong trờng hợp máy thi công phục vụ cho nhiều công trình, kế toán phải tập hợp toàn bộ chi phí và phân bổ trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức thích hợp.
Máy thi công của công bao gồm: xe tải, xe xúc, xe ủi, máy trộn bê tông, máy hàn các loại, máy kinh vĩ...
Trong quá trình thi công, có những công trình ở xa bãi tập kết xe mà khi điều động thì chi phí vận chuyển lớn hoặc có những loại máy chuyên dụng mà công ty không có. Do đó, hiện nay công ty sử dụng hai phơng pháp: thuê máy thi công và máy thi công của công ty.
*Đối với máy thi công của công ty.
Tiến hành theo dõi các chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi công nh: chi phí nguyên liệu, chi phí nhân công điều khiển máy, phụ máy, chi phí bảo dỡng..
Căn cứ vào phiếu theo dõi chi phí máy, kế toán lập bảng kê chi phí chạy máy.
Biểu 2.12
Bảng kê chi phí chạy máy
ĐVT: đồng
STT Chứng từ Nội dung ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
SH NT
1 Xăng Lít 200 7.000 140.000
2 Điện KW 100 550 55.000
... ... ... ... ... ...
Cộng 210.000
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
Đối với chi phí nhân công chạy máy thì theo dõi quá trình làm việc của công nhân lái máy qua bảng chấm công. Khi kết thúc công việc hoặc cuối tháng thông qua bảng chấm công kế toán thanh toán lơng cho công nhân lái máy và phụ máy.
Mặt khác, trong quá trình chạy máy không thể tránh khỏi tình trạng máy móc h hỏng, giảm giá trị. Để khắc phục tình trạng trên công ty tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa, chi phí bảo dỡng, khấu hao máy. Công việc này đợc phòng kỹ thuật lập kế hoạch từ trớc. Khấu hao máy thi công đợc theo dõi ở phòng kế toán qua bảng khấu hao, công ty áp dụng phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng.
Toàn bộ chi phí sử dụng máy thi công đợc kế toán tổng hợp rồi mới tiến hành phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình.
*Đối với máy thi công thuê ngoài
Khi khối lợng công việc cần đến máy thi công quá nhiều thì đội trởng công trình có thể đi thuê máy thi công hoặc do một công việc nào đó mà công ty không có loại máy để đảm nhiệm công việc cũng có thể đi thuê. Việc thuê máy phải phù hợp khối lợng công việc không đợc lãng phí trên mọi phơng diện. Thuê máy phải có hợp đồng thuê, vì đây là chứng từ để kế toán ghi sổ.
Công trình ĐD35KV cấp điện cho công ty TNHH Sáng Mỹ là công trình nhỏ, lại nằm xa nơi tập kết xe, do đó trong quá trình thi công chủ yếu sử dụng máy thi công thuê ngoài. Mặt khác, công trình xây lắp điện chỉ sử dụng máy thi
công trong một thời gian ngắn, khi dựng cột hay khi lắp đặt đờng dây nên chi phí này so với tổng chi phí chiếm tỷ trọng nhỏ.
Có hai hình thức thuê máy thi công: thứ nhất công ty chỉ thuê máy hoạt động còn công nhân điều khiển máy là ngời trong công ty, hình thức thứ hai là thuê máy theo hình thức khoán gọn cả chi phí sử dụng máy và chi phí nhân công điều khiển máy. Cách thức thứ hai thờng đợc áp dụng vì công ty không phải chịu trách nhiệm trong quá trình thuê máy.
Cộng hoà chủ nghĩa Việt nam
độc lập – tự do – hạnh phúc