1.6.1. Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:
1.6.1.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí NVLTT bao gồm các khoản chi phí về NVL chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo… sản phẩm, hoặc trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ.
Chi phí NVLTT thờng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cuả các doanh nghiệp. Kế toán sử dụng TK 621 để tập hợp và phân bổ chi phí NVLTT .
Chi phí NVL Trị giá NVL Trị giá NVL Trị giá NVL Trị giá trực tiếp = trực tiếp + trực tiếp - trực tiếp - phế liệu thực tế trong còn lại xuất dùng còn lại thu hồi kỳ đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ (nếu có)
Trình tự kế toán chi phí NVLTT đợc thể hiện qua sơ đồ sau: Sơ đồ số 1-Trình tự kế toán chi phí NVLTT
TK 152(611) TK 621 TK152 NVLxuất dùng cho sản xuất NVL không dùng hết
NVLkhông dùng hết nhập lại kho không nhập kho (ghi âm)
TK 111.112.141 TK154 Kết chuyển chi phí NVLTT
NVL mua ngoài dùng
TK 331 ngay không qua kho TK 632 Kết chuyển CPNVLTT
vợt trên mức bình thờng
1.6.1.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các loại lao vụ, dịch vụ gồm: Tiền lơng chính, tiền lơng phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo số tiền lơng của công nhân sản xuất.
Căn cứ vào tỷ lệ trích quy định theo quy chế tài chính hiện hành của từng thời kỳ và số tiền lơng công nhân sản xuất đã tập hợp hoặc phân bổ cho từng đối tợng, kế toán tính và trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ . Cuối kỳ kế toán tiến hành phân bổ, kết chuyển CPNCTT vào đối tợng liên quan.
TK sử dụng TK 622- Chi phí NCTT để tập hợp và phân bổ chi phí NCTT.
Sơ đồ 2-Trình tự kế toán chi phí NCTT
TK 334 TK 622 TK 154 Tiền lơng và các khoản phải trả Kết chuyển CPNCTT cuối kỳ
cho công nhân trực tiếp sản xuất
TK 335 TK 632
Trích trớc tiền lơng nghỉ phép Kết chuyển CPNCTT vợt trên mức của công nhân sản xuất bình thường
TK 338
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân sản xuất
1.6.1.3. Kế toỏn chi phớ sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm phát sinh ở các phân xởng, bộ phận sản xuất gồm: chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền. Chi phí sản xuất chung đợc tổ chức tập hợp theo từng phân xởng, đội sản xuất, quản lý chi tiết theo từng yếu tố chi phí, mặt khác chi phí sản xuất chung còn phải đợc tổng hợp theo chi phí cố định và chi phí biến đổi. Cuối kỳ sau khi đã tập hợp đợc chi phí sản xuất chung theo từng phân xởng, kế toán tính toán phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đối tợng kế toán chi phí sản xuất trong phân xởng theo những tiêu chuẩn phân bổ hợp lý. Việc tinh toán
xác định chi phí sản xuất chung tính vào chi phí chế biến sản phẩm còn phải căn cứ vào mức công suất hoạt động thực tế của phân xởng:
- Chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm đợc dựa trên công suất bình thờng của máy móc sản xuất. Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn công suất bình thờng thì chi phí sản xuất chung cố định phân bổ theo chi phí thực tế phát sinh. Trờng hợp mức sản phẩm sản phẩm sản xuất thấp hơn công suất bình thờng, phần chi phí sản xuất chung không phân bổ, đợc ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
- Chi phí sản xuất chung biến đổi đợc phân bổ hết trong kỳ theo chi phí thực tế.
TK sử dụng TK 627 – Chi phí sản xuất chung để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
Trình tự kế toán đợc thể hiện qua sơ đồ sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sơ đồ 3-Trình tự kế toán Chi phí sản xuất chung
TK 334,338 TK 627 TK 111,152
Chi phí nhân viên
Các khoản giảm trừ chi phí
TK 152
Chi phí vật liệu
TK 154 TK 153 (142, 242)
Chi phí CCDC CPSXC phân bổ vào chi phí chế biến trong kỳ
TK 214 TK 632
Chi phí khấu hao TSCĐ
Không đợc phân bổ vào Z
TK 111,112,141,331
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
1.6.1.4. Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất :
Cuối kỳ kế toán, sau khi đã tập hợp CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC theo từng đối tợng trên các TK 621, 622, 627, kế toán sẽ tiến hành kết chuyển hoặc phân bổ các loại chi phí này để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất cho từng đối tợng chịu chi phí,
Để tập hợp chi phí sản xuất kế toán sử dụng tài khoản 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Trình tự kế toán đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 4-Trình tự kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
TK 621 TK 154 TK 138,811,152
Kết chuyển Chi phí NVLTT cuối kỳ Kết chuyển các khoản làm giảm giá
TK 622 TK 155
Kết chuyển chi phí NCTT cuối kỳ Kết chuyển giá thành SX thực tế SP
Sản phẩm gửi bán
TK 632 Giá thành thực tế sản phẩm bán ngay
Không qua kho (đã xác định tiêu thụ Cuối kỳ)
1.6.2. Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trình tự kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
- - NVL chớnh Chi phớ chế biến Giai đoạn 1 ZNn-1 chuyển ZN1 chuyển Chi phớ chế biến giai đoạn 2 Chi phớ chế biến giai đoạn n
Sơ đồ 5-Trình tự kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm (theo phơng pháp kiểm kê định kỳ)
TK 154 TK 631 Kết chuyển CPSX Kết chuyển CPSX NVL chớnh Chi phớ chế biến giai đoạn 1 C1TP (theo khoản mục chi phớ Chi phớ chế biến giai đoạn 2 C2TP (theo khoản mục chi phớ) CPCB giai đoạn n CnTP (theo khoản mục chi phớ)
TK611 TK 621 TK 138,811,111
Chi phí NVLTT Kết chuyển chi phí NVLTT Các khoản làm giảm Phát sinh trong kỳ cuối kỳ giá thành
TK 334,338 TK 622 TK 632 Tập hợp chi phí Kết chuyển chi phí Kết chuyển giá thành thực tế
NCTT NCTT cuối kỳ sản phẩm sản xuất hoàn thành
trong kỳ
TK 111,214,152 TK 627
Tập hợp chi phí Kết chuyển chi phí Sản xuất chung SX chung đợc phân bổ
Kết chuyển chi phí SX chung không đợc phân bổ 1.7.sổ kế toán sử dụng :
1.7.1. Hình thức kế toán Nhật ký sổ cái:
a) Hệ thống sổ kế toán: - Sổ tổng hợp : Sổ NKSC
- Sổ chi tiết : Có nhiều sổ chi tiết b) Ưu nhợc điểm :
- Ưu điểm : mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, dễ đối chiếu, kiểm tra, không cần phải lập bảng đối chiếu số PS các TK.
- Nhợc điểm: Khó phân công lao động kế toán. Không thuận tiện cho những đơn vị có quy mô vừa và lớn sử dụng nhiều tài khoản.
c) Điều kiện áp dụng : áp dụng đối với các đơn vị có quy mô nhỏ, số lợng tài khoản ít.
1.7.2. Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ :
a) Hệ thống sổ kế toán :
- Sổ tổng hợp : Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái tài khoản. - Các sổ chi tiết.
- Ưu điểm : Mẫu sổ đơn giản, dễ làm, dễ đối chiếu kiểm tra, thuận tiện cho phân công công việc trong phòng kế toán.
- Nhợc điểm : Ghi chép trùng lặp, khối lợng công việc nhiều, việc kiểm tra đối chiếu dồn vào cuối tháng nên thông tin cung cấp thờng bị chậm.
c) Điều kiện áp dụng : Phù hợp với những đơn vị có quy mô vừa và lớn, sử dụng nhiều tài khoản, nhiều cán bộ nhân viên kế toán.
1.7.3. Hình thức kế toán Nhật ký chung :
a) Hệ thống sổ kế toán:
- Sổ tổng hợp : Sổ nhật ký chung, các sổ nhật ký đặc biệt (chuyên dùng), sổ cái tài khoản.
- Các sổ chi tiết. b) Ưu nhợc điểm : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Ưu điểm : Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện phân công lao động kế toán.
- Nhợc điểm: khối lợng công việc ghi chép nhiều, trùng lặp.
c) Điều kiện áp dụng : Phù hợp với các đơn vị có quy mô vừa, có nhiều cán bộ nhân viên kế toán sử dụng máy vi tính trong công tác kế toán.
1.7.4. Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ:
a) Hệ thống sổ kế toán: - Các sồ Nhật ký chứng từ - Các bảng kê
- Sổ cái các tài khoản.
- Các sổ chi tiết hoặc các bảng phân bổ, tờ kê chi tiết. b) Ưu nhợc điểm :
- Ưu điểm : Giảm bớt khối lợng công việc ghi chép kế toán, công việc dàn đều trong tháng, cung cấp thông tin kịp thời.
- Nhợc điểm: Mẫu sổ phức tạp, đòi hỏi cán bộ kế toán phải có trình độ chuyên môn cao, không thuận tiện cho cơ giới hoá công tác kế toán.
c) Điều kiện áp dụng : Phù hợp với các đợn vị có quy mô vừa và lớn, đội ngũ cán bộ kế toán có trình độ chuyên môn cao.
1.7.5. Hình thức kếé toán máy:
Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của khoa học công nghệ, nhu cầu ngày càng cao về thu nhập, xử lý thông tin nhanh nhạy để có những quyết định kịp thời, phù hợp, nhiều doanh nghiệp đã nhận thấy u điểm và hiệu quả của việc ứng dụng máy tính vào công tác kế toán, đặc biệt là công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Khi đã có đợc phơng pháp và phần mềm kế toán tơng thích, kế toán máy sẽ hiệu quả hơn kế toán thủ công nhiều. Ngời sử dụng có thể quản lý, xử lý, lu trữ dữ liệu một cách tiện lợi và chính xác, đồng thời cũng có thể lấy đợc thông tin tài chính, kế toán cần thiết một cách kịp thời mà không tốn nhiều công sức.
Sau khi cài đặt và khởi động chơng trình, những công việc tiếp theo mà ngời làm kế toán máy phải thực hiện là:
- Xử lý nghiệp vụ (phân loại chứng từ, định khoản, xử lý trùng lặp, mã hoá)
- Nhập dữ liệu:
+ Nhập các dữ liệu cố định (nhập 1 lần): Lựa chọn phơng pháp kế toán hàng tồn kho (khai báo các thông số, nhập các dữ liệu vào các danh mục)
+ Nhập dữ liệu phát sinh của kỳ báo cáo: Vào màn hình nhập dữ liệu, các thông báo và chỉ dẫn khi nhập, quy trình nhập dữ liệu mới, quá trình sửa/xoá dòng dữ liệu, quá trình phục hồi dòng dữ liệu đã xoá,...
- Xử lý dữ liệu: Công việc này phải làm mỗi khi ta nhập thêm dữ liệu mới, sửa hay xoá dữ liệu đã nhập.
- Xem và in sổ sách, báo cáo.
a) Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Xử lý nghiệp vụ:
- Phân loại chứng từ: là việc phân ra một cách có hệ thống các loại
Mỗi một chứng từ có một màn hình nhập dữ liệu khác nhau, với các yếu tố khác nhau, tuân theo hệ thống chế độ kế toán hiện hành hoặc theo yêu cầu quản lý. Muốn nhập dữ liệu một chứng từ gốc nào đó, ta chỉ cần lựa chọn và nhập dữ liệu vào các ô cần thiết ngầm định sẵn.
Kế toán chi phí nguyên vật liệu thờng xuyên phải sử dụng đến chứng từ xuất vật liệu. Khi nhập liệu phiếu xuất kho, ngời sử dụng thờng chỉ nhập số lợng xuất là bao nhiêu, còn trị giá xuất kho là do máy tự động tính theo công thức doanh nghiệp đã ngầm định.
- Định khoản: là cách thức tính toán, xem xét một nghiệp vụ kế toán
phát sinh để quyết định đúng đắn nghiệp vụ ấy cần sử dụng tài khoản nào và tài khoản đợc sử dụng nh thế nào, hoặc bên Nợ, hoặc bên Có. Nguyên tắc định khoản tạo ra mối liên hệ đối ứng giữa các tài khoản.
- Công tác mã hoá: là việc xác lập một tập hợp những hàm thức mang
tính quy ớc và gán cho tập hợp này một ý nghĩa bằng cách cho liên hệ với tập hợp những đối tợng cần biểu diễn, nhằm mục đích nhận diện dứt khoát, không nhầm lẫn một mẫu tin trong một tập hợp tin hay một cá thể trong một tập thể.
* Nhập dữ liệu: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Thông thờng, đối với kế toán CPNVLTT thì việc nhập các dữ liệu cố định, khai báo các thông số, nhập các dữ liệu vào các danh mục mà liên quan đến các phần hành kế toán trớc, chỉ trừ khi bổ sung, mở rộng quy mô thêm vào danh mục.
- Ngời sử dụng nhập dữ liệu phát sinh kỳ báo cáo sau khi vào màn hình nhập liệu, xem thông báo và hớng dẫn khi nhập, ngời sử dụng thực hiện thao tác quy trình nhập liệu mới.
* Xử lý dữ liệu:
Nếu thao tác sai, nhầm lẫn thì ngời sử dụng phải thành thạo quy trình sửa, xoá hoặc phục hồi dòng dữ liệu.
Ngời sử dụng nên hiểu đợc mối quan hệ giữa các sổ sách, báo cáo và tìm hiểu quy trình xử lý, luân chuyển sổ và số liệu của phần mềm doanh nghiệp đang áp dụng.
b) Kế toán chi phí nhân công trực tiếp và kế toán chi phí sản xuất chung:
Các bớc thực hiện đối với hai phần hành kế toán này đợc thực hiện tơng tự nh quá trình kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, gồm các bớc cơ bản: xử lý nghiệp vụ, nhập dữ liệu, xử lý dữ liệu và in sổ sách báo cáo.
c) Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh cuối kỳ:
Các phần mềm có thể thiết lập Menu kết chuyển cuối kỳ hoặc thiết kế một chứng từ để tiến hành kết chuyển từ tài khoản đầu 6 sang tài khoản 154.
Nếu tập hợp chi phí theo địa điểm phát sinh chi phí thì phải xây dựng danh mục phân xởng.
Để phục vụ cho việc tính giá thành theo khoản mục, phần mềm có thể xây dựng danh mục các khoản mục chi phí, kết hợp với các tài khoản chi phí để tập hợp các chi phí vào các sổ sách, báo cáo theo các khoản mục. Từ đó, lấy số liệu lên bảng tính giá thành theo khoản mục hoặc tập hợp chi phí theo khoản mục. Khi nhập dữ liệu, các chi phí phát sinh phải chia ra khoản mục chi phí để chơng trình tập hợp.
d) Kế toán giá thành sản phẩm:
* Kiểm kê, đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ:
Phần mềm kế toán không thể tự xác định đợc khối lợng và mức độ hoàn thành của sản phẩm. Do vậy, kế toán phải xây dựng phơng pháp tính toán sản phẩm làm dở cuối kỳ và mức độ hoàn thành để nhập vào chơng trình.
* Quá trình thực hiện tính giá thành:
- Cập nhật sản phẩm làm dở đầu kỳ (hoặc máy tự chuyển từ cuối kỳ trớc) - Tập hợp chi phí: Máy tự động tập hợp.
- Cập nhật sản xuất sản phẩm trong kỳ và làm dở cuối kỳ. - Tổng hợp số liệu.
Trên đây là toàn bộ phần lý luận chung về tổ chức kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất. Nó là cơ sở để tiến hành hạch toán kế toán trong từng doanh nghiệp . Tuy nhiên trong thực tế , hoạt động sản xuất kinh doanh ở các doanh nghiệp rất đa dạng và phong phú nên từng doanh nghiệp khi ứng dụng lý luận và thực tiễn sẽ có những thay đổi nhỏ để phù hợp với doanh nghiệp mình.