- Tỡm kiếm cỏc khoản đầu tư cần lập dự phũng mà chưa ghi nhận So sỏnh mức dự phũng đó lập và mức cần phải lập theo đỏnh giỏ của kiểm
4. Cỏc vấn đề chung
CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC)
THÀNH VIấN INPACT QUỐC TẾ
Khỏch hàng ABC
Niờn độ kế toỏn 2009 Tham chiếu ____ K2/11 _____
Khoản mục TK 222 & 223 Người thực hiện NMT
Bước cụng việc Ngày thực hiện 03/04/2010
TK 221 Bàn giao tại 01/01/2009 SDCK 31/12/2009 % thực tế Thực tế VCSH gúp bờn đầu tư % tỷ lệ lợi ớch thực tế Cụng ty cổ phần du lịch Bưu điện 87.969.869.009 87.969.869.009 x
Đó cú đối chiếu số dư và tỷ lệ gúp thực tế Cụng ty cổ phần CPN
Bưu điện 69.779.100.434 69.779.100.434 57,92
Đó cú đối chiếu số dư và tỷ lệ gúp thực tế Total 157.748.969.443 157.748.969.443 X X X TK 223 Bàn giao tại 01/01/2009 SDCK 31/12/2009 % thực tế Thực tế VCSH gúp bờn đầu tư % tỷ lệ lợi ớch thực tế Cụng ty CP Bảo hiểm Bưu điện 40.180.000.000 40.180.000.000 Theo vốn điều lệ 5% Cú xỏc nhận Cụng ty CP TM & DV Bưu điện Hà Tĩnh 3.500.000.000 3.500.000.000 Theo vốn điều lệ 5%
Cú đối chiếu số dư nhưng chưa thể hiện được vốn
gúp thực tế
Total 43.680.000.000 43.680.000.000 X X X
Dựa vào cỏc bằng chứng thu thập được KTV đưa ra kết luận khụng cú sai phạm mang tớnh trọng yếu phỏt sinh đối với khoản mục đầu tư vào Cụng ty con và khoản mục đầu tư vào Cụng ty liờn kết.
* Đối với khoản mục đầu tư dài hạn khỏc (TK 228)
Cụng việc kiểm tra chi tiết cũng như cỏc khoản đầu tư khỏc, tuy nhiờn do tớnh chất khụng phức tạp và bản thõn doanh nghiệp gúp vốn cũng khụng cú ảnh hưởng nhiều tới chớnh sỏch hoạt động của bờn nhận vốn nờn KTV khụng tập trung vào tớnh phỏp lý của việc gúp vốn. Mục tiờu quan trọng nhất đối với khoản mục này theo KTV
của AASC là đảm bảo được tớnh đỳng đắn trong ghi nhận giỏ trị, tỷ lệ gúp vốn (cũng chớnh là cơ sở phõn loại và trỡnh bày).
Cụ thể tại ABC, khi thực hiện kiểm tra chi tiết số phỏt sinh kiểm toỏn thu thập cỏc tài liệu liờn quan:
+ Ủy nhiệm chi
+ Tờ trỡnh đề nghi duyệt chi
+ Bỏo nợ của ngõn hàng, sao kờ ngõn hàng theo thời điểm.
Tiếp đú, KTV AASC thực hiện việc gửi thư xỏc nhận tới hai bờn nhận vốn gúp bao gồm:
- Cụng ty Cổ phần truyền thụng quảng cỏo đa phương tiện: 6 tỷ VNĐ - Cụng ty Cổ phần đầu tư quốc tế VNPT-G: 5 tỷ VNĐ
Đối chiếu ngược lại với hai quyết định gúp vốn của hội đồng quản trị mà KTV thu thập cho kết quả khớp đỳng với nhau.
Mẫu thư gửi xỏc nhận sang hai Cụng ty kể trờn thực hiện như mẫu thư gửi cỏc bờn trong cơ sở liờn doanh, liờn kết hay Cụng ty con.
Trong quỏ trỡnh trỡnh đối chiếu KTV phỏt hiện thủ tục kiểm soỏt và ghi nhận vốn của ABC chưa thực sự hợp lý, việc ghi nhận vào TK228 dựa theo tỷ lệ vốn gúp theo cam kết trờn giấy đăng ký kinh doanh của đơn vị được đầu tư, KTV cho rằng phải điều chỉnh theo tỷ lệ vốn gúp thực tế của đơn vị mặc dự trong hiện tại, tỷ lệ giữa cam kết và thực tế là giống nhau nhưng nếu đơn vị tiếp tục kiểm soỏt và ghi nhận khoản đầu tư theo cỏch thức này sẽ khụng trỏnh khỏi sai phạm trong tương lai.
Kết thỳc kiểm toỏn đối với khoản mục đầu tư dài hạn khỏc, KTV đưa ý kiến này ra trao đổi với bộ phận kế toỏn – tài chớnh Cụng ty ABC, hai bờn tiến tới nhấ trớ, nội dung ý kiến được ghi nhận trong kết luận kiểm toỏn làm cơ sở cho Biờn bản Kiểm toỏn và Bỏo cỏo Kiểm toỏn.