II. Kế toỏn nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ.
2.2 Đỏnh giỏ nguyờn vật liờu
Đỏnh giỏ nguyờn vật liệu thực chất là tớnh giỏ thực tế nhập kho, xuất kho của vật liệu để phản ỏnh tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn theo đỳng giỏ thực tế. Việc đỏnh giỏ nguyờn vật liệu ở cụng ty liờn doanh đồng hồ nước ZENNER – COMA như sau:
Tớnh giỏ thực tế nhập kho của nguyờn vật liờu.
Bắt đầu từ ngày 01/01/1999 cụng ty ỏp dụng phương phỏp tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ.
Trị giỏ vụn giỏ mua ghi thuế cỏc chi Thực tế của = trờn húa đơn + nhập + phớ liờn Vật liệu nhập thương mại khẩu quan
Vớ dụ: Do thỏng 2/2010 ko phỏt sinh nghiệp vụ nhập khẩu nờn lấy vớ dụ nhập khẩu của thỏng 1/2010 như sau:
Ngày 11/01/2010 Cụng ty nhập khẩu 4000 bộ linh kiện đồng hồ MTK DN 15 với tổng giỏ trị mua chưa thuế là 792.608.000 và thuế nhập khẩu 10% là 79.260.800. Tổng chi phớ vận chuyển bốc xếp hàng nhập khẩu là 2.500.000
Vậy trị giỏ vốn thực tế của 01 bộ linh kiện nhập kho là: 79.608.000 +79.260.800 + 2.500.000
4000
2.2.2. Vật liệu mua trong nước
Trị giỏ vốn giỏ mua chưa cú cỏc khoản chi phớ thực tế của vật = thuế GTGT + vận chuyển bốc dỡ liệu nhập kho
vớ dụ: Ngày 10/02 Cụng ty cú mua 40 bộ lọc cặn DN80 với giỏ mua chưa thuế là 7.470.000 và thuế GTGT 10% là 747.000. Tổng chi phớ vận chuyển bốc xếp là 200.000
Trị giỏ vốn thực tế của 01 bộ lọc cặn nhập kho là: = 7.470.000 + 200.000 = 191.750đ/bộ 40
3.1 Hạch toỏn chi tiết nguyờn vật liệu
Hạch toỏn chi tiết nguyờn vật liệu cần phải theo dừi cụ thể cho từng loại, từng nhúm nguyờn vật liệu trong kho trờn cả hai chỉ tiờu là số lượng và giỏ trị. Tựy theo đặc điểm riờng của mỗi cụng ty mà ỏp dụng một trong ba phương phỏp sau:
Phương phỏp thẻ song song
Phương phỏp sổ đối chiếu luõn chuyển Phương phỏp số dư
Tại cụng ty liờn doanh đồng hồ nước ZENNER – COMA ỏp dụng phương phỏp thẻ song song.
Nội dung của phương phỏp này là tiến hành hạch toỏn chi tiết nguyờn vật liệu giữa kho và phũng kế toỏn.
Tại kho: thủ kho dựng thẻ để ghi chộp phản ỏnh tỡnh hỡnh biến động của nguyờn vật liệu hàng ngày theo chỉ tiờu số lượng. Mỗi chứng từ ghi vào một dũng của thẻ kho. Thẻ kho được mở cho từng danh điểm vật tư.
Khi nhận chứng từ nhập, xuất nguyờn vật liệu thủ kho phải kiểm tớnh hợp lý, hợp phỏp của chứng từ rồi tiến hành ghi chộp số thực nhập, thực xuất vào chứng từ và thẻ kho, cuối ngày tớnh ra đo số tồn kho để ghi vào cột tụng trờn thẻ kho. Định kỳ thủ kho gửi cỏc chứng từ nhập, xuất đó phõn loại theo từng thứ nguyờn vật liệu cho phũng kế toỏn.
Tại phũng kế toỏn: kế toỏn sử dụng số (thẻ ) kế toỏn chi tiết ghi chộp tinh hỡnh nhập, xuất cho từng thứ nguyờn cật liệu theo cả hai chỉ tiờu số lượng và giỏ trị.
Kế toỏn khi nhận được cỏc chứng từ nhập, xuất do thủ kho chuyển đến, nhõn viờn kế toỏn phải kiểm tra, đối chiếu, hoàn chỉnh chứng từ, ghi đơn giỏ hạch toỏn vào thẻ kế toỏn chi tiết nguyờn vật liệu và tớnh ra tiền. Sau đú lần lượt ghi cỏc nghiệp vụ nhập, xuất vào cỏc thẻ kế toỏnchi tiết nguyờn vật liệu cú liờn quan. Cuối thỏng, kế toỏn lập bảng kờ nhập, xuất ,tồn, sau đú đối chiếu số liệu trờn sổ kế toỏn chi tiết với thẻ kho của thủ kho, đối chiếu số liệu dũng tổng cộng tteen bảng kờ nhập,xuất,tụng với số liệu trờn sổ kế toỏn tổng hợp, đối chiếu số liệu trờn sổ kế toỏn chi tiết với số liệu kiểm kờ thực tế.
Phương phỏp này thớch hợp với những doanh nghiệp cú ớt chủng loại vật tư, hàng húa, việc nhập, xuất diễn ra khụng thường xuyờn. Trong điều kiện doanh nghiệp đó là kế toỏn mỏy thỡ phương phỏp này vẫn ỏp dụng cho những doanh nghiệp cú nhiều chủng loại vật tư, hàng húa.
Sơ đồ hạch toỏn chi tiết nguyờn vật liệu theo phương phỏp thẻ song song.
Phiếu nhập kho
Thẻ kho
Phiếu xuất kho
Thẻ hoặc sổ chi tiết vật tư Bảng tổng hợp nhập xuất Kế toỏn tổng hợp
Ghi chỳ: Ghi hàng ngày
Ghi cuối thỏng
gh So sỏnh
Hạch toỏn theo phương phỏp thẻ song song cú ưu điểm là việc ghi chộp tỡnh hỡnh nhập - xuất – tồn được cập nhật liờn tục tại cả kho và phũng kế toỏn. Từ đú giỳp cho việc đối chiếu được thực hiện một cỏch thường xuyờn hơn để trỏnh sai sút cũng như giỳp cho việc điều hành sản xuất kinh doanh của cụng ty được tốt hơn. Tuy nhiờn phương phỏp này chỉ phự hợp với những cụng ty cú quy mụ sản xuất gọn nhẹ như cụng ty liờn doanh đồng hồ nước ZENNER – COMA.
Việc lập kế hoạch cũng như làm cỏc thủ tục nhập linh kiện đồng hồ từ cụng ty mẹ, ( tập đoàn ZENNER ) cũng như thu mua vật tư của cỏc cụng ty trong nước đều được phũng kinh doanh trực tiếp quản lý. Hàng thỏng căn cứ vào kế hoạch sản xuất cựng tỡnh hỡnh hiện cú theo bỏo cỏo của phũng kế toỏn, phũng kinh doanh tiến hành xõy dựng kế hoạch thu mua và thực hiện.
Kế hoạch nhập linh kiện đồng hồ nước được phũng kinh doanh xõy dựng cú nội dung sau.
CỒNG TY LIấN DOANH ĐỒNG HỒ NƯỚC ZENNER – COMA
Đ/c: 125 Minh Khai – Hai Bà Trưng – Hà Nội
CỘNG HềA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Đục lập – Tự do – Hạnh phỳc
Phũng kinh doanh
KẾ HOẠCH THU MUA NGUYấN VẬT LIỆU Thỏng 10/02/2010 STT Tờn vật tư, quy cỏch chủng loại ĐVT SỐ LƯỢNG ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN 1 Bộ lọc cặn DN80 Bộ 40 186.75 0 7.470.000 2 Raco DN 15 Bộ 245 180.00 0 44.000.000 TỔNG SỐ 285.000 x 51.470.000
Người lập Trưởng phũng kinh doanh
Trường hợp nhập khẩu từ tập đoàn ZENNER – CHLBĐ
Theo bảng kế hoạch đó dược duyệt thỡ phũng kinh doanh làm thủ tục đặt hàng gửi tới ZENNER bằng email. Nếu chấp thuận đơn đặt hàng đú thỡ phớa nước ngoài sẽ cú cụng văn phản hồi nờn rừ sau bao nhiờu ngày sẽ cập cảng ICD GIA LÂM.
Trước khi hàng về cụng ty ZENNER – COMA sẽ nhận được bộ chứng từ hàng nhập do bờn bỏn chuyển tới bao gồm:
Hợp đồng kinh tế
Húa đơn thương mại
Vận đơn
Giấy chứng nhận xuất sứ
Bảo hiểm hàng húa
Chớnh vỡ trong cụng ty cú vật liệu đang đi đường.
Khi cú giấy thụng bỏo hàng nhập khẩu đó về đến cảng ( đơn thường là sau 30 ngày khi tàu bắt đầu chạy) thỡ phũng kinh doanh cử người đến cảng làm thủ tục hải quan để nhận hàng.
Sau khi hàng được vận chuyển về kho thỡ được cỏn bộ kỹ thuật của cụng ty kiểm tra tớnh chớnh xỏc về chất lượng cũng như chủng loai. Phũng kinh doanh sẽ cựng thủ kho viết phiếu nhập và làm thủ tục nhập kho cho số linh kiện ấy.
Trường hợp mua trong nước.
Khi cú kế hoạch của phũng kinh doanh thỡ cử cỏn bộ đi mua về kho thỡ cỏn bộ kỹ thuật xuống kiểm nghiệm sau đú đơn vị bỏn lập húa đơn bỏn hàng cho cụng ty và phũng kinh doanh sẽ cựng thủ kho viết phiếu nhập và làm thủ tục nhập kho cho cỏc linh kiện đú.
Thủ tục nhập kho nguyờn vật liệu.
Cụng tỏc kiểm tra vật tư hàng húa nhập kho.
Hàng húa mua về trước khi nhập kho được nhõn viờn phũng kỹ thuật kiểm tra chăt chẽ cả về số lượng và chất lượng.
Trong khi kiểm tra phỏt hiện thấy những sai sút lập tức dừng cụng tỏc nhập kho và được bỏo luụn cho bờn cung ứng và thực hiện đỳng cỏc điều khoản trong hợp đồng nếu bờn cung ứng vi phạm quy cỏch vật tư hàng húa.
Khi nhập vật tư thủ kho làm phiếu nhập cú chữ ký của người giao hàng, phải ghi số hàng thực nhập ngày nhập vào cột nhập của thẻ kho sau đú chuyển phiếu nhập kho cho cỏc cỏn bộ quản lý nguyờn vật liệu.
Cỏc giấy tờ thủ tục cần thiết.
Chuẩn bị phương tiện kiểm nhận,kiểm nghiệm.
Nhập kho.
Bốc dỡ vật tư
Kiểm nhận,kiểm nghiệm
Làm thủ tục giấy tờ(phiếu nhập kho) Những trương hợp phải xử lý khi nhập kho.
Những loại vật tư khụng cú giấy tờ, khụng cú húa đơn khụng được nhập kho, những loại này chỉ được nhập kho khi cú thụng bỏo bằng văn bản của cấp trờn.
Những loại vật tư cú đầy đủ chủng loại giấy tờ những khụng đỳng kho chỉ được nhập kho khi cú văn bản của cỏp trờn.
Vật tư khụng đủ số lượng và chất lượng hoặc sai sút về thủ tục giấy tờ thỡ chỉ nhập vào kho khi đó lập biờn bản co chữ ký của người giao hàng.
Nghiệp vụ thu mua vật liệu của cụng ty la do phũng vật tư chịu trỏch nhiệm tiến hành.Bộ phận này tổ chức hạch toỏn nghiệp vụ để theo dừi kiểm tra tỡnh hỡnh thực hiện kế hoạch cung cấp nguyờn vật liệu và chấp hành hợp đồng cung ứng vật liệu đó kớ kết với người bỏn.Khi nhận được húa đơn của người bỏn,phũng vật tư kiểm tra,đối chiếu với hợp đồng,lệnh duyệt mua của ban giam đốc rồi đề nghị thanh toỏn từng lụ hàng nhập.
Khi nguyờn vật liệu được mua về,kế toỏn nguyờn vật liệu với nhõn viờn phũng kinh doanh võt tư và cỏc phũng ban liờn quan khỏc tiến hành tham gia kiểm nghiệm vật tư.Căn cứ vào húa đơn của bờn bỏn hàng, phũng kinh doanh vật tư và cỏc phũng ban cú liờn quan khỏc xem xột,kiểm tra tớnh hợp lý,hợp lệ của húa đơn,nếu húa đơn đảm bảo tớnh hợp lý,hợp lệ và nguyờn vật liệu mua đủ chất lượng thỡ nguyờn vật liệu được nhập kho.
Căn cứ vào húa đơn GTGT của bờn bỏn, căn cứ vào hợp đồng kinh tế của cụng ty giấy bỏo nhận hàng, căn cứ vào biờn bản kiểm nghiệm vật tư của
cụng ty. Bộ phận nghiệp vụ của kho lập phiếu nhập kho mẫu số 01-Vt ghi số thực nhập vào cột số thực nhập của phiếu nhập kho, sau đú vào thẻ kho.
Phiếu nhập kho được lập thành ba liờn cú đầy đủ chữ ký của cỏc bộ phận cú liờn quan. Phiếu nhập kho nguyờn vật liệu được lập cho từng thứ, từng kho,cho từng lần nhập.
Liờn 1: Lưu trong tập chứng từ gốc.
Liờn 2: Lưu chứng từ gốc trong hồ sơ thanh toỏn của khỏch hàng.
Liờn 3: Thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho sau đú chuyển cho kế toỏn chi tiết nguyờn vật liệu để vào sổ chi tiết.
Trỡnh tự luõn chuyển chứng từ
Hàng ngày căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, húa đơn GTGT, tờ khai hải quan, chứng từ thanh toỏn: Giấy bỏo nợ, phiếu chi, tiến hành vào sổ nhật ký chung, thẻ kho, sổ chi tiết TK 152, 331, từ sổ chi tiết vào sổ tổng hợp TK 152, 331. Từ nhật ký chung vào sổ cỏi TK 152, 331, từ sổ cỏi vào Bảng cõn đối phỏt sinh, từ bảng cõn đối phỏt sinh vào Bỏo cỏo kế toỏn.
Vớ dụ: Ngày 14/02/2010 tại kho thủ kho nhận được hàng và húa đơn tài chớnh của cụng ty Thương mại HẢI TIẾN cú nội dung như sau:
Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Hoá đơn GTGT
Biện bản kiểm kê vật tư còn lại cuối kỳ
Tờ khai thuế hàng nhập khẩu
Phiếu chi Giấy báo nợ
Sổ chi tiết tài khoản 152,TK331 Sổ tổng hợp chi tiết TK152, 331 Nhật ký chung Sổ cái TK152,331 Bảng CĐSPS
Báo cáo kế toán
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Thẻ kho
Biểu số 01
Mấu số 01 GTKT - 3LL
Hóa đơn Số: 002864 Liên 2: (giao cho khách hàng)
Ngày 10/02/2010 Ký hiệu: AA/98 Đơn vị bỏn hàng: Cụng ty thương mại HẢI TIẾN
Địa chỉ: 131 Lí THƯỜNG KIỆT Họ tờn người mua hàng:
Tờn đơn vị: Cụng ty Liờn Doanh đồng hồ nước ZENNER - COMA Địa chỉ: 125D Minh Khai – Hà Nội
Số tài khoản: 0011000028159 Tại ngõn hàng ngoại thương VN Hỡnh thức thanh toỏn: TM/CK MS: 01 00113663 - 1
Tờn hàng húa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
Bộ lọc cặn DN15 Bộ 40 186.750 7.470.000
Cộng tiền hàng: 7.470.000 Thuế giỏ trị gia tăng: 10% Tiền thuế : 747.000
Tổng cộng tiền thanh toỏn: 8.217.000
Số tiền viết bằng chữ: Tỏm triệu hai trăm mười bảy nghỡn đồng chẵn/.
Người mua hàng Người bỏn hàng
Biểu số 2
Cụng ty liờn doanh đồng hồ nước ZENNER-COMA
125D Minh Khai- Hà Nội