Sổ chi tiết tài khoản 911
2.1. Nhận xét, đánh giá thực trạng tổ chức kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh ở công ty bánh kẹo Hải Châu
2.1.1. Những thành tích và u điểm cơ bản.
Trong cơ chế thị trờng hiện nay, mục tiêu cuối cùng của tất cả các doanh nghiệp là tối đa hoá lợi nhuận và ngày càng nâng cao lợi ích kinh tế xã hội. Để
đạt đợc mục đích này bên cạnh các biện pháp kĩ thuật nh nâng cao chất lợng sản phẩm, hạ giá thành, các biện pháp tổ chức quản lí sản xuất khoa học và hiệu quả để không ngừng nâng cao năng suất lao động thì việc quản lí chặt chẽ thành phẩm và tổ chức công tác tiêu thụ thành phẩm có ý nghĩa rất quan trọng với công ty. Đây là khâu cuối cùng và của quá trình tổ chức sản xuất kinh doanh của công ty và quyết định đến lợi nhuận của công ty. Bởi vậy việc tăng c- ờng quản lí và hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết
quả kinh doanh là vấn đề đã và đang đợc ban lãnh đạo công ty đặc biệt quan t©m.
Trải qua hơn 30 năm xây dựng và phát triển, từ lúc cơ sở vật chất ban đầu chỉ có 2 phân xởng, trang thiết bị lạc hậu cho đến nay công ty đã phát triển không ngừng cả về chiều rộng và chiều sau. Với kinh nghiệm và trình độ quản lí giỏi, đội ngũ công nhân lành nghề, công nghệ chế biến ngày càng đổi mới và hiện đại hoá công ty đã tìm đợc chỗ đứng vững chắc trên thơng trờng và ngày càng phát triển. Cùng với sự trởng thành và lớn mạnh của công ty công tác quản lí nói chung và công tác kế toán nói riêng, đặc biệt là khâu kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh đã không ngừng hoàn thiện
đáp ứng đợc nhu cầu ngày càng cao của hoạt động sản xuất kinh doanh. Với tình hình tổ chức kế toán tập chung nh hiện nay, công ty đã đảm bảo đợc sự thống nhất , tập chung tạo điều kiện thuận lợi cho việc phân công công việc chuyên môn hoá và nâng cao trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán.
Hệ thống sổ sách kế toán và chứng từ gốc nói chung đều tuân thủ theo chế độ kế toán . Các chứng từ gốc đợc công ty trực tiếp mua từ Bộ tài chính. Cùng với việc hạch toán trên các sổ tổng hợp ,kế toán còn mở thêm các sổ chi tiết , các bản kờ để theo dừi chi tiết từng loại TP , doanh thu do vậy cụng ty luụn cú…
đầy đủ các thông tin tổng hợp và chi tiết về tình hình nhập xuất, tồn và tiêu thụ thành phẩm.
Công ty đã xây dựng đợc trình tự luân chuyển chứng từ một cách hợp lý phụ hợp với đặc điểm hoạt động sản xuât kinh doanh của công ty , luôn có sự đối chiếu kiểm tra giữa phòng kế toán , phòng kế hoạch vật t và thủ kho .Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc hạch toán kịp thời , đầy đủ và chính xác . ..
ví dụ :Khi khách hàng cùng một lúc mua nhiều loại thành phẩm , phòng kế hoạch vật t sẽ lập hoá đơn cho từng loại nhóm thành phẩm ( cùng là bột canh hoặc cùng là kẹo ). Việc lập hoá đơn nh… vậy rất thuận lợi cho kế toán thành phẩm trong việc phân loại và thanh toán các bảng kê tránh đợc sự trùng lặp
hoặc bỏ sót , giảm bớt đợc việc nhặt riêng từng loại thành phẩm trên hoá đơn ,
đồng thời còn thuận tiện cho việc luân chuyển chứng từ.
Công tác kế toán của công ty hiện nay đợc vi tính hoá với hình thức nhật ký chung rất phù hợp và tiện lợi. Nhờ đó giảm bớt đợc khối lợng ghi chép tính toán cũng nh khối lợng sổ sách đặc biệt là khâu kế toán TP và tiêu thụ TP . Hệ thống máy tính của phòng đợc nối mạng cục bộ do đó nhiều kế toán viên có thể nhập dữ liệu cùng một lúc . Từ đó nâng cao hiệu qủa của công tác kế toán , đảm bảo sự thống nhất và thuận lợi cho việc phân công chuyên môn hoá công tác kế toán .
Công ty áp dụng hình thức tiêu thụ và phơng thức thanh toán khá phù hợp . Chính sách giá cả hợp lý , đồng thời các hình thức chiết khấu , hỗ trợ vận chuyển để khuyến khích khách hàng mua nhiều và thanh toán nhanh. Nguyên tắc này đảm bảo cho sản phẩm của công ty đến tay ngời tiêu dùng ngày càng nhiều . Bên cạnh đó công ty cũng luôn tăng cờng quảng cáo,khuyến mại giới thiệu sản phẩm , tổ chức hội nghi khách hàng để không ngừng nâng cao chất l- ợng sản phẩm và đẩy mạnh công tác tiêu thụ.
Công ty bánh kẹo Hải Châu là một doanh nghiệp luôn chấp hành nghiêm chỉnh chế độ kế toán, các chính sách do Bộ tài chính và Nhà nớc ban hành . Công ty thực hiện việc nộp thuế cho ngân sách Nhà nớc đầy đủ và đúng thời hạn.
Tóm lại, công tác thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh ở công ty cổ phần bánh kẹo Hải Châu nhìn chung đã đáp ứng đợc nhu cầu sản xuất kinh doanh của công ty một cách kịp thời, cung cấp đợc các thông tin cần thiết cho lãnh đạo công ty.
Bên cạnh những thành tích mà công tác hạch toán thành phẩm , tieu thụ thành phẩm đạt đợc, việc hạch toán này còn 1 số tồn tại nhất định.
2.1.2. Những hạn chế và nhợc điểm cần hoàn thiện.
Về việc đánh giá thành phẩm : công ty tính giá thực tế TP xuất kho theo phơng pháp bình quân gia quyền. Chính vì vậy mà cho đến cuối tháng, sau khi
tính đợc giá thành của các thành phẩm nhập kho mới tính đợc giá thực tế của TP xuất kho. Tức là đến cuối tháng mới vào đợc Nhật ký chung của nghiệp vụ nhập , xuất kho trong tháng mà theo hình thức Nhật ký chung thì các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải phản ánh hàng ngày cho nên công việc của kế toán tập chung dồn vào những ngày đầu tháng sau nhiều .
Về việc theo dõi chi tiết thành phẩm : Công ty sử dụng phơng pháp thẻ song song để hạch toán chi tiêt TP . Tuy nhiên trên thực tế phơng pháp này chỉ phù hợp với các doanh nghiệp có ít chủng loại TP trong khi chủng loại TP của công ty rất đa dạng và phong phú ( trên 70 loại khác nhau) .Mặt khác theo ph-
ơng pháp thẻ song song thì cả phòng kế toán , phòng kế hoạch vật t và thủ kho
đều theo dừi sỗ lợng nhập , xuất, tồn kho thành phẩm gõy ra sự trựng lặp khụng cần thiết .
Về chứng từ sổ sách : kết cấu của Nhật ký chung mà công ty đang sử dụng cha đúng mẫu của chế độ kế toán do Bộ tài chinh ban hành .
Công ty không sử dụng nhật ký chuyên dùng nh nhật ký thu tiền nên tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc định khoản vào nhật ký chugn , do
đú số liệu trờn Nhật ky chung rất dày đặc và khú theo dừi .
Về hạch toán tiêu thụ thành phẩm : hiện nay , khách hàng của công ty thực chất là nhứng đại lý thanh toán sau.Trong khi đó công ty vẫn để khách hàng chiếm dụng vốn khá lớn từ đó làm giảm hiệu qủa sử dụng vốn của công ty.
Bên cạnh đó, vì các đại lý là các khách hàng thanh toán sau nên công ty không trả hoa hồng cho các đại lý đó mà nếu có thì đó là khoản chiết khấu bán hàng.
Chính vì vậy mà công ty rất khó kiểm soát đợc giá bán của các đại lý này.
Với mong muốn góp một phần nhỏ bé cômg sức của mình vào việc hoàn thiện công tác kế toán TP, tiêu thụ thành phẩm làm cho công tác kế toán thực sự trở thành công cụ quản lý kinh tế có hiệu quả nhất. Trong thời gian thực tập tại Công ty bánh kẹo Hải Châu, qua tìm hiểu và phân tích thực tế công
tác kế toán nói chung và kế toán TP, tiêu thụ thành phẩm nói riêng. Đối chiếu với lý luận đã đợc học tập và nghiên cứu em xin mạnh dạn đa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện thêm công tác kế toán ở khâu này .
2.2 .Hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm , tiêu thụ TP ở công ty bánh kẹo Hải Châu
2.2.1 Về sổ sách chứng từ:
Công ty nên sử dụng mẫu sổ Nhật ký chung giống nh chế độ kế toán do Bộ Tài Chính ban hành nh sau, ví dụ:
Bảng 24: Mẫu sổ nhật ký chung
Ngày Số CT Diễn giải Số hiệu Số tiền
Nợ Có
Cộng luỹ kế mang sang
28 Nhập kho thành phẩm 155A 1.800.400.000
154A 1.800.400.000
28 Nhập kho thành phẩm 155M 8.119.642.508
154M 8.119.642.508
…
28 Nhập kho thành phẩm 155X 208.550.000
154X 208.550.000
28 Nhập kho thành phẩm 155Y 185.277.700
154Y 185.277.700
…
28 Xuất kho bán thành phẩm 632A 1.778.716.280
155A 1.778.716.280
28 Xuất kho bán thành phẩm 632X 186.328.032
155X 186.328.032
…
Céng cuèi trang Cộng luỹ kế từ đầu sổ
để giảm bớt công việc ghi chép các nghiệp vụ xuất bán cho khách hàng trả tiền ngay vào Nhật ký chung và Sổ cái , kế toán nên mở sổ “ Nhật ký thu tiền “ để vào những khách hàng đã trực tiếp trả tiền mặt , trả séc . Cuối tháng hoặc định kỳ năm ngày kế toán chỉ việc vào sổ cái các tài khoản liên quan nh : TK 111, TK112,TK5112… theo số liệu đã đợc tổng hợp .
Bảng 25: Mẫu sổ nhật ký thu tiền Ngày
ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Ghi nợ TK 111 Ghi có các TK Số ngày
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Trang trớc chuyển sang
…
…
…
Cộng chuyển sang trang sau
Kết cấu sổ nhật ký thu tiền :
- Cột 1: Ghi ngày tháng ghi sổ
- Cột 2-3: Ghi số , ngày tháng của chứng từ làm căn cứ ghi sổ . - Cột 4: Ghi nội dung của nghiệp vụ phát sinh .
- Cột 5: Ghi bên Nợ TK ( Ví dụ : TK 111) - Cột 6,7,8,9,10: Ghi bên có TK đối ứng . - Ví du : Thu về bán hàng ghi Có TK 5112 - Thu nợ của khách hàng ghi Có TK131
Khi đã mở sổ nhật ký thu tiền thì sổ Nhật ký chung sẽ không ghi các nghiệp vụ bán hàng hạch toán ngay và tình hình thu nợ của khách hàng. ở sổ cái TK 5112 thay bởi việc ghi doanh thu của từng nghiệp vụ trả tiền ngay kế toán sẽ chỉ ghi một lần tổng doanh thu bán hàng trả tiền ngay lấy số liệu từ Nhật ký thu tiền chuyển sang . Nh vậy sẽ giảm bớt đợc số lần ghi sổ cái TK 5112
2.2.2 Về việc theo dõi chi tiết thành phẩm
Hiện nay , cụng ty cú ba bộ phận cựng theo dừi tỡnh hỡnh biến động c ủa kho thành phẩm là thủ kho , phòng kế toán và phòng kế hoạch vật t theo sơ
đồ sau:
Mô hình trên đã gây trùng lặp công việc không cần thiết , mặt khác đến cuối tháng việc đối chiếu so sánh giữa ba bộ phận rất khó khăn và phức tạp .Theo em việc theo dõi chi tiết thành phẩm chỉ nên tiến hành ở bộ phận Kế toán và Kho thành phẩm . Hơn nữa trong điều kiện hiện nay công ty nên tổ chức nỗi mạng hệ thống giữa phòng Kế hoạch vật t và phòng Kế toán . Nếu phòng Kế hoạch vật t muốn có số liệu về tình hình nhập ,xuất, tồn thành phâm để có kế hoạch chỉ đạo sản xuất và tiêu thụ sản phẩm thì chỉ cần vào máy là nắm đợc số liệu cần thiết nh vậy là rất thuận tiện .
Đối với việc theo dõi thanh toán hiện nay của công ty do cả hai phòng Kế toán và phòng Kế hoạch vật t đảm nhiệm .Để tránh trùng lặp và phức tạp khi đối chiếu so sánh . Nếu Công ty nối mạng giữa hai phòng thì công việc này nên chuyển sang cho phòng Kế toán theo dõi hạch toán theo chức năng của mình , phòng KHVT chỉ cần vào máy để xem số d từ đó có quyết định xuất hàng cho khách hàng hay không .
Mô hình quản lý thành phẩm và theo dõi thanh toán của công ty khi nối mạng sẽ nh sau :
Phòng KH vật t Thủ kho
Phòng kế toán
Phòng kế toán
Máy tính Phòng KHVT
Thủ kho
2.2.3 Về đại lý ,ký gửi
Hiện nay thực chất các đại lý của công ty là các khách hàng thanh toán sau. Công ty không trả hoa hồng cho các đại lý mà coi đó là khoản chiết khấu bán hàng . Chính vì vậy công ty rất khó kiểm soát đợc giá bán của các đại lý này . Để đa dạng hoá các phơng thức và đẩy mạnh công tác tiêu thụ công ty nên có các đại lý chính thức của mình , qua đó công ty có thể kiểm soát tốt hơn hoạt động tiêu thụ và giới thiệu sản phẩm của mình .
Trình tự hạch toán các ngiệp vụ chủ yếu về hàng gửi bán qua các đại lý nh sau:
- *Khi xuất hàng cho đại lý kế toán ghi:
Nợ TK157: Trị giá vốn thành phẩm xuất kho
Có TK 155: : Trị giá vốn thành phẩm xuất kho - *Khi đại lý thông báo đã bán đợc hàng kế toán ghi:
- Nợ TK 641 : Hoa hồng cho đại lý
- Nợ TK 111,112,131: Số tiền thu đợc đã trừ hoa hồng - Có TK 511: Doanh thu bán hàng qua đại lý - Có TK 333A : Thuế GTGT đầu ra
- * Phản ánh trị giá vốn của hàng ký gửi đại lý thực tế đã bán đợc :
- Nợ TK632: Giá vốn hàng bán - Có Tk 157: Hàng gửi bán