II Thực trạng tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty may Thăng long
b Hạch toán chi phí vận chuyển vật liệu phụ trực tiếp:
Nh đã trình bày ở phần chi phí vận chuyển nguyên liệu chính, thì toàn bộ chi phí vận chuyển lô hàng từ cảng Hải Phòng về kho Công ty đợc tính toán phân bổ cho lợng vải ngoài. Nên phụ liệu đi kèm không phải chịu chi phí vận chuyển.
Tóm lại, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong giá thành sản phẩm là chi phí vận chuyển đợc phân bổ cho lợng vải ngoài cấu thành nên sản phẩm.
2.1.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty may Thăng long bao gồm: tiền l - ơng công nhân trực tiếp sản xuất ở các Xí nghiệp thành viên, các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT và KPCĐ.
Do đặc thù của loại hình sản xuất gia công, Công ty may Thăng long tiến hành hạch toán tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất theo hình thức tiền lơng trả theo sản phẩm. Cụ thể quỹ tiền lơng của từng xí nghiệp đợc tính nh sau:
Hàng tháng, căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm (sau khi đã qua kiểm tra KCS), kế toán tính ra tổng sản lợng hoàn thành nhập kho (theo USD) của từng Xí nghiệp; tiếp đó, căn cứ vào tỷ lệ % mà xí nghiệp đợc hởng (hiện nay là 41,6%) và tỷ giá hiện thời của ngoại tệ (giữa VNĐ/USD) do Ngân hàng Trung ơng công bố để tính ra quỹ lơng của từng xí nghiệp.
Toàn bộ tiền lơng tính trên doanh thu mà Xí nghiệp nhận đợc sẽ đợc phân chia theo quy chế lơng do bộ phận lao động tiền lơng của Công ty xây dựng. Cụ thể
Nếu gọi tổng quỹ lơng của Xí nghiệp là A thì:
- 10% A gọi là quỹ dự phòng (ký hiệu a1) dùng để chia thêm lơng cho công nhân sản xuất khi làm giãn ca, làm thêm giờ hoặc khi có ít việc làm. Quỹ này đợc trích khi Xí nghiệp sản xuất sản xuất đạt hoặc vợt mức kế hoạch đợc giao.
Trong đó:
+ 4,2%A: Quỹ dự phòng phát sinh ngoài quy trình sản xuất + 3%A: Quỹ lơng nghỉ phép
+ 0,8%A: Quỹ BHXH, BHYT, và KPCĐ + 2% A: Các phụ cấp khác
- Phần còn lại C = A - a1 (tức 90%A) đợc chia cho tổng tiền lơng thực tế của các Xí nghiệp trong tháng (70%) và quỹ tiền thởng 30%.
Đối với các bộ phận trong xí nghiệp tiền lơng đợc chia theo tỷ lệ % của tổng quỹ lơng, cụ thể: Nếu gọi tổng quỹ lơng của xí nghiệp là Y thì:
Tiền lơng tổ may: 77,4% Y Tiền lơng tổ cắt 4,57% Y Tiền lơng tổ là: 7,65% Y --- Tổng tiền lơng của CN trực tiếp sản xuất: 89,62% Y Tiền lơng tổ kỹ thuật: 3,77% Y Tiền lơng tổ văn phòng 3,45% Y Tiền lơng tổ bảo toàn 2,20% Y
Tiền lơng tổ thu hoá may 0,96 %Y --- Tổng tiền lơng của nhân viên Xí nghiệp: 10,38% Y
Trong mỗi bộ phận (các tổ) có quy định hệ số chia lơng cho từng cán bộ, từng công nhân.
Hàng tháng, nhân viên hạch toán ở xí nghiệp thành viên căn cứ vào số sản phẩm hoàn thành nhập kho của Xí nghiệp ở “Báo cáo hàng hoá” (Xem Biểu số 4, đơn giá gia công (tính theo USD) để tính đợc số tiền lơng mà Xí nghiệp đợc hởng trong tháng đó lập “Bảng doanh thu tiền lơng” mà Xí nghiệp đợc hởng trong tháng đó, lập “Bảng doanh thu chia lơng” và gửi lên phòng Kế toán - Tài vụ của Công ty.
Ví dụ: Trong tháng 7 năm 2001, kết quả sản xuất của xí nghiệp may 4 nh sau: Mã hàng Sản lợng (cái) Đơn giá (USD/cái) Sản lợng quy đổi (USD)
1. 20003 3275 1,15 3766,25
2. UJ 340 1500 0,65 975
---
Cộng 26431 20474,96
- Quỹ lơng của xí nghiệp may 4 trong tháng 7 năm 2001 là: 20.474,96 x 41,6% x 14559 VND/USD = 124.007.496,1 đồng - Quỹ dự phòng của Xí nghiệp
10% x 124.007.496,1 = 12.400.749,61 đồng
Phần còn lại: 124.007.496,1 - 12.400.749,61 = 111.606.746,49 đồng
Trong đó:
+ Tiền lơng của Xí nghiệp trong tháng:
70% x 111.606.746,49 = 78.124.722,5 đồng + Quỹ tiền thởng của xí nghiệp trong tháng:
30% x 111.606.746,49 = 33.482.023,9 đồng
89,62% x 111.606.746,49 = 100.021.966,2 đồng Tổng tiền lơng của nhân viên Xí nghiệp là:
10,38% x 111.606.746 = 11.584.780,3 đồng
Cuối quý, bộ phận kế toán tiền lơng tổng hợp số liệu từ các báo cáo này tính toán phần chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành sản phẩm.
Tại Công ty may Thăng Long, phần chi BHXH đợc trích với tỷ lệ 19% trên tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất. Hnàg quý, căn cứ vào quỹ lơng cấp bậc của các đơn vị, bộ phận trong Công ty, kế toán tiền lơng trích 19% các khoản theo quy định lập bảng "Trích BHXH theo lơng cấp bậc" làm căn cứ lập bảng phân bổ số 1
Các khoản trích theo lơng cấp bậc Quý III năm 2001
Đơn vị Tài khoản Quỹ lơng cơ bản Các khoản trích theo lơng (19%)
XN1 622 294.036.054 55.866.850 XN2 622 293.636.326 55.790.902 XN3 622 249.731.564 47.448.997 XN4 622 282.235.652 53.624.774 XN5 622 203.473.584 38.659.981 XN6 622 144.029.695 27.365.642 XN Nam Hải 622 157.547.005 29.933.931 XN Hải Phòng 622 88.886.026 16.884.545 Tổng 622 1.713.555.906 325.575.622 XN1 627 21.786.768 4.139.486 XN2 627 12.258.316 2.329.080 XN3 627 12.258.316 2.329.080 XN4 627 16.764.284 3.285.214 XN5 627 16.788.122 3.189.743 XN6 627 11.608.158 2.205.550 XN Nam Hải 627 13.568.713 2.578.055 XN Hải Phòng 627 15.721.584 2.987.100 Tổng 627 120.754.261 22.943.308 CHTT + TTNQ 641 46.637.506 8.861.126 Khối phòng ban 642 329.791.336 62.660.354 Bảng phân bổ số 1
Phòng Kế toán - tài vụ Quý III/2001
Tài khoản
Diễn giải Thu nhập quý
III/2001
Trích 19% BHXH
Tổng cộng Quý III/2001
622 Chi phí nhân công trực tiếp 4.315.614.268 325.575.622 4.641.189.890627 Chi phí nhân viên quản lý 627 Chi phí nhân viên quản lý
Xí nghiệp
613.391.907 22.943.308 636.335.215
641 Chi phí nhân viên bán hàng 248.068.833 8.861.126 256.929.959