2.3.6.1. Đặc điểm về hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty:
Về phân loại chi phí: Theo quy định của Bộ tài chính và để phù hợp với nghành nghề kinh doanh của mình căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm, công ty chia chi phí sản xuất kinh doanh theo các khoản mục sau:
Chi phí NVL trực tiếp: bao gồm các chi phí NVL chính, NVL phụ. Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm lương chính, lương phụ, phụ cấp lương của công nhân trực tiếp sản xuất.
Chi phí sản xuất chung: bao gồm lương chính, lương phụ, phụ cấp lương của nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, CCDC, khấu hao TSCĐ, các chi phí khác.
Cuối mỗi tháng, kế toán tổng hợp chi phí sản xuất vào TK tổng hơp chi phí
Hiện công ty áp dụng các loại giá thành thành sau:
Giá thành dự toán: là tổng chi phí dự toán để hoàn thành sản phẩm được phòng sản xuất kinh doanh, phòng kế toán xác định dựa trên định mức và khung giá quy định của NN.
Giá thành thực tế: là toàn bộ chi phí thực tế để sản xuất sản phẩm hoàn thành, được xác định dựa trên số liệu kế toán.
Đối tượng hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm là từng sản
phẩm
Tính giá thành theo phương pháp giản đơn:
Z sản phẩm= CP dở dang đầu kỳ + CP phát sinh trong kỳ - CP dở dang cuối kỳ
Báo cáo kiến tập a) Kế toán chi phí NVL trực tiếp:
*Tổ chức chứng từ:
- Phiếu xuất kho - Bảng kê phiếu xuất - Bảng phân bổ vật tư
Sau khi các chứng từ NVL được gửi về phòng kế toán công ty, kế toán NVL hạch toán vào TK chi phí NVL trực tiếp.
*Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán chi phí NVL trực tiếp, công ty sử dụng TK 621 “Chi phí NVL trực tiếp”. TK này được mở chi tiết cho từng sản phẩm.
Ngoài ra công ty sử dụng các TK khác liên quan như: - TK 152 “ Nguyên vật liệu”
- TK 133 “Thuế GTGT được khấu trừ” - TK 111 “ Tiền mặt”
- TK 112 “TGNH”
- TK 331 “ Phải trả nhà cung cấp”
*Hạch toán:
Chi phí NVL trực tiếp được hạch toán thẳng cho từng sản phẩm, dựa vào chứng từ tập hợp về, kế toán ghi:
Nợ TK 621 Nợ TK 133
Có TK 152
Có TK 111, 112, 331, 336…
b) Kế toán chi phí nhân công trực tiếp: *Tổ chức chứng từ:
- Bảng thanh toán lương
Báo cáo kiến tập
Hàng tháng, sau khi kế toán tiền lương lập bảng phân bổ tiền lương và trích các quỹ, kế toán giá nhập dữ liệu hạch toán vào TK chi phí nhân công trực tiếp.
*Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, công ty sử dụng TK 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp”. TK này mở chi tiết cho từng sản phẩm. Ngoài ra, công ty còn sử dụng một số TK liên quan khác như: TK 334, 338.
Báo cáo kiến tập * Hạch toán:
Trên cơ sở tổng quỹ lương các đơn vị được hưởng, và bảng chia lương cho mỗi người, bảng phân bổ tiền lương, kế toán ghi:
Nợ TK 622
Có TK 334.338
d) Kế toán chi phí sản xuất chung:
*Tổ chức chứng từ:
- Bảng chia lương
- Bảng phân bổ tiền lương và trích các quỹ - Bảng phân bổ khấu hao
- phiếu chi - Giấy báo nợ
- Hoá đơn mua dịch vụ
- …..
Khi nhận được chứng từ liên quan tuỳ theo từng phần hành kế toán ghi sổ sau đó tổng hợp trên TK Chi phí SXC
*Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng TK 627 “Chi phí SXC” để hạch toán. TK này được mở chi tiết theo loại chi phí. Ví dụ: TK 6271 “Chi phí nhân viên quản lý”.
Ngoài ra, có các TK liên quan khác như: - TK 111 “ Tiền mặt”
- TK 112 “ TGNH” - TK 152 “NVL”
- TK 214 “ Hao mòn TSCĐ” - TK 331 “ Phải trả nhà cung cấp” - TK 334 “Phải trả người lao động” - TK338 “ Phải trả khác”
*Hạch toán:
Báo cáo kiến tập
Nợ TK 627(chi tiết theo yếu tố)
Có TK 111, 112, 152, 214, 334, 338
e) Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
Sau khi tổng hợp các chi phí phát sinh trong quý của toàn công ty, kế toán giá thành phân bổ cho từng sản phẩm theo các tiêu thức sau:
Đối với chi phí NVL trực tiếp,nhân công trực tiếp xuất vật liệu sản xuất sản phẩm nào hạch toán cho sản phẩm đó.
Đối với chi phí sản xuất chung: kế toán lấy tổng chi phí SXC phát sinh trong kỳ phân bổ cho từng sản phẩm theo CP NVL trực tiếp.
Cuối tháng tiến hành tính giá thành các sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Giá thành sản phẩm được xác định theo phương pháp giản đơn .Dựa vào đó kế toán lập thẻ tính giá thành và hạch toán vào chi phí giá vốn
*Tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng TK 154 để hạch toán chi phí SXKD dở dang.TK 155- Thành phẩm. Các TK này có số dư bên Nợ. TK này được mở chi tiết cho từng sản phẩm.
*Hạch toán tổng hợp:
Sau khi phân bổ chi phí cho các sản phẩm theo các tiêu thức trên, kế toán kết chuyển chi phí cho từng sản phẩm theo tháng:
Nợ TK 154
Có TK 621 Có TK 622 Có TK 627 Thành phẩm nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 155
Báo cáo kiến tập Quy trình ghi sổ:
Sau khi tổng hợp và kết chuyển chi phí cho từng sản phẩm, kế toán ghi sổ kế toán như sau:
Sơ đồ 2.24: Trình tự ghi sổ kế toán tổng hợp chi phí SXKD
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
Sổ tổng hợp: Bảng kê 4 ghi nợ TK 621,622,627,154 Bảng kê 5 ghi nợ TK 241 Bảng kê 6 ghi nợ TK 142,242,335 Nhật ký chứng từ 7 ghi Có TK 152,153,334,.. và ghi nợ TK621,622,627 Sổ cái TK 621,622,627,154 Chứng từ gốc về CPSX. Bảng phân bổ tiền lương, vật
tư, khấu hao TSCĐ
Bảng kê số 4,5,6 NKCT số 7 Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh
Bảng tổng hợp chi tiết TK 621, 622, 627,154 Sổ Cái TK
621,622,627,154
Đơn giá bình quân
Giá trị HTK đầu tháng + Giá trị HTK nhập trong tháng
Khối lượng HTK đầu tháng + Khối lượng HTK nhập trong tháng =
Báo cáo kiến tập
Sơ đồ 2.25: Sơ đồ minh hoạ kế toán tổng hợp chi phí SXKD:
(Nguồn: Sổ cái TK 154 – tháng 11 năm 2009) TK 154 Dđk: 264.246.816.989 TK 621 TK 155 113.787.169.494 TK 622 20.292.548.090 TK 623 203.976.792.528 18.025.347.539 TK 627 60.908.428.940 Dck: 273.283.518.524