Trưởng phòng Kế
2.3. Kế toán tập hợp chi phí và phân bổ chi phí của công ty.
2.3.1. Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
2.3.1.1. Nội dung:
Để có được một sản phẩm bánh kẹo hoàn chỉnh cả về chất lượng và hương vị đã quy định, màu sắc đúng tiêu chuẩn thơm ngon hấp dẫn người tiêu dùng cần rất nhiều nguyên liệu khác nhau. Do đó để quản lý và tập hợp chính xác khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đã chia sản phẩm này thành các loại: Chi phí nguyên vật liệu
chính như bột mỳ, đường, dầu thực vật,…Chi phí nguyên vật liệu phụ như bơ, sữa, hương liệu… Bao bì như thùng carton, bút mực dính…
Số lượng nguyên vật liệu chuyển đến Cty được tính trên cơ sở số lượng sản phẩm đặt hàng và từng loại nguyên vật liệu cho từng loại sản phẩm( định mức này được Cty và khách hàng cùng nghiên cứu, xây dựng phù hợp với mức tiêu hao thực tế và dựa trên điều kiện cụ thể của mỗi bên).
2.3.1.2. Phương pháp tập hợp:
Nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm liên quan trực tiếp đến từng phân xưởng, từng loại sản phẩm do đó Cty tổ chức tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phương pháp ghi trực tiếp. Các chi phi phát sinh trong kỳ được kế toán tập hợp vào tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản 621 được mở chi tiết như sau:
- TK 6211: Chi phí nguyên vật liêu trực tiếp phân xưởng bánh kem xốp. - TK 6212: Chi phí nguyên vật liêu trực tiếp phân xưởng bánh quy. - TK 6213: Chi phí nguyên vật liêu trực tiếp phân xưởng lương khô. - TK 6214: Chi phí nguyên vật liêu trực tiếp phân xưởng kẹo.
- TK 6215: Chi phí nguyên vật liêu trực tiếp phân xưởng bánh ngọt, bánh trung thu, mứt tết.
Cty sử dụng tài khoản 152- Nguyên vật liệu. Tài khoản này cũng được chi tiết như sau:
- TK 1521: Nguyên vật liệu chính
- TK 1522: Nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu. - TK 1523: Bao bì sản phẩm
Và một số tài khoản liên quan như: TK111, TK112, TK133, TK331… 2.3.1.3. Qúa trình tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Việc theo dõi quản lý và hạch toán chi phí nguyên vật liệu ở Cty được tiến hành trong suốt quá trình sản xuất theo từng loại sản phẩm sản xuất.
Sản phẩm chủ yếu của Cty là bánh kem xốp, bánh quy, lương khô,… được sản xuất từ nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau. Vì vậy phải theo dõi chi tiết việc nhập và xuất nguyên vật liệu.
Chi phí nguyên liệu, vật liệu dùng cho các phân xưởng, các bộ phận cũng được phản ánh vào tài khoản 622.
Đối với nguyên vật liệu nhập kho: Cty xác định giá vật liệu nhập kho: - Đối với nguyên vật liệu mua ngoài nhập kho:
Gía trị NVL thực tế Gía gốc ghi Chi phí vận Thuế nhập nhập kho = trên hoá đơn + chuyển bốc dỡ + khẩu( nếu có)
- Đối với vật liệu thuê ngoài gia công chế biến
Gía NVL Gía trị vật liệu Chi phí gia công và thực tế nhập kho = xuất gia công + các chi phí liên quan khác
- Đối với vật liệu là phế liệu thu hồi, sản phẩm hỏng thì giá vật liệu nhập kho là giá có thể bán hoặc giá ước tính.
- Đối với nguyên vật liệu xuất kho: Do đặc điểm sản xuất của Cty mà số lần xuất kho nhiều và liên tục, nhưng số vật liệu nhập kho lại theo từng lần không liên tục, số lượng nhập nhiều do đó Cty áp dụng phương pháp bình quân gia quyền từng lần nhập để xác định giá trị nguyên vật liệu xuất kho. Vì giá của từng lần nhập là ổn định và biến động ít nên giá của vật tư xuất kho cũng không biến động nhiều.
Công thức xác định :
Trị giá thực tế Đơn giá thực tế Khối lượng vật vật liệu xuất kho = bình quân xuất kho X liệu xuất kho
Trị giá thực Trị giá TT VL tồn kho + Trị giá TT VL nhập kho tế vật liệu =
xuất kho Số lượng VL tồn kho + Số lượng VL nhập kho
VD: Ngày 05/10/2007 xuất kho 4.500kg đường cho phân xưởng bánh kem xốp theo phiếu xuất kho số 100. Đường tồn cuối tháng 09/2007 chuyển sang là 30.000 kg trị giá 186.600.000 đ. Biết đầu tháng Cty đã nhập 120.000 kg đường trị giá 754.800.000đ
(30.000x6.220) + 754.800.000 Đơn giá thực tế đường xuất kho =
30.000 + 120.000
= 6.276 Trị giá thực tế đường xuất kho ngày 05/10/2007 = 6.276 x 4.500 = 28.242.000đ
Căn cứ vào kế hoặch sản xuất ở các phân xưởng, nhu cầu thực tế và định mức tiêu hao nguyên vật liệu, từng bộ phận xin lĩnh vật tư và ghi vào phiếu xuất kho, phiếu được lập cho một hoặc nhiều loại vật liệu tại cùng một kho, cùng sản xuất một loại sản phẩm. Phiếu xuất kho có mẫu như biểu số 01.
Biểu số 01 :
Cty Thực phẩm Miền Bắc Cty Cổ phần bánh kẹo Cao cấp Hữu Nghị
PHIẾU XUẤT KHO Ngày 05 tháng 10 năm 2007
Họ và tên người nhận: Lê Thị Xoan Phân xưởng: Bánh kem xốp Lý do xuất kho: Phục vụ sản xuất bánh kem xốp
Xuất tại kho : Cty Cổ phần bánh kẹo cao cấp Hữu Nghị
STT Tên vật tư ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo CT Thực xuất
01 Bột mỳ Kg 50.000 50.000 7.929,2 396.460.000 02 Đường trắng Kg 4.500 4.500 6.276 28.242.000
Cộng 54.500 424.702.000
(Bốn trăm hai mươi bốn triệu, bảy trăm linh hai nghìn đồng)
Xuất ngày 05/10/2007 Ban giám đốc Người lập phiếu Kế toán trưởng Thủ kho
Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ xuất kho, nhập kho và các chứng từ khác có liên quan, kế toán ghi vào sổ chi tiết nguyên vật liệu và Bảng Cân đối Nguyên vật liệu, bao bì (Bảng số 01)
Trong đó,trị giá của nguyên vật liệu tồn kho cuối tháng được xác định theo công thức sau:
Trị giá NVL Trị giá NVL Trị giá NVL Trị giá NVL tồn kho = tồn kho + nhập kho - xuất kho cuối tháng đầu tháng trong tháng trong tháng
Sau đó kế toán nguyên vật liệu tiến hành tập hợp toàn bộ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho để lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cho từng khoản mục chi phí, từng bộ phận và từng phân xưởng(bảng số 02). Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu(Phân xưởng bánh kem xốp) ở bảng số 03, bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu ở bảng số 04
Từ các chứng từ gốc cùng các bảng kê, nhật ký chứng từ, số liệu được kế toán ghi vào Bảng kê số 04 và Sổ cái TK 621( Bảng số 05)