Trưởng phòng Kế
2.3.2. Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp.
2.3.2.1. Nội dung.
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp tại Cty cổ phần bánh kẹo Cao cấp Hữu Nghị bao gồm: Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương( BHXH, BHYT, KPCĐ) của công nhân sản xuất. Ngoài ra còn bao gồm các khoản tiền phụ cấp, trợ cấp… Do điều kiện máy móc còn hạn chế thì chi phí nhân công trực
tiếp vẫn chiếm một tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm. Như vậy, tiền lương của công nhân sản xuất là một bộ phận quan trọng cấu thành chi phí sản xuất của Cty.
2.3.2.2. Phương pháp tập hợp
Cty áp dụng phương pháp tập hợp chi phí nhân công trực tiếp một cách trực tiếp dựa trên bảng chấm công của người lao động. Xuất phát từ loại hình sản xuất, đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý… Cty đang áp dụng 2 hính thức trả lương đó là trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm.
Cơ sở để tính lương đó là bảng chấm công, bảng đơn giá tiền lương, bảng kê khối lượng công việc hoàn thành.
Việc hạch toán tiền lương ở Cty Hữu Nghị thông qua các tài khoản sau: - TK 622 : Chi phí nhân công trực tiếp
+ TK 6221 : Chi phí nhân công trực tiếp PX bánh kem xốp + TK 6222 : Chi phí nhân công trực tiếp PX bánh quy + TK 6223 : Chi phí nhân công trực tiếp PX lương khô + TK 6224 : Chi phí nhân công trực tiếp PX kẹo
+ TK 6225 : Chi phí nhân công trực tiếp PX bánh ngọt, trung thu, mứt tết - TK 334 : Phải trả công nhân viên
- TK 338 : Phải trả phải nộp khác + TK 3382 : Kinh phí công đoàn + TK 3383 : Bảo hiểm xã hội + TK 3384 : Bảo hiểm y tế
- Và các tài khoản khác có liên quan
Căn cứ vào bảng quyết toán tiền lương trong tháng của từng loại sản phẩm ở từng phân xưởng, kế toán tiền lương lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương. Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương bao
gồm các yếu tố: Tiền lương phải trả công nhân viên bao gồm lương chính, tiền ăn trưa, ăn ca, thêm giờ, ngày lễ …
Các khoản trích theo lương tuân theo chế độ hiện hành: Nhà máy trích 25% BHXH, BHYT, KPCĐ trong đó 6% tính trừ vào lương của công nhân viên, còn lại 19% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Cụ thể: BHXH -15% Tính trên lương cơ bản BHYT - 2% Tính trên lương cơ bản KPCĐ - 2% Tính trên lương thực tế
Lương thực tế = Lương chính( Lương thời gian, lương sản phẩm) + lương phụ ( các khoản phụ cấp, ăn trưa…)
Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương chi tiết phân xưởng bánh kem xốp được thể hiện ở bảng số 06, bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương tổng hợp các phân xưởng sản xuất ở bảng số 07.
Từ các chứng từ gốc cùng các bảng kê, nhật ký chứng từ, số liệu được kế toán ghi vào Bảng kê số 04 và Sổ cái TK 622( Bảng số 08)
2.3.3. Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ sản xuất ngoài hai khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp phát sinh ở phân xưởng, các đội sản xuất.
Tại Cty Cổ phần bánh kẹo Cao cấp Hữu Nghị, chi phí sản xuất chung gồm chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng tại các phân xưởng sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho phân xưởng và các chi phí bằng tiền khác.
Để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627: - TK 6271 : Chi phí nhân viên phân xưởng
- TK 6273 : Chi phí công cụ dụng cụ dùng ở các phân xưởng sản xuất - TK 6274 : Chi phí khấu hao tài sản cố định
- TK 6277 : Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6278 : Chi phí khác
2.3.3.1. Chi phí nhân viên phân xưởng
Tại các phân xưởng sản xuất hàng tháng Cty không những trả lương cho công nhân trực tiếp sản xuất mà phải tiến hành trả lương cho nhân viên quản lý phân xưởng (lực lượng sản xuất gián tiếp) và hạch toán vào chi phí sản xuất chung để tính vào giá thành sản phẩm.
Căn cứ vào bảng chấm công nhân viên phân xưởng, kế toán tính toán và lập bảng quyết toán lương cho nhân viên phân xưởng. Sau đó căn cứ vào tiền lương phải trả và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng, kế toán ghi vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương như đối với công nhân sản xuất trực tiếp
VD: Tại phân xưởng bánh kem xốp tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất gián tiếp trong tháng 10/2007 là 12.859.707
Kế toán định khoản:
Nợ TK 627(1) : 12.859.707 Có TK 334 : 12.859.707
Căn cứ vào các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, kế toán định khoản: Nợ TK 627(1) : 2.443.344
Có TK 338 : 2.443.344 CT:- TK 338(2) : 257.554 - TK 338(3) : 1.928.596 - TK 338(4) : 257.194
Chi phí nhân viên cơ điện( phân xưởng sản xuất phụ) và toàn bộ nhân viên khác của Cty đều được hạch toán vào TK 6271
Cũng từ bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương kế toán tập hợp số liệu ghi vào Sổ cái TK627 và bảng kê số 04
2.3.3.2. Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất.
Trong quá trình sản xuất Cty phải xuất dùng một số công cụ dụng cụ giúp cho quá trình sản xuất thực hiện tốt và công tác quản lý thuận lợi. Trong những công cụ dụng cụ đó có những loại giá trị nhỏ được phân bổ vào một kỳ hạch toán và có những loại giá trị lớn phải phân bổ nhiều lần vào nhiều kỳ hạch toán. Đối với công cụ dụng cụ xuất dùng một lần, thủ tục xuất dùng như đối với nguyên vật liệu, căn cứ vào chứng từ xuất kho công cụ dụng cụ kế toán ghi vào bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.
VD: Ngày 22/10/2007 xuất kho CCDC cho phân xưởng bánh kem xốp theo chứng từ xuất kho số 120, trị giá 115.000đ, kế toán định khoản:
Nợ TK 627(3) : 115.000 Có TK 153 : 115.000
Đối với CCDC có giá trị lớn, thời hạn sử dụng dài nhưng chưa đủ tiêu chuẩn trở thành tài sản cố định( bàn, ghế…) thì kế toán tiến hành phân bổ giá trị của chúng vào các kỳ hạch toán có liên quan.
VD: Ngày 25/10/2007 xuất kho 1 chiếc bàn cho phân xưởng lương khô trị giá 2.100.000đ có giá trị sử dụng 2 năm( 24 kỳ hạch toán). Kế toán định khoản như sau:
a- Nợ TK 142 : 2.100.000 Có TK 153 : 2.100.000 b- Nợ TK 627(3) : 87.850 Có TK 142 : 87.850
Trường hợp xuất dùng công cụ dụng cụ một lần có giá trị lớn và có thời gian sử dụng vào sản xuất, kinh doanh dưới một năm thì giá trị CCDC xuất dùng
được ghi vào TK 142 “ Chi phí trả trước ngắn hạn” và phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh cho các kỳ kế toán tiếp theo.
Trường hợp xuất dùng công cụ dụng cụ một lần có giá trị lớn và có thời gian sử dụng vào sản xuất, kinh doanh trên một năm thì giá trị CCDC xuất dùng được ghi vào TK 242 “ Chi phí trả trước dài hạn” và phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh.
Ngoài ra đối với một số công cụ dụng cụ có giá trị lớn, kỳ sử dụng dài nhưng Cty vẫn phân bổ vào 1 kỳ hạch toán mà không phân bổ cho các kỳ liên quan như máy đính hộp, kéo cắt…
2.3.3.3. Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ sản xuất
Trích khấu hao tài sản cố định là tính vào chi phí sản xuất một phần giá trị hao mòn của TSCĐ để tạo nguồn tái sản xuất cho TSCĐ đó.
Tài sản cố định ở Cty Cổ phần bánh kẹo Cao Cấp Hữu Nghị là máy móc thết bị, dây chuyền công nghệ sản xuất có giá trị lớn… Các tài sản này có nguồn gốc từ nhiều nơi khác nhau, vì vậy phải quản lý và sử dụng chúng sao cho có hiệu quả nhất.
Để tạo điều kiện mở rộng sản xuất, tái sản xuất kinh doanh có hiệu quả đòi hỏi phải tạo được nguồn vốn tái tạo lại máy móc thiết bị một cách ổn địnhvà vững chắc.
Nguồn vốn đó được hình thành từ việc khấu hao tài sản mà hàng tháng Cty sẽ tính vào chi phí sản xuất . Việc tính khấu hao hằng năm được đăng ký với Cục quản lý vốn về tỷ lệ khấu hao sau đó mức khấu hao năm được phân bổ dần cho 12 tháng theo phương pháp bình quân.
Công thức :
Nguyên giá tài sản cố định Mức khấu hao năm =
Mức khấu hao năm Mức khấu hao tháng =
12
VD: Trong tháng 10/2007, phân xưởng bánh kem xốp có sử dụng 1 máy trộn bột có Nguyên giá : 240.000.000đ, thời gian sử dụng 8 năm. Vậy số trích khấu hao trong tháng 10 là :
240.000.000 Mức khấu hao tháng 10 = = 2.500.000 8 x 12 Kế toán định khoản : Nợ TK 627(4) : 2.500.000 Có TK 214 : 2.500.000
Trong tháng phân xưởng nào sử dụng tài sản cố định thì số khấu hao TSCĐ và số tiền trích trước sửa chữa lớn TSCĐ(nếu có) sẽ được tính vào chi phí sản xuất của phân xưởng, sản phẩm đó.
Kế toán lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ trong tháng của các phân xưởng (Bảng số 08)
Căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ trên kế toán ghi vào bảng kê số 04 và Sổ cái TK 627
2.3.3.4. Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài của Cty bao gồm: dịch vụ điện, nước, điện thoại…
Tại mỗi phân xưởng mỗi phòng ban đều lắp công tơ điện riêng, đồng hồ đo nước, hoá đơn sử dụng nước sạch của mỗi phân xưởng.
Toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh đều được kế toán hạch toán ngay vào TK 627. Cty không thực hiện trích trước các khoản chi phí này.
VD: Trong tháng 10/2007 phân xưởng bánh kem xốp phải trả các khoản tiền sau:
- Tiền điện : 27.599.628 ,VAT 10% - Tiền điện thoại : 388.000 , VAT 10% - Tiền nước : 660.000 , VAT 10% Kế toán định khoản và ghi sổ như sau:
a- Nợ TK 627(7) : 25.090.571 ( CT: Chi phí điện)
Nợ TK 133 : 2.509.057
Có TK 331 : 27.599.628 b- Nợ TK 627(7) : 280.000 ( CT : Chi phí điện thoại) Nợ TK 133 : 28.000 Có TK 331 : 388.000 c- Nợ TK 627 (7) : 600.000
( CT: Chi phí tiền nước) Nợ TK 133 : 60.000
Có TK 331 : 660.000
Sau đó kế toán tổng hợp toàn bộ chi phí điện, nước, điện thoại ở từng phân xưởng để ghi vào Nhật ký chứng từ số 05( biểu số 09) và Sổ cái TK 627 Biểu số 09 :
Cty Cổ phần bánh kẹo Cao cấp Hữu Nghị Phòng kế toán