II. Thực trạng quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh
3.Thực trạng công tác quản lý thu thuếTNDN đối với DNNN tại cục thuế Hà
hàng chịu thuế TTĐB nh: xí nghiệp chế biến kinh doanh LT bia nớc giải khát, công ty xăng dầu Hà Sơn Bình, xí nghiệp đờng , giấy, rợu Hà Tây đã… đóng góp cho ngân sách số thuế TTĐB từ năm 2002 – 2004 là 92.657 triệu, 86.958 triệu, 141.524 triệu. Nh vậy, trong năm 2004 số thuế TTĐB thu đợc cao nhất trong 3 năm, tăng 48.867 triệu (52,74%) so với năm 2002, tăng 54.566 triệu (62,75%) so với năm 2003. Tốc độ tăng tơng đối cao là so năm 2004 chính phủ đã ra NĐ số 149/2003/ NĐ - CP ngày 04/12/2003 sửa đổi bổ xung một số điều của luật thuế TTĐB làm tăng giá tính thuế của thuế TTĐB. • Thuế TNDN, tuy mức độ đóng góp cho NSNN không lớn bằng các sắc thuế
trên. Số thuế đóng góp cho NSNN trong các năm từ 2002 – 2004 nh sau: 47.456 triệu, 48.975 triệu, 47.649 triệu, nhng đây là sắc thuế đảm bảo công bằng hơn và trong tơng lai sẽ có tiềm năng phát triển. Đóng góp của thuế TNDN trong mấy năm qua cha lớn, nguyên nhân là do: các doanh nghiệp nhà nớc làm ăn không mấy hiệu quả, các DNQN thì vốn ít, kỹ thuật lạc hậu.
3. Thực trạng công tác quản lý thu thuế TNDN đối với DNNN tại cục thuế Hà Tây Tây
3.1. Thực trạng công tác quản lý đối tợng kê khai, nộp thuế
Hà Tây là một tỉnh có tiềm năng phát triển kinh tế, các tổ chức kinh tế hầu nh làm ăn có hiệu quả và tốc độ tăng trởng cao, Hà Tây còn là một tỉnh có khá nhiều DNNN khoảng 230 doanh nghiệp, trong đó cục thuế Hà Tây quản lý khoảng 188 doanh nghiệp. Mặt khác, Cục thuế Hà Tây đã triển khai cải cách công tác quản lý hàng chính thuế theo hớng “ một cửa”, quy định một số công việc của ngành thuế có quan hệ trực tiếp với đối tợng nộp thuế và các cơ quan có liên quan. Ngay từ đầu năm Cục thuế đã có quy định tạm thời để thực hiện việc cấp mã số thuế, bán hoá đơn chứng từ, tiếp nhận và luân chuyển tờ khai thuế hàng tháng của đối tợng nộp thuế để đáp ứng công tác cải cách hàng chính thuế. Ngày 25/10/2004, Cục thuế Hà Tây đã có quyết định thành lập Ban chỉ đạo cải cách hàng chính và thực hiện cơ chế “một cửa”. Từ 1/11/ 2004 ngành thuế Hà Tây chính thức thực hiện cơ
chế “một cửa” ở một số công việc: cấp mã số, sổ mua hoá đơn cho tổ chức, cá nhân đăng ký thuế, thủ tục mua hoá đơn, tự in hoá đơn , thủ tục kê khai thuế, quyết toán thuế, miễn, giảm và tuyên truyền, hỗ trợ tổ chức, có nhân nộp thuế. Việc thực hiện cơ chế “một cửa” trên đã tạo sự chuyển biến trong nhận thực của cán bộ thuế, đồng thời cũng nhận đợc sự ủng hộ của đông đảo đối tợng nộp thuế va nhân dân. Mọi công việc, thủ tục hành chính đợc niêm yết công khai, bộ phận “ tiếp dân và trả kết quả” thực hiện giải quyết công việc theo đúng quy trình, đã nâng cao đợc hiệu quả, hiệu lực trong công tác quản lý thuế. Chính vì vậy, hầu hết DNNN chấp hành rất tốt việc đăng ký thuế, 230 DNNN đã đợc cấp mã số thuế, không có hiện t- ợng khai man trụ sở, ngời đứng tên điều hành công ty, khi có hiện tợng thành lập công ty ma để mua bán hoá đơn, vì DNNN do nhà nớc thành lập nên nó có quy củ hơn, đây là một thuận lợi cho Cục thuế Hà Tây trong việc quản lý các DNNN. Nền kinh tế càng phát triển thì lợng doanh nghiệp đợc thành lập ngày càng nhiều, trong năm 2003 toàn tỉnh có 1840 doanh nghiệp, năm 2004 tăng lên 2130 doanh nghiệp, tăng so với năm 2003 là 290 doanh nghiệp (15,77%). Nếu cứ theo quy trình nộp thuế theo thông báo thì số lợng cán bộ trong cơ quan thuế phải tăng lên theo tốc độ tăng của doanh nghiệp. Nh vậy, sẽ gây nên sự cồng kềnh trong bộ máy quản lý đi ngợc lại quy chế cắt giảm biên chế của nhà nớc. Để quản lý tốt các doanh nghiệp mà không tăng cán bộ trong nhành thuế thì luật thuế phải đa ra biện pháp làm giảm nhiệm vụ của cơ quan thuế. Luật thuế TNDN sửa đổi từ ngày 1/1/2004 đã quy đinh các đối tợng nộp thuế khi có đủ điều kiện nhất định đợc thực hiện tự tính, tự khai, tự nộp thuế thay cho việc nộp thuế theo thông báo của cơ quan thuế, việc triển khai áp dụng quy trình này là bớc đột phá quan trọng. Nó làm thay đổi quá trình nộp thuế từ sự bị động tới chủ động của đối tợng nộp thuế, đề cao quyền tự chủ của doanh nghiệp, đồng thời cũng làm giảm khối lợng công việc cũng nh sự bao cấp của cơ quan thuế. Trong năm 2004 Cục thuế Hà Tây cha đa và đang áp dụng quy trình này và bớc sang năm 2005 áp dụng thí điểm ở một số doanh nghiệp.
Theo luật thuế thì các doanh nghiệp phải có nghĩa vụ kê khai thuế chậm nhất là vào ngày 25/01 hàng năm, hoặc ngày 25 của tháng kế tiếp tháng kết thúc kỳ tính thuế đối với cơ sở kinh doanh có kỳ tính thuế là năm tài chính khác với năm dơng
lịch. Nhng các DNNN hầu hết không chấp hành kê khai thuế TNDN để tạm nộp thuế đầu năm mà chờ khi quyết toán thuế mới nộp. Có hiện tợng trên là do:
Khi kê khai tạm nộp thuế đầu năm làm ứ đọng vốn của doanh nghiệp. Số tiền thuế doanh nghiệp nộp cho nhà nớc không đi vào sản xuất nên không sinh lời, chính vì vậy các doanh nghiệp thờng kê khai số thuế thu nhập tạm nộp thấp hơn thực tế. Các DNNQD buộc phải kê khai tạm nộp thuế nếu không thì sẽ vi phạm pháp luật và bị sử phạt theo quy định. Còn các DNNN thuộc quyền sở hữu nhà nớc, mà luật là do nhà nớc đề ra, vì vậy họ dựa dẫm không chấp hành kê khai thuế TNDN.
Để khắc phục tình trạng này đến năm 2006 cục thuế Hà Tây kiên quyết buộc các DNNN phải kê khai tạm nộp thuế TNDN, doanh nghiệp nào không tự kê khai thì cục thuế sẽ ấn định thuế và thông báo cho các doanh nghiệp đó tạm nộp thuế TNDN theo số ấn định.
3.2. Thực trạng công tác quản lý doanh thu tính thuế
Nhờ có chủ trơng cổ phần hóa doanh nghiệp và xắp xếp lại DNNN nên số l- ợng doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh tăng không đáng kể trong vài năm gần đây. Nhng số lợng DNNN hoạt động có hiệu quả nhiều hơn, hiệu quả sử dụng vốn cao hơn, các doanh nghiệp đã gơng mẫu đi đầu trong việc nộp thuế và tích luỹ đầu t. Nhờ đó cơ cấu doanh thu tăng lên mặc dù cơ cấu doanh thu giảm. Trong năm 2004 do một số nguyên nhân khách quan, nh dịch cúm gà, bệnh sát nên ảnh h… ởng đến hoạt động kinh doanh của các doanh nghiêp, làm giảm doanh thu của các doanh nghiệp nói chung và DNNN nói riêng. Nhng nhờ quan điểm và chủ trơng đổi mới đúng đắn của Đảng, nhờ những công cụ quản lý vĩ mô của nhà nớc đối với kinh tế nhà nớc nên DNNN ngày càng hoàn thiện hơn. Đây là một thực tế đáng mừng, tuy nhiên nó lại đặt ra những nhiệm vụ nặng lề cho công tác quản lý thu thuế TNDN. Doanh thu tính thuế là một nhân tố quan trọng cấu thành nên TNCT, chỉ có quản lý chặt chẽ đợc doanh thu để tính TNCT thì kết quả tính thuế TNDN mới chính xác đ- ợc. Nh vậy, việc tăng cờng quản lý doanh thu tính TNCT là hết sức quan trọng đối với công tác quản lý thu thuế TNDN.
Theo NĐ164/2003/NĐ - CP ngày 22/12/2003 của chính phủ thì doanh thu để tính TNCT là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ ( không có thuế GTGT đối với đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ), bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà các doanh nghiệp đợc hởng.
Theo quy định khi doanh nghiệp lập tờ khai thuế TNDN thì doanh nghiệp phải căn cứ vào doanh thu kỳ trớc và tình hình sản xuất kinh doanh của kỳ này để tính tổng doanh thu thực hiện trong năm, các khoản giảm trừ. Với điều kiện chi phí cố định, doanh thu cao dẫn đến TNCT cao, mà TNCT cao thì thuế TNDN tạm nộp cao, nên hầu hết các doanh nghiệp khi có điều kiện họ thờng kê khai tổng doanh thu thấp hơn thực tế mà họ có thể thu đợc. Với những DNNN do cục thuế Hà Tây quản lý, cha chấp hành việc kê khai tạm nộp thuế TNDN, nên không xẩy ra hiện t- ợng trên, nhng đến cuối kỳ tình thuế thì nhiệm vụ của cục thuế lại nặng lề hơn. Đối với những doanh nghiệp đã kê khai tam nộp thuế, cơ quan thuế đã xem xét tờ khai, nếu thấy doanh thu không hợp lý thì buộc doanh nghiệp phải giải trình và phần nào thu đợc một số thông tin cần thiết nh tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, lý do doanh thu thấp sẽ thuận lợi hơn trong việc quyết toán thuế cuối… năm tài chính. Còn đối với doanh nghiệp không kê khai tạm nộp thuế thì đến cuối năm tài chính khi quyết toán thuế, Cục thuế vừa phải kiểm tra lý do doanh thu thấp, vừa phải kiểm tra hoá đơn chúng từ liên quan đến doanh thu. Mặt khác, doanh nghiệp không kê khai tạm nộp thuế thu nhập đầu năm là một hình thức chiếm dụng quỹ ngân sách và còn vi phạm quy trình quản lý thu. Do cha áp dụng quy trình “ tự khai, tự nộp” nên nhiệm vụ cảu các phòng trực tiếp thu rất nặng. Cứ đến cuối quý vừa phải tính số thuế TNDN tạm nộp quý này vừa phải quyết toán thuế TNDN nộp quý trớc Nên nhiệm vụ trọng tâm của Cục thuế hà Tây năm… 2005 là áp dụng thí điểm quy trình này và tiến tới áp dụng rộng rãi. Để quản lý tốt doanh thu tính thuế ngoài việc thực hiện tốt quy trình thu cơ quan thuế phải lập kế hoạch và tổ chức các đoàn thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế tại cơ sở, căn cứ để kiểm tra doanh thu tính thuế là báo cáo quyết toán thuế, báo cáo tài chính năm, các hoá đơn, chứng từ và sổ sách kế toán trong quá trình kiểm tra cán bộ thuế tiến… hành điều tra các số liệu trên hoá đơn bán hàng, số d trên tài khoản kế toán và số
báo cáo quyết toán năm xem có sự phù hợp, ăn khớp hay không, kiểm tra các hoá đơn chứng từ có phù hợp hay không từ đó sẽ phát hiện những khoản hạch toán… sai, bỏ sót, những khoản để ngoài doanh thu…
VD: Đối với các doanh nghiệp kinh doanh thơng mại, dịch vụ nếu lãi gộp của đơn vị phản ánh trên báo cáo quyết toán thuế TNDN quá thấp dới 10% thì có thể xẩy ra hai hình thức sau:
Một là: Doanh nghiệp phản ánh doanh thu trên quyết toán thuế thấp hơn doanh thu thực tế kinh doanh mà doanh nghiệp thu đợc, có thể doanh nghiệp bán hàng không xuất hoá đơn, không kê khai nộp thuế hoặc doanh thu phản ánh trên hoá đơn bán hàng thấp hơn giá thực tế thanh toán.
Hai là: Doanh nghiệp có thể khai tăng giá vốn của hàng bán rta bằng cách mua hoá đơn khống để hợp thức hoá hàng hoá dịch vụ, không có hoá đơn hoặc thay thế những hóa đơn đã mua không đúng với giá thực tế. Tính tăng tỷ giá, phân bổ nhiều chi phí chung cho giá vốn hàng hoá bán ra.
Việc khó kiểm soát nhất là hoá đơn, chứng từ. Nền kinh tế Việt Nam cha thực sự phát triển, thanh toán bằng tiền mặt là chủ yếu, nên những giao dịch trong nền kinh tế rất khó kiểm soát, mặt khác, các mặt hàng bán lẻ ngời tiêu dùng hầu nh không lấy hoá đơn, đáng lý những hoá đơn này doanh nghiệp phải báo cho cơ quan quản lý nhng các doanh nghiệp lại huỷ đi để làm mất căn cứ chứng minh doanh nghiệp có phát sinh doanh thu hoặc bán cho các doanh nghiệp khác để các doanh nghiệp này có bằng chứng chứng minh doanh nghiệp mình có phát sinh chi
Phí để hạn chế tình trạng này cơ quan cần phải có biện pháp khắc phục, biện pháp khuyến khích ngời mua hàng hoá tiêu dùng lấy hoá đơn.
VD: ở Trung Quốc, họ làm hoá đơn nh một vé số, khách hàng mua hàng lấy hoá đơn có thể trúng thởng.
Trong năm 2003, thực hiện nghiêm túc chỉ đạo của Tổng cục thuế về tổng kiểm tra chống gian lận thuế. Kết qủa sau 11 đợt kiểm tra , đã kiểm tra 9.146 lợt đối tợng, trong đó có 60 doanh nghiệp nhà nớc đã phát hiện số doanh thu năm 2002 trong bảng quyết đoán thấp hơn so với kiểm tra 21.650(triệu) . Trong năm 2004 kiểm tra quyết toán thuế bớc 11 đợc 24.994 lợt đối tợng (82 DNNN, 458
doanh nghiệp dân doanh , 3 doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và 24.451 hộ kinh doanh cá thể. Riêng việc kiểm tra 82 DNNN đã phát hiện số doanh thu trong báo cáo quyết toán thuế năm 2003 thấp hơn so với năm kiểm tra là 10.365 (triệu). Nh vậy , các DNN ngày càng có ý thức chấp hành luật thuế, tuy nhiên, hiện tợng các doanh nghiệp tổng hợp doanh thu không đầy đủ và kê khai thiếu doanh thu tính thuế thu nhập cẫn còn xảy ra sau đây là danh sách một số doanh nghiệp có số doanh thu kê khai thiếu lớn.
Bảng 5: Một số DNNN khai giảm doanh thu trong năm 2004.
ĐV: Triệu đồng
Tên đv Số doanh thu
báo cáo theo quyết toán Số doanh thu kiểm tra xác định lại Chênh lệch Nhà máy cao su 75 145.672 148.420 2.748
Nhà máy thông tin NN 76.450 78.670 2.220
xí nghiệp thuốc TYTW 130.480 131.820 1.340
Công ty chè long phú 45.760 45.980 220
Nguồn: Cục thuế Hà Tây (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.3 Thực trạng công tác quản lý chi phí hợp lý, hợp lệ.
TNCT= doanh thu chi phí + thu nhập khác–
Chi phí hợp lý là khái niệm hết sức quan trọng trong nội dung của luật thuế TNDN. Việc xác định đúng chi phí hợp lý làm cơ sở cho việc tính thuế TNDN có ý nghĩa quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu hợp lý, hợp pháp cho nhà nớc. Chi phí là yếu tố giảm trừ TNCT, chi phí càng cao thì TNCT càng thấp .Trong điều kiện thị trờng , mọi doanh nghiệp đều tìm cách để hạ thấp chi phí, để hạ giá thành sản phẩm, tăng khă năng cạnh tranh. Nhng khi khai báo trong tờ khai tạm nộp thuế hoặc tờ khai quyết toán thuế thì hầu hết các doanh nghiệp lại khai tăng chi phí nhằm giảm thuế TNDN phải nộp. Các cán bộ thuế phải kiểm tra các tờ khai để
xem xem các khoản chi phí có hợp lý, hợp lệ hay không, những khoản nào cán bộ cảm thấy không đúng thì buộc các doanh nghiệp phải giải trình. Việc kiểm tra các khoản chi phí khá phức tạp, bởi vì trong doanh nghiệp có rất nhiều khoản chi phí, có nhiều khoản rất khó kiểm tra nh: chi phí tiếp khách, tiền ăn tra... Cục thuế Hà Tây năm nào cũng có đoàn thanh tra, kiểm tra các đối tợng nộp thuế , đối tợng đợc kiểm tra năm sau cao hơn năm trớc và cố găng đạt khoảng 30% đối tợng đợc kiểm tra trong một năm.Các doanh nghiệp nhà nớc việc kê khai tăng chi phí thấp hơn thực tế hạn chế hơn do một số khoản chi phí nhà nớc có quy định rõ cho doanh nghiệp nhà nớc. Nh các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí khấu hao tài sản cố định là một khoản chi phí lớn đối với doanh nghiệp, việc xác định chính xác và phù hợp khoản chi phí này có ảnh hởng nhiều đến số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Bộ tài chính có quyết định 206, đây là một văn bản về quản lý tài chính đối với tài sản cố định của nhà nớc tại doanh nghiệp. Đối với các khoản chi phí tiền lơng doanh nghiệp nhà nớc hầu nh không khai tăng vì các nhân viên của doanh nghiệp đợc trả lơng theo quy định của nhà nớc về chế độ tiền công tiền lơng