III- Hao mòn và khấu hao tài sản cố định
3. Yêu cầu và các phơng pháp tính khấu hao tài sản cố định
3.2. Các phơng pháp tính khấu hao tài sản cố định
Đây là phơng pháp khấu hao đơn giản nhất đợc sử dụng phổ biến để tính khấu hao các loại tài sản cố định. Theo phơng pháp này, tỷ lệ khấu hao và mức khấu hao hàng năm đợc xác định theo mức không đổi trong suốt thời gian sử dụng tài sản cố định. Công thức tính toán: MKH = T GK x 100 TTH = d KHi G M x 100 Trong đó:
MKH: Là mức tính khấu hao trung bình hàng năm MKHi: Là mức khấu hao trung bình năm thứ i Gd: Là nguyên giá tài sản cố định
T: Là thời gian sử dụng tài sản cố định.
Nếu doanh nghiệp trích khấu hao tháng thì lấy mức khấu hao năm chia cho 12 tháng, có thể biểu diễn trên sơ đồ sau:
MKH
1 2 3 4 5 T(Năm)
- Nguyên giá tài sản cố định là toàn bộ chi phí thực tế đã bỏ ra để có đợc tài sản cố định và đa vào hoạt động. Thông thờng khoản chi phí này bao gồm: Chi phí theo giá mua thực tế, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, các khoản lãi vay đầu t cho tài sản cố định khi cha bàn giao và đa vào sử dụng.
- Thời gian sử dụng tài sản cố định là khoảng thời gian mà theo doanh nghiệp dự kiến sử dụng tài sản cố định vào hoạt động kinh doanh trong điều kiện bình th- ờng. Nó đợc xác định và căn cứ vào tuổi thọ kinh tế kỹ thuật.
Trong thực tế, phơng pháp tính khấu hao bình quân có thể vận dụng với những biến đổi nhất định cho phù hợp với đặc điểm sử dụng trong từng ngành, từng doanh nghiệp nh trong một số ngành nh Xây dựng cơ bản, Giao thông vận tải, Sản xuất nông nghiệp. Ngoài việc tính khấu hao theo thời gian sử dụng, ngời ta có thể tính khấu hao theo thời gian ca máy, theo khối lợng vận chuyển...tuy nhiên, mẫu số công thức tính khấu hao phải đợc đổi theo đơn vị thích hợp.
Tỷ lệ khấu hao và mức khấu hao trên đợc xác định trong điều kiện sử dụng bình thờng. Trong thực tế, nếu tài sản cố định đợc sử dụng trong điều kiện thuận lợi hoặc khó khăn hơn mức bình thờng thì doanh nghiệp có thể điều chỉnh lại thời gian khấu hao từ số năm sử dụng tối đa đến số năm sử dụng tối thiểu với từng loại tài sản cố định hoặc nhân tỷ lệ khấu hao trung bình hàng năm với hệ số điều chỉnh:
TKđ = TKH x Hđ
Trong đó:
TKđ: Tỷ lệ khấu hao điều chỉnh
TKH: Tỷ lệ khấu hao trung bình hàng năm Hđ: Hệ số điều chỉnh.
Tỷ lệ khấu hao bình quân hàng năm có thể tính cho từng tài sản cố định cá biệt, tính cho từng nhóm, từng loại tài sản cố định hay toàn bộ các nhóm, loại tài sản cố định của doanh nghiệp. Trên thực tế, việc tính khấu hao theo từng loại tài sản cố định cá biệt sẽ làm tăng công tác tính toán và quản lý chi phí khấu hao. Vì vậy, các doanh nghiệp thờng sử dụng phơng pháp khấu hao bình quân tổng hợp, trong đó mức khấu hao trung bình hàng năm đợc tính cho từng nhóm - từng loại tài sản cố định.
Có 2 cách tính tỷ lệ khấu hao bình quân tổng hợp là tính theo tỷ trọng giá trị tài sản cố định của mỗi nhóm ( hoặc tính theo đúng mức khấu hao của từng loại tài sản cố định phải tính khấu hao).
Trong cách tính theo tỷ trọng, sau khi phân loại toàn bộ tài sản cố định của doanh nghiệp thành các nhóm có tỷ lệ khấu hao cá biệt giống nhau, ngời ta xác
dùng phơng pháp bình quân gia quyền để tính ra tỷ lệ khấu hao tổng hợp bình quân và mức khấu hao của toàn bộ tài sản cố định trong năm của doanh nghiệp.
Công thức tính: KH T = ∑=n 1 i ti . fi Trong đó: KH
T : Tỷ lệ khấu hao bình quân tổng hợp fi: Tỷ trọng giá trị mỗi nhóm
ti: Tỷ lệ khấu hao cá biệt từng nhóm
Căn cứ vào giá trị tài sản cố định từng loại phải tính khấu hao và tỷ lệ khấu hao để tính ra đợc mức khấu hao bình quân chung cho toàn bộ các loại tài sản cố định của doanh nghiệp.
u điểm:
Cách tính toán đơn giản, dễ hiểu, mức khấu hao đợc tính vào giá thành ổn định, khối lợng công việc tính toán giảm đi.
Nhợc điểm:
Không phản ánh chính xác độ hao mòn thực tế của tài sản cố định vào giá trị của sản phẩm.
Do tính bình quân nên khả năng thu hồi vốn đầu t chậm làm cho tài sản cố định của doanh nghiệp chịu ảnh hởng của hao mòn vô hình.
3.2.2. Ph ơng pháp tuyến tính cố định ( Ph ơng pháp đ ờng thẳng).
Phơng pháp tuyến tính cố định là một phơng pháp tính khấu hao chung nhất, đợc sử dụng phổ biến để tính khấu hao cho các loại tài sản cố định có hình thái vật chất. Theo phơng pháp này, mức khấu hao và tỷ lệ khấu hao đợc tính ở mức không đổi hàng năm và đợc áp dụng theo công thức sau:
MK =
T NG
Trong đó:
T: Thời gian sử dụng định mức của cả đời máy ( năm) NG: Nguyên giá của tài sản cố định.
Nguyên giá tài sản cố định bao gồm: Giá mua theo hoá đơn và những chi phí kèm theo trớc khi đa ra sử dụng nh: chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử... Nếu là công trình xây dựng cơ bản thì nguyên giá sẽ là dự toán công trình hoàn thành bàn giao kế toán. Nếu là các tài sản cố định không có hình thái vật chất thì nguyên giá của nó sẽ là tổng chi phí đã bỏ ra cho mục đích đầu t.
Thời gian T đợc xác định bằng cách: Căn cứ vào những chỉ số kỹ thuật bình quân để ớc tính thời gian sử dụng bình quân của cả đời máy.
3.2.3. Ph ơng pháp tình khấu hao tổng hợp.
* Tính khấu hao tổng hợp bằng phơng pháp tỷ trọng.
Toàn bộ tài sản cố định của tổ chức doanh nghiệp đợc chia thành các nhóm tỷ lệ khấu hao cá biệt tơng tự, sau khi đã xác định tỷ trọng và tỷ lệ khấu hao của mỗi nhóm, dùng phơng pháp bình quân gia quyền để tính ra tỷ lệ khấu hao tổng hợp bình quân và mức khấu hao của toàn bộ tài sản cố định trong năm của doanh nghiệp.
* Tính khấu hao tổng hợp theo từng loại tài sản cố định.
Toàn bộ tài sản cố định của doanh nghiệp đợc xếp thành từng loại ( chẳng hạn theo công dụng kinh tế giống nhau ). Sau khi xác định tỷ lệ khấu hao bình quân của từng loại, ta tính tổng mức khấu hao tài sản cố định của từng loại và tỷ lệ khấu hao bình quân chung.
K T = ∑∑NG MK x 100 Trong đó: K
T : Tỷ lệ khấu hao tổng hợp bình quân MK: Mức khấu hao cơ bản cố định hàng năm NG: Nguyên giá tài sản cố định.
* Phơng pháp khấu hoa “ Số d giảm dần”:
- Số khấu hao hàng năm đợc tính nhờ một tỷ lệ nhất định nhân với giá trị còn lại của tài sản cố định.
- Tỷ lệ khấu hao theo phơng pháp này thờng lớn hơn so với tỷ lệ của phơng pháp tuyến tính cố định, để khuyến khích khấu hao nhanh.
Các hệ số điều chỉnh thờng đợc áp dụng:
+ Đối với tài sản cố định có thời gian sử dụng đến 4 năm thì tỷ lệ khấu hao bằng tỷ lệ khấu hao bình quân thờng nhân với hệ số 1.
+ Tài sản cố định có thời gian sử dụng từ 5 đến 6 năm thì hệ số đó là 2. + Tài sản cố định có thời gian sử dụng trên 6 năm thì hệ số đó là 2,5.
Kết luận:
- Trong các phơng pháp tính khấu hao tài sản cố định thì phơng pháp “ Số d giảm dần” có khả năng phòng ngừa hiện tợng mất giá do hao mòn vô hình. Hạn chế của phơng pháp này là số trích khấu hao luỹ kế đến năm cuối cùng sẽ không đủ bù đắp giá trị ban đầu của máy móc thiết bị.
- Khi chuyển sang giai đoạn nửa cuối thời gian phục vụ của tài sản cố định, ta có thể sử dụng phơng pháp khấu hao tuyến tính cố định, bằng cách này ta sẽ thu hồi đủ vốn ban đầu.
* Tính khấu hao bằng phơng pháp tổng số:
- Số trích khấu hao hàng năm đợc tính trên cơ sở nhân tỷ lệ khấu hao của mỗi năm với giá trị ban đầu của tài sản cố định.
- Tỷ lệ khấu hao của mỗi năm là tỷ lệ giảm dần, đợc xác định bằng cách: Chia số năm còn lại đến khi hết thời gian phục vụ của máy móc thiết bị cho tổng các số trong dãy số thứ tự từ 1 cho đến số hạng bằng thời gian phục vụ của máy.
- Phơng pháp “ Tổng số “ có u điểm hơn phơng pháp “ Số d giảm dần” ở chỗ: Số khấu hao đợc trích luỹ kế đến năm cuối cùng sẽ đảm bảo bù đắp giá trị ban đầu của tài sản cố định. Cả 2 phơng pháp “ Khấu hao nhanh “ nêu trên đều có cùng một u điểm, đó là: Thu hồi vốn nhanh, tránh đợc sự mất giá trị hao mòn vô hình. Vì thế, phơng pháp khấu hao nhanh đợc áp dụng phổ biến ở các doanh nghiệp có trình độ trang thiết bị máy móc hiện đại.