Tại công ty xây dựng số I_Hà Tĩnh khoản mục chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng chi phí công trình, do đó vấn đề đặt ra với công ty là phải hạch toán đúng, đủ và kịp thời nhằm thực hiện tốt công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Công ty trả lơng cho cán bộ công nhân viên theo phơng pháp chức danh căn cứ vào nghị định 28/CP của chính phủ mức lơng tối thiểu phải đảm bảo mức lơng tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ (lơng cơ bản) để tính. Ngoài ra do đặc điểm tổ chức quản lý, hạch toán chi phí của công ty là tiến hành giao khoán ghi phí cho các đội SX các đội có trách nhiệm về quản lý và hạch toán chi phí theo định mức của công ty do vậy dới các đội không thành lập tổ đội công nhân SX trực thuộc mà tiến hành thuê nhân công trực tiếp bên ngoài khi có công trình.
- Lơng đơn vị: Bao gồm các cán bộ CNV thuộc công ty, đội nh nhân viên kỹ thuật, bảo vệ, kế toán, thống kê, thủ kho, thợ máy... bộ phận này đợc hởng lơng theo chức vụ nghề nghiệp, thâm niên công tác và thực hiện công việc chủ yếu là quản lý vệ mặt diều hành sản xuất chung. Theo cách hạch toán lơng tại đơn vị. Dới các đội chỉ có trách nhiệm theo dõi ngày công, thời gian làm việc của bộ phận này hàng tháng gửi lên công ty từ đó làm cơ sở để công ty tính lơng và các khoản trích theo lơng cho bộ phận này.
- Tiền công thuê ngoài (Thông thờng là lao động trực tiếp): Bao gồm tiền công trả cho ngời lao động phổ thông thuê ngoài của đội (công nhân XD, thuê nhân công san lấp mặt bằng, phá dỡ công trình...) với bộ phận này thờng áp dụng hình thức trả theo khối lợng công việc hoàn thành, hợp đồng thuê khoán gọn bên ngoài với mức khoán gọn dựa vào khối lợng phần công việc. Mức tiền công này phụ thuộc vào mức giá nhân công của từng địa phơng và đặc điểm của từng công việc.
Để tập hợp chi phí tiền lơng trực tiếp kế toán đội ghi vào bên nợ của tài khoản 334.
Chi phí nhân công trực tiếp đợc hạch toán thẳng cho từng công trình hạng mục công trình.
- Với bộ phận lơng đơn vị hàng tháng đợc tính theo phơng thức:
Tiền lơng =(lơng tối thiểu x hệ số lơng) + thâm niên + lơng chức vụ + chênh lệch (nếu có).
Cuối tháng nhân viên kế toán đội căn cứ vào mức lơng lập bảng danh sách lơng và phân phối cho nhân viên làm hai kỳ:” Tạm ứng lơng kỳ1 “ và “Trả lơng kỳ “. Tổng số tiền đợc tính nh sau:
- Với lực lợng nhân công thuê ngoài: Sau khi thoả thuận về đơn giá ngày công, khối lợng công việc... Đội trởng đội xây dựng tiến hành ký hợp đồng thuê ngoài với nhóm trởng của nhóm đó hoặc cá nhân. Khi kết thúc công việc căn cứ vào khối lợng công việc hoàn thành đội trởng nhân viên kỹ thuật đứng ra nghiệm thu, thanh toán nh hai bên thoả thuận trên hợp đồng sau đó xác nhận trên bản hợp đồng. Kế toán làm nhiệm vụ bóc tách phần nhân công trực tiếp thuê ngoài này để ghi sổ kế toán và hàng quý tập hợp số phát sinh kèm theo biên bản thanh toán (thanh lý hợp đồng) đề nghị các phòng ban chức năng công ty quyết toán.
Hàng quý căn cứ vào bảng chấm công với tổng tiền công kế toán đội cuối quý tập hợp ghi vào các sổ kế toán có liên quan (Sổ chi tiết tiền mặt, chứng từ ghi sổ...) gửi lên công ty để phân bổ cho các khoản mục chi phí nhân công trực tiếp trong giá thành các công trình.
Với bộ phận thuê khoán ngoài dựa trên hợp đồng thuê khoán ngoài, biên bản nghiệm thu khối lợng hoàn thành trong kỳ. Kế toán tính đợc tổng
tiền thuê ngoài để lập chứng từ ghi sổ, tập hợp vào cuối quý tính chi phí nhân công cho từng công trình.
Cuối quý kế toán đội phải có trách nhiệm gửi toàn bộ chứng từ, sổ chi tiết phát sinh chi phí phí nhân công trực tiếp tập hợp cho từng công trình lên các phòng ban chức năng (Ban tổ chức lao động) công ty tiến hành quyết toán.
* Cấp Đội XD:
- Hạch toán tiền lơng đối với lao động trực tiếp thuộc biên chế của Đội:
Hàng tháng kế toán đội căn cứ vào bảng tính lơng quốc phòng do Ban tổ chức lao động tính dựa vào bảng chấp công của từng công trờng tiến hành cấp ứng cho công nhân viên:
- Đối với tiền nhân công thuê ngoài kế toán căn cứ vào hợp đồng thuê nhân công, biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoán thành, biên bản thanh lý làm cơ sở thanh toán tiền lơng cho đối tợng này:
Đơn vị: Công ty XD I_HT Chứng từ ghi sổ số :345 Ngày 31 tháng 12 năm 2000 Chứng từ Số Ngày Trích yếu Số hiệu TK Nợ Có Số tiền 02 31/12 Tổng hợp quyết toán CP NC Q4/2000 622 1365 154.775.450 Công trình quốc lộ 8 Cộng 154.775.450 Kèm theo: .... chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
Khi đã lập xong chứng từ ghi sổ kế toán tiến hành ghi số theo trình tự quy định:
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Trang: 20, tháng 12/2000
Chứng từ ghi sổ
Số hiệu Ngày,tháng Số tiền
Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng Số tiền 335 10/12 12.456.379.410 ... ... ... 550 31/12 2.010.610.308 ... ... ... ... ... ... 555 31/12 154.775.450 Cộng xxxxxxxx Cộng