CHƯƠNG 2 MỘTSỐVẤNĐỀPHÁPLÝVỀHOÀNTHIỆN
2.1.2. Các quy định về khuyến khích Đầu tư
Như mọi nước kém phát triển khác nước ta xuất phát từ một nền kinh tế yếu kém, đi lên CNH-HĐH. Do đó việc thu hút các nguồn vốn đầu tư nước ngoài là rất quan trọng và thực sự là một cuộc cạnh tranh gay gắt. Khuyến khích đầu tư là làm những gì chúng ta đang có ngày một sinh sôi nảy nở.
Quy định lĩnh vực khuyến khích đầu tư: Luật ĐTNN 1987 đã cho phép các tổ chức cá nhân nước ngoài được đầu tư vào Việt Nam trong các lĩnh vực của nền kinh tế quốc dân đồng thời Khoản 2 Điều 3 còn quy định cụ thể những lĩnh vực được khuyến khích đầu tư như :
- Thực hiện các chương trình kinh tế lớn, sản xuất hàng xuất khẩu và hàng thay thế hàng nhập khẩu.
- Sử dụng kĩ thuật cao, công nhân lành nghề, đầu tư theo chiều sâu để khai thác, tận dụng các khả năng và nâng cao công suất của các cơ sở kinh tế hiện có.
- Sử dụng nhiều lao động, nguyên liệu, tài nguyên thiên nhiên sẵn cóở Việt Nam.
- Xây dựng các công trình kết cấu hạ tầng.
- Dịch vụ thu tiền nước ngoài như du lịch, sửa chữa tàu, dịch vụ sân bay, cảng khẩu và các dịch vụ khác. Như vậy LĐTNN 1987 đã có bước tiến so với điều lệđầu tư nước ngoài 1977 ở chỗđã quy định rõ ràng những lĩnh vực cụ thể cần khuyến khích đầu tư và thể hiện được vai tròđịnh hướng phát triển kinh tế xã hội của đạo luật mới mẻ này. LĐTNN năm 1996 đã có bước tiến so với LĐTNN 1987 ở chỗđã quy định cụ thể những lĩnh vực vàđịa bàn khuyến khích ĐTNN, các lĩnh vực đầu tư cóđiều kiện, những lĩnh vực địa bàn không cấp phép đầu tư nước ngoài và giao cho chính phủ quy định các địa bàn khuyến khích đầu tư, ban hành các danh mục các dựán khuyến khích đặc biệt là khuyến khích đầu tư, danh mục các lĩnh vực đầu tư cóđiều kiện, danh mục các lĩnh vực không cấp giấy phép đầu tư. Điều 3 Nghịđịnh 12 quy định Bộ kế hoạch đầu tư phối hợp các Bộ, nghành, Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương trình Chính phủ quyết định và cho công bố các loại danh mục đó. Như vậy trong LĐTNN 1996 chúng ta vẫn chưa quy định dược danh mục các nghành nghề cụ thể cấm đầu tư hoặc đầu tư cóđiều kiện cho đến khi Nghịđịnh 24/2000/CP ngày 31.7.2000 quy định chi tiết thi hành LĐTNN tại Việt Nam được ban hành, chính phủ công bố chính thức danh mục các lĩnh vực khuyến khích đầu tư, danh mục địa bàn khuyến khích đầu tư, danh mục lĩnh vực đầu tư cóđiều kiện, danh mục lĩnh vực không cấp phép đầu tư. Các danh mục này được sửa đổi bổ sung theo hướng quy định rõ và bổ sung các lĩnh vực khuyến khích, đặc biệt khuyến khích đầu tư, quy định rõ danh mục địa bàn khuyến khích đầu tư. Thu hẹp danh mục lĩnh vực đầu tư cóđiều kiện theo hướng không áp dụng hệ thống liên doanh đối với các dựán
sản xuất xi măng, sắt thép, kinh doanh hạ tầng khu công nghiệp, khu chế xuất, khu công nghệ cao, thể thao giải trí, quy định rõ khái niệm dựán kinh doanh xây dựng. Hướng sửa đổi nói trên là phù hợp với xu thế trong khu vực. Luật Xúc tiến đầu tư trong nước 1998 của Hàn Quốc quy định cụ thể 1148 nghành nghề của nền kinh tế trong đó Hàn Quốc chỉđóng cửa 13 nghành và hạn chế 13 lĩnh vực đối với ĐTNN. Luật kinh doanh của người nước ngoài 1998 của Thái Lan đã thu hẹp lĩnh vực cấm và hạn chếđầu tư từ 68 lĩnh vực theo Luật năm 1972 xuống còn 38 lĩnh vực.
* Quy định về thuế : LĐTNN 1987 đã quy định về các loại thuế một cách hợp lý vừa đảm bảo được lợi ích của nhà nước Việt Nam, vừa đảm bảo được lợi ích của nhàđầu tư, đồng thời có tính hấp dẫn hơn so với các loại thuế tương ứng được ban hành ở các nước Đông Nam Á và Trung quốc.
Về thuế lợi tức: Điều lệđầu tư nước ngoài năm 1977 quy định 3 mức thuế lợi tức: 30%;40%;50% là quá cao so với các nước khác trong khu vực. LĐTNN 1987 đã quy định thuế lợi tức cho các xí nghiệp liên doanh, xí nghiệp có 100% vốn nước ngoài và bên nước ngoài hợp tác kinh doanh trên cơ sở hợp đồng từ 10% - 25% lợi nhuận thu được trên cơ sở quy định này. Nghịđịnh 139 đã quy định 3 loại: Trường hợp đặc biệt cần khuyến khích đầu tưáp dụng 10% đến 14% lợi nhuận thu được; Trường hợp ưu tiên áp dụng 15% đến 20% lợi nhuận thu được, trường hợp phổ thông áp dụng từ 21% đến 25% lợi nhuận thu được.
Đối với các trường hợp tái đầu tư, LĐTNN 1987 đã quy định cơ quan thuế phải hoàn lại số tiền thuế lợi tức đã nộp liên quan đến phần lợi nhuận tái đầu tư cho nhàđầu tư nước ngoài. Doanh nghiệp có vốn ĐTNN và bên nước ngoài tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh có thểđược miễn thuế lợi tức trong một thời gian tối đa là 2 năm tiếp theo. Trường hợp dựán có nhiều tiêu chuẩn khuyến khích đầu tư thìđược miễn thuế lợi tức trong thời gian tối đa là4 năm kể từ khi bắt đầu kinh doanh có lãi vàđược giảm 50% thuế lợi tức trong thời gian tối đa là 4 năm tiếp theo. Đối với những trường hợp đặc biệt khuyến
khích đầu tư thời gian miễn thuế lợi tức tối đa là 8 năm. Nghịđịnh 12 cụ thể hoá mức thuế lợi tức ưu đãi trong các trường hợp khuyến khích đầu tư cũng nhưđơn giản các tiêu chuẩn được hưởng mức thuế lợi tức ưu đãi. Các mức thuế lợi tức ưu đãi này được hưởng trong thời gian tương ứng là 10 năm, 12 năm, 15 năm kể từ khi dựán bắt đầu hoạt động kinh doanh. Đối với các dựán đầu tư theo phương thức xây dựng-kinh doanh-chuyển giao (BOT), xây dựng chuyển giao (BT); xây dựng-chuyển giao-kinh doanh (BTO); xây dựng kết cấu hạ tầng, khu công nghiệp (KCN); khu chế xuất (KCX); mức thuế lợi tức ưu đãi được áp dụng trong toàn bộ quá trình hoạt động của dựán. Nghịđịnh này còn quy định về thời hạn giảm ,miễn thuế lợi tức như sau: Các dựán hưởng thuế lợi tức ưu đãi mức 20% được xét miễn thuế 2 năm, giảm 50%trong thời hạn tối đa 3 năm tiếp theo. Các dựán hưởng mức thuế lợi tức 15% được xét miễn thuế 2 năm, giảm 50% trong 4 năm tiếp theo. Các dựán hưởng mức thuế lợi tức 10% được xét miễn giảm thuế 4 năm, giảm 50% trong 4 năm tiếp theo. Các dựán đặc biệt khuyến khích đầu tưđược miễn thuế lợi tức 8 năm. Nếu so sánh với đầu tư trong nước, thì mức thuế suất lợi tức với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài thấp hơn so với doanh nghiệp trong nước; Mức thuế suất lợi tức phổ thông áp dụng đối với doanh nghiệp trong nước là 32%, mức thuế suất ưu đãi là 25%.
Nếu so sánh với các nước trên thế giới, với mức thuế lợi tức phổ thông áp dụng cho các doanh nghiệp có vốn ĐTNN ở nước ta là 25% thì thuế suất của Việt nam vào loại thấp nhất, vì mức thuế suất thu nhập công ty của các nước khác thường ở mức 30%-60%. Do vậy mức thuế suất phổ thông của Việt Nam, cũng như các trường hợp miễn giảm được coi là hấp dẫn so với các nước trong khu vực như Brunei là 30%, Malaisia 28%, Mianma 30%, Thái Lan 30%, Trung Quốc 30%...Mặt khác quy định của Việt Nam về hoàn thuếlợi tức trong trường hợp tái đầu tư cũng vào loại hấp dẫn nhất trong khu vực vì Thái Lan, Indonexia, Ấn Độ không cóưu đãi về tái đầu tư.
Về thuế xuất nhập khẩu: Việc miễn thuế nhập khẩu được áp dụng cho thiết bị máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệđể tạo tài sản cốđịnh hoặc mở rộng quy mô dựán đầu tư và phương tiện vận chuyển nhập khẩu dùng đểđưa đến công nhân. Chính phủ quy định việc miễn giảm thuế xuất nhập khẩu đối với các hàng hoáđăc biệt cần khuyến khích đầu tư khác. Luật đầu tư nước ngoài năm1996 bỏ qua quy định miễn thuế nhập khẩu đối với vật tư và xe ô tô con. Nghịđịnh 12 quy định cụ thể việc miễn thuế nhập khẩu đối với trường hợp mở rộng quy mô dựán, thay thế, đổi mới công nghệ. Miễn thuế nhập khẩu đối với các giống cây trồng, vật nuôi, nông dược đặc chủng được phép nhập khẩu để thực hiện dựán nông nghiệp, lâm nghiêp, ngư nghiệp, miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hoá, vật tư khác dùng cho các dựán đăc biệt khuyến khích đầu tư theo quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Nếu so sánh việc miễn thuế nhập khẩu đối với các nhàđầu tư trong nước thì quy định trên không ưu đãi hơn, bởi lẽđiều15, 16 Luật khuyến khích đầu tư trong nước, nhàđầu tưđược miễn thuế nhập khẩu đối với các loại hàng hoá sau đây mà trong nước chưa sản xuất được hoặc sản xuất chưa đáp ứng được nhu cầu: như thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải nằm trong dây chuyền công nghệđể tạo tài sản cốđịnh hoặc để mở rộng quy môđầu tư, đổi mới công nghệ, phương tiện vân chuyển dùng đểđưa đón công nhân.
Nhằm khuyến khích thu hút ĐTNN và tháo gỡ khó khăn đối với các dựán đang hoạt động, Chính phủđã tiếp tục ban hành nhiều chính sách ưu đãi liên quan đến miễn thuế nhập khẩu đối với các dựán ĐTNN như Nghịđịnh số10/1998/NĐ-CP ngày 23.1.1998 của chính phủ; quyết định số 53/1999/QĐ- TTg ngày 26.3.1999 của TTg...Để nâng cao hiệu lực pháp lý của các biện pháp quan trọng này. Luật ĐTNN 2000 sửa đổi đã luật hoá các quy định trên và sửa đổi bổ sung một số quy định về miễn thuế nhập khẩu như sau: '' Doanh nghiệp có vốn ĐTNN, các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh được miễn thuế nhập khẩu đối với hàng nhập khẩu để tạo tài sản cốđịnh ... '' Việc
miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hoá nhập khẩu quy định tại khoản này được áp dụng cho cả trường hợp mở rộng quy mô dựán, thay thế, đổi mới công nghệ. Nguyên liệu, vật tư, linh kiện điện tử nhập khẩu để sản xuất các dựán thuộc lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư hoặc địa bàn cóđiều kiện kinh tế -xã hội đặc biệt khó khăn được miễn thuế nhập khẩu trong thời hạn 5 năm kể từ khi bắt đầu sản xuất.
Về thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài: LĐTNN 1987 quy định cụ thể về mức thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài từ 5%-10% số tiền chuyển ra nước ngoài. LĐTNN 1996 quy định cụ thể hơn: ngoài việc phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nhàĐTNN khi chuyển lợi nhuận ra nước ngoài vẫn phải nộp một khoản thuế 5%, 7%, 10% số lợi nhuận chuyển ra nước ngoài, tuỳ thuộc vào quy mô góp vốn của nhàđầu tư nước ngoài vào vốn pháp định của doanh nghiệp. Để cải thiện môi trường đầu tư, Luật sửa đổi, bổ sung LĐTNN 2000 đã sửa đổi Điều 43 LĐTNN 1996 theo hướng giảm mức thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài xuống các mức tương ứng là 3%, 5%, 7%. Riêng nhàđầu tưở KCX, KCN và nhàđầu tư là người Việt Nam định cưở nước ngoài thìđược hưởng mức ưu đãi là 3%, còn nhàđầu tưở các lĩnh vực khám chữa bệnh, giáo dục, đào tạo nghiên cứu khoa học chỉ phải nộp tối đa là 5 %.
Về thuế giá trị gia tăng (GTGT): Đây là loại thuế mới chưa được quy định trong LĐTNN năm 1996 khi luật thuế GTGT được ban hành, doanh nghiệp có vốn ĐTNN phải nộp thuế GTGT đối với các loại máy móc thiết bị, vật tư nhập khẩu đồng bộđể tạo tài sản cốđịnh (chỉđược miễn đối với các loại thiết bị, máy móc, phương tiện chuyên dùng trong nước chưa sản xuất được). Quy định này thực chất làđánh thuế vào vốn đầu tư của doanh nghiệp, làm tăng chi phí của doanh nghiệp, trong khi sức hấp dẫn, tính cạnh tranh của môi trường đầu tưở Việt Nam đang giảm dần. Để tháo gỡ những vướng mắc về thuế GTGT đối với các doanh nghiệp có vốn ĐTNN, LĐTNN 2000 đã sửa đổi theo hướng cho phép thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải nhập khẩu đồng bộ (không phụ thuộc vào việc trong nước sản xuất được hay chưa) và
vật tư trong nước chưa sản xuất được đều làđối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT.
* Chuyển lỗ của doanh nghiệp: LĐTNN 1996 quy định cho phép doanh nghiệp liên doanh được chuyển lỗ của bất kì năm nào sang năm tiếp theo vàđược bù lỗđó bằng lợi nhuận của những năm tiếp theo nhưng không được quá 5 năm. Quy định đó chưa thật công bằng đối với doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh cũng được hưởng ưu tiên như doanh nghiệp liên doanh làđược chuyển lỗ sang năm tiếp theo vàđược bù khoản lỗđó bằng lợi nhuận của những năm tiếp theo, nhưng không quá 5 năm.
* Quy định về hàng thay thế hàng nhập khẩu và trả lương bằng tiền nước ngoài: Một trong các lĩnh vực được LĐTNN 1987 khuyến khích đầu tư là sản xuất hàng xuất khẩu và hàng thay thế hàng nhập khẩu ( K1Đ3). Tuy nhiên một số quy định trong luật này lại không khuyến khích việc tiêu thụ sản phẩm của các xí nghiệp có vốn ĐTNN tại Việt Nam. Ví dụĐiều 16 LĐTNN 1987 quy định ''Lương và các khoản phụ cấp khác thu được của người lao động Việt nam được trả bằng tiền Việt Nam hoặc tiền nước ngoài ''. Quy định này trên thực tếđã ngăn cấm cả việc xí nghiệp dùng những khoản tiền Việt Nam mà xí nghiệp thu được bằng cách tiêu thụ sản phẩm tại thị trường Việt Nam để trả lương cho người lao động Việt Nam. Điều 27 Luật ĐTNN 1987 vềđiều kiện đểđược miễn, giảm thuế lợi tức quy định ''Tuỳ thuộc vào lĩnh vực đầu tư, quy môđầu tư, khối lượng hàng hoá xuất khẩu, tính chất và thời gian hoạt động, cơ quan nhà nước quản lýđầu tư nước ngoài có thể miễn thuế lợi tức cho xí nghiệp liên doanh trong thời gian tối đa là 2 năm, kể từ năm bắt đầu kinh doanh có lãi và giảm thuế lợi tức trong một thời gian tối đa là 2 năm tiếp theo'' Rõ ràng quy định này cũng không đề cập đến vấn đề sản xuất hàng thay thế hàng nhập khẩu.
Để giải quyết những vướng mắc nêu trên, LĐTNN (sửa đổi) năm 1990 đã sửa đổi bổ sung Điều 16 và 27 của LĐTNN 1987 như sau: Đoạn cuối của
Điều 16 được sửa lại là'' Lương và các khoản phụ cấp của người lao động Việt Nam được trả bằng tiền Việt Nam hoặc tiền nước ngoài trích từ tài khoản của xí nghiệp mở tại Ngân hàng''.
Bổ sung vào điều 27 một đoạn như sau:'' Tuỳ thuộc vào lĩnh vực đầu tư, quy mô vốn đầu tư khối lượng hàng xuất khẩu, khối lượng hàng thay thế hàng nhập khẩu thiết yếu mà trong nước chưa sản xuất được hoặc sản xuất chưa đủ, tính chất và thời gian hoạt động ...''
* Miễn giảm tiền thuêđất: Việc miễn giảm tiền thuêđất, mặt nước, mặt biển được áp dụng cho các dựán BOT, BTO, BT, dựán đầu tư vào miền núi, vùng sâu, vùng xa, vùng cóđiều kiện kinh tế xã hội khó khăn theo quy định của chính phủ. Điều 42 Nghịđịnh 12 quy định '' Tiền thuêđất, mặt nước, mặt biển và việc miễn, giảm tiền thuêđất, mặt nước, mặt biển do Bộ Tài chính quy định.
* Cho doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài được hưởng ưu đãi như doanh nghiệp liên doanh: Trong LĐTNN năm 1987 có sự phân biệt về chếđộưu đãi giữa các xí nghiệp liên doanh và xí nghiệp 100% vốn nước ngoài, trong đó xí nghiệp liên doanh được hưởng ba ưu đãi mà xí nghiệp 100% vốn nước ngoài lại không được hưởng, đó làđược miễn, giảm thuế trong vài năm đầu(Đ27, Đ28) trong trường hợp đặc biệt được hưởng khung thuế lợi tức thấp nhất từ 10 - 15%; Được chuyển lỗ từ năm trước sang năm sau.
Khi ban hành LĐTNN 1987 mục đích chính của ta là khuyến khích việc thành lập hình thức xí nghiệp liên doanh, vì trong đó có phần góp vốn của bên Việt Nam và ta muốn thông qua hình thức xí nghiệp liên doanh để học hỏi kinh nghiệm quản lý, mở rộng thị trường, thông qua bên Việt Nam trong liên doanh để giám sát, kiểm tra hoạt động của xí nghiệp. Đến nay chủ