các cơng ty xổ số kiến thiết
2.2.1. Thực trạng lập báo cáo tài chính của các cơng ty xổ số kiến thiết
Thực tế, các cơng ty xổ số kiến thiết thờng lập 3 loại báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài chính. Một vài cơng ty đã bắt đầu lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ. Nhìn chung, các cơng ty lập và nộp báo cáo tài chính theo đúng yêu cầu và chế độ qui định. Ta cĩ thể xem xét cụ thể nh sau:
* Bảng cân đối kế tốn:
Khi lập Bảng cân đối kế tốn, kế tốn tiến hành khố sổ kế tốn (theo thứ tự từ TK 111 đến TK 466). Từ đĩ kiểm tra, đối chiếu số liệu để ghi số liệu của các chỉ tiêu vào cột “Số đầu năm”. Tiếp theo, thu thập số liệu để ghi vào các chỉ tiêu bên
“Tài sản” và bên “Nguồn vốn” (theo thứ tự từ A đến B). Sau cùng, thu thập số liệu để ghi vào các chỉ tiêu ngồi Bảng cân đối kế tốn. Thực tế khơng phải cơng ty nào cũng lập đúng nh thế mà mỗi cơng ty cĩ một trình tự lập khác nhau, cĩ cơng ty thì làm khơng theo một qui trình nào cả (chẳng hạn đối với việc khố sổ kế tốn, kế tốn tiến hành khố sổ bất kỳ TK nào mà khơng theo thứ tự nhất định), cĩ cơng ty lại làm theo một qui trình rõ ràng và theo sự phân cơng các phần hành kế tốn. Tuy vậy, nhìn chung các cơng ty xổ số kiến thiết đều lập và nộp Bảng cân đối kế tốn đúng chế độ. Cụ thể:
Các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế tốn của các cơng ty xổ số kiến thiết đều đ- ợc thu thập và tính tốn trên cơ sở số liệu tơng tự nh các cơng ty khác. Tuy nhiên, cĩ một số chỉ tiêu đặc thù nh:
- Chỉ tiêu 9 “Thanh tốn giá trị vé xổ số phát hành” (Mã số 319) thuộc mục A “Nợ phải trả” của phần “Nguồn vốn” phản ánh giá trị vé xổ số phát hành theo giá bán đã giao cho đại lý, nhng cha bán đợc tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này đợc căn cứ vào số d Cĩ TK 332.
- Chỉ tiêu 6 “Giá trị vé phát hành” thuộc các chỉ tiêu ngồi Bảng cân đối kế tốn: phản ánh giá trị vé xổ số đã phát hành theo giá bán, nhng cha đợc giao cho đại lý, cịn tồn kho đến thời điểm báo cáo.
Cĩ thể khái quát qui trình lập bảng cân đối kế tốn tại các cơng ty xổ số kiến thiết qua sơ đồ sau:
Khố sổ kế tốn (Theo thứ tự từ TK 111
đến TK 466)
Kiểm tra, đối chiếu số liệu
Thu thập số liệu để ghi vào các chỉ tiêu bên "Tài sản"
(Theo thứ tự từ A đến B)
Ghi số liệu của các chỉ tiêu vào cột "Số đầu năm"
Thu thập số liệu để ghi vào các chỉ tiêu bên "Nguồn vốn"
(Theo thứ tự từ A đến B)
Thu thập số liệu để ghi vào các chỉ tiêu ngồi bảng cân
Sơ đồ 2.5: Qui trình lập Bảng cân đối kế tốn tại các cơng ty xổ số kiến thiết
* Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đợc các cơng ty xổ số kiến thiết lập bao gồm 3 phần:
Phần I: Báo cáo lãi lỗ
Phần II: Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc
Phần III: Thuế GTGT đợc khấu trừ, thuế GTGT đợc hồn lại, thuế GTGT đợc giảm, thuế GTGT hàng bán nội địa.
Sau khi khố sổ kế tốn (các TK từ loại 5 đến loại 9, TK 133, TK 333), kế tốn tiến hành kiểm tra, đối chiếu số liệu của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ trớc (Phần I, II, III) để ghi số liệu vào các chỉ tiêu tơng ứng của cột “Kỳ trớc” (Phần I, II). Sau đĩ, tiến hành thu thập và tính tốn số liệu để ghi lần lợt vào các chỉ tiêu cột “Kỳ này”, cột “LKTĐN” của phần I; cột “Số phát sinh trong kỳ”, cột “LKTĐN”, cột “Số cịn phải nộp cuối kỳ’ của phần II. Cuối cùng, thu thập và tính tốn số liệu của các TK 133, 333 và phần III kỳ trớc để ghi vào cột “Kỳ này” và cột “LKTĐN” của phần III kỳ này.
Đối với các cơng ty xổ số kiến thiết, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đợc lập cũng tuân thủ đúng qui định của chế độ báo cáo tài chính. Tuy nhiên, cĩ một số chỉ tiêu đặc thù của ngành Xổ số kiến thiết đợc phản ánh trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nh sau:
- Giá vốn hàng bán - Mã số 11: Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá vốn của hàng hố, giá thành sản xuất của sản phẩm, chi phí trực tiếp của các dịch vụ và hoạt động xổ số đã bán trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế số phát sinh bên Cĩ TK 632 “Giá vốn hàng bán” trong kỳ báo cáo, sau khi đã trừ đi trị giá mua của hàng hố, giá thành sản xuất của thành phẩm, chi phí trực tiếp của dịch vụ bị trả lại trong kỳ báo cáo.
- Chi phí quản lý, kinh doanh xổ số - Mã số 22: Chỉ tiêu này phản ánh tổng số, chi phí quản lý, kinh doanh xổ số phân bổ cho số xổ số, hàng hố, thành phẩm, dịch
vụ đã bán trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh bên Cĩ TK 642 “Chi phí quản lý, kinh doanh xổ số” đối ứng bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo.
- Tiết kiệm phí (bổ sung Quỹ đầu t phát triển): là phần mà các cơng ty xổ số kiến thiết tiết kiệm đợc chi phí phát hành dới mức khống chế (chi phí phát hành tối đa ở miền Bắc là 24%, miền Trung là 22%, miền Nam là 19% trên tổng doanh thu bán vé). Chẳng hạn ở Cơng ty Xổ số kiến thiết Bình Định, chỉ tiêu này đợc tính bằng cách lấy 22% của tổng doanh thu trừ đi chi phí trực tiếp phát hành xổ số và chi phí quản lý kinh doanh xổ số.
Cĩ thể khái quát qui trình lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của các cơng ty xổ số kiến thiết qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.6: Qui trình lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của các cơng ty xổ số kiến thiết
* Báo cáo lu chuyển tiền tệ :
Khố sổ kế tốn (Các TK từ loại 5 đến loại 9,
TK 133, 333)
Thu thập và tính tốn số liệu để ghi vào cột "Số phát sinh trong kỳ", cột "LKTĐN", cột "Số cịn phải nộp
cuối kỳ" của phần II "Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước"
Thu thập, tính tốn số liệu của các TK 133, 333 và phần III kỳ trước để ghi vào cột "Kỳ này"
và cột "LKTĐN" của phần III kỳ này
Ghi số liệu của các chỉ tiêu vào cột "Kỳ trước" các phần I, II. Thu thập và tính tốn số liệu để ghi vào
các chỉ tiêu cột "Kỳ này", cột "LKTĐN" của phần I - Lãi, lỗ
Kiểm tra, đối chiếu số liệu của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ trước (Phần I, II, III)
Tại các cơng ty xổ số kiến thiết, chỉ cĩ một vài cơng ty lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ. Đa số các cơng ty lập theo phơng pháp trực tiếp, cĩ cơng ty lại lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ theo phơng pháp gián tiếp. Nội dung, phơng pháp lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ của các cơng ty xổ số kiến thiết cũng giống nh đối với các cơng ty khác theo chế độ báo cáo tài chính qui định.
Theo phơng pháp gián tiếp, Báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc lập bằng cách điều chỉnh lợi tức trớc thuế của hoạt động sản xuất kinh doanh khỏi ảnh hởng của các nghiệp vụ khơng trực tiếp thu tiền hoặc chi tiền đã làm tăng, giảm lợi tức, loại trừ các khoản lãi lỗ của hoạt động đầu t, tài chính đã tính vào lợi nhuận trớc thuế, điều chỉnh các khoản mục khơng thuộc vốn lu động.
Nguồn số liệu để lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ theo phơng pháp gián tiếp bao gồm: - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
- Bảng cân đối kế tốn
- Các tài liệu khác nh sổ Cái, các sổ kế tốn chi tiết, báo cáo vốn gĩp, khấu hao. Khi lập, trớc hết kế tốn kiểm tra, đối chiếu số liệu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bảng cân đối kế tốn, các sổ kế tốn chi tiết, sổ thu chi tiền. Sau đĩ, thu thập và tính tốn số liệu từ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bảng cân đối kế tốn, sổ Cái để ghi vào phần I “Lu chuyển tiền tệ từ hoạt động sản xuất kinh doanh”. Thu thập, tính tốn số liệu từ sổ thu chi tiền để ghi lần lợt vào phần II “Lu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu t” và phần III “Lu chuyển tiền tệ từ hoạt động tài chính”.
Theo phơng pháp trực tiếp, Báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc lập bằng cách xác định và phân tích trực tiếp các khoản thực thu, thực chi bằng tiền trên sổ kế tốn vốn bằng tiền theo từng hoạt động và từng nội dung thu chi.
Báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc lập theo phơng pháp trực tiếp căn cứ vào Sổ kế tốn theo dõi thu, chi vốn bằng tiền. Khi lập, kế tốn tổng hợp các khoản thu từ những nội dung giống nhau thành những chỉ tiêu phù hợp với từng hoạt động, tổng hợp các khoản chi cĩ nội dung giống nhau thành những chỉ tiêu phù hợp
với từng hoạt động. Từ đĩ lần lợt ghi vào phần I, II, III của Báo cáo lu chuyển tiền tệ.
Sơ đồ 2.7: Qui trình lập báo cáo lu chuyển tiền tệ tại các cơng ty xổ số kiến thiết
* Thuyết minh báo cáo tài chính:
Nội dung, phơng pháp lập Thuyết minh báo cáo tài chính của các cơng ty xổ số kiến thiết cũng giống nh đối với các cơng ty khác theo chế độ báo cáo tài chính qui định: kế tốn tiến hành thu thập, kiểm tra, đối chiếu lại cơ sở số liệu đã nêu trên. Từ đĩ, ghi số liệu vào cột “Số kỳ trớc” và “Năm trớc” của Thuyết minh báo cáo tài chính kỳ này. Đồng thời, nêu chỉ tiêu 1 “Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp”, chỉ tiêu 2 “Chính sách kế tốn áp dụng tại doanh nghiệp”. Tiếp theo, tiến hành thu thập số liệu từ các sổ kế tốn theo dõi chi tiết và sổ Cái để ghi các chỉ tiêu sau: chỉ tiêu 3.1 “Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố”, chỉ tiêu 3.2 “Tình hình tăng, giảm tài sản cố định”, chỉ tiêu 3.3 “Tình hình thu nhập của cơng nhân viên”, chỉ tiêu 3.4 “Tình hình tăng, giảm nguồn vốn chủ sở hữu”, chỉ tiêu 3.6 “Các khoản phải thu và nợ phải trả”. Sau đĩ, trình bày chỉ tiêu 4 “Giải thích và thuyết minh một số tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh”. Thu thập, tính tốn số liệu từ Bảng cân đối kế tốn kỳ báo cáo để ghi vào các chỉ tiêu 5.1, 5.2 và thu thập, tính tốn số liệu từ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo để ghi vào các chỉ tiêu 5.3. Cuối cùng, ghi chỉ tiêu 6 “Đánh giá tổng quát các chỉ tiêu” và chỉ tiêu 7 “Các kiến nghị”.
Một vài cơng ty xổ số kiến thiết lập Thuyết minh báo cáo tài chính khá
Kiểm tra, đối chiếu số liệu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bảng cân đối kế tốn,
các sổ kế tốn chi tiết, sổ thu chi tiền
Thu thập và tính tốn số liệu từ sổ thu chi tiền
để ghi vào phần III - Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động tài chính Thu thập và tính tốn
số liệu từ sổ thu chi tiền để ghi vào phần II - Lưu
chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu tư Thu thập và tính tốn số liệu
từ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bảng cân đối
kế tốn, sổ Cái để ghi vào phần I - Lưu chuyển tiền tệ
từ hoạt động sản xuất kinh doanh"
chuẩn, chẳng hạn Thuyết minh báo cáo tài chính của Cơng ty Xổ số kiến thiết Bình Định, Cơng ty Xổ số kiến thiết & dịch vụ in Đà Nẵng. Tuy nhiên, cĩ một vài cơng ty lại lập khá sơ sài, bỏ qua rất nhiều chỉ tiêu hoặc khơng lập thuyết minh báo cáo tài chính.
Nhìn chung, cĩ thể khái quát qui trình lập thuyết minh báo cáo tài chính qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.8: Qui trình lập thuyết minh báo cáo tài chính tại các cơng ty xổ số kiến thiết
2.2.2. Thực trạng phân tích báo cáo tài chính tại các cơng ty xổ số kiến thiết
Việc thờng xuyên tiến hành phân tích báo cáo tài chính sẽ giúp cho ngời sử dụng thơng tin nắm đợc thực trạng hoạt động tài chính, xác định rõ nguyên nhân và
Kiểm tra, đối chiếu số liệu của các sổ kế tốn, bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết
quả hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo, thuyết minh báo cáo tài chính kỳ trước
Thu thập số liệu từ các sổ kế tốn theo dõi chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh để ghi chỉ tiêu 3.1 "Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố"
Nêu chỉ tiêu1 "Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp", chỉ tiêu 2 "Chính sách
kế tốn áp dụng tại doanh nghiệp"
Thu thập và tính tốn số liệu từ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ
báo cáo để ghi vào các chỉ tiêu 5.3
Kế tốn tổng hợp trình bày chỉ tiêu 4 "Giải thích và thuyết minh một số
tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh"
Thu thập số liệu từ các sổ kế tốn theo dõi các khoản phải thu và các khoản nợ phải trả để ghi vào chỉ tiêu 3.6 "Các khoản phải thu và
nợ phải trả"
Thu thập số liệu từ sổ Cái và các sổ kế tốn theo dõi thanh tốn với cơng nhân
viên để ghi vào chỉ tiêu 3.3 "Tình hình thu nhập của cơng nhân viên"
Thu thập số liệu từ sổ Cái và các sổ kế tốn theo dõi các nguồn vốn để ghi vào chỉ tiêu 3.4 "Tình hình tăng, giảm nguồn
vốn chủ sở hữu" Thu thập số liệu từ các sổ kế tốn theo
dõi TSCĐ để ghi vào chỉ tiêu 3.2 "Tình hình tăng, giảm TSCĐ"
Ghi số liệu vào cột "Số kỳ trước" và "Năm trước"
Thu thập và tính tốn số liệu từ bảng cân đối kế tốn kỳ báo cáo để ghi vào các chỉ
tiêu 5.1, 5.2.
Kế tốn tổng hợp ghi vào chỉ tiêu 6 "Đánh giá tổng quát các chỉ tiêu" và
mức độ ảnh hởng của từng nhân tố đến tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh. Trên cơ sở đĩ, đề xuất các biện pháp hữu hiệu và ra các quyết định cần thiết để nâng cao chất lợng cơng tác quản lý kinh doanh và nâng cao hiệu quả kinh doanh. Tuy nhiên, trên thực tế các cơng ty nĩi chung và đặc biệt các cơng ty xổ số kiến thiết nĩi riêng, việc phân tích báo cáo tài chính rất đơn giản, và chủ yếu sử dụng phơng pháp phân tích ngang (so sánh, đối chiếu tình hình biến động cả về số tuyệt đối và số tơng đối trên từng chỉ tiêu của từng báo cáo tài chính). Hầu nh các cơng ty này chỉ đi vào phân tích các nội dung sau:
- Phân tích cơ cấu tài sản - Phân tích cơ cấu nguồn vốn
- Phân tích tổng quát báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
- Phân tích khái quát báo cáo lu chuyển tiền tệ (khơng thờng xuyên) - Phân tích một số chỉ tiêu trên “Thuyết minh báo cáo tài chính”:
+ Phân tích chỉ tiêu 3.1 ”Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố” + Phân tích chỉ tiêu 3.6 “Các khoản phải thu và nợ phải trả”
+ Phân tích chỉ tiêu 5 “Một số chỉ tiêu đánh giá khái quát thực trạng tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp”
Để cĩ một cách nhìn tổng thể về tình hình tài chính của các cơng ty xổ số kiến thiết, ta sẽ đi tìm hiểu lần lợt khái quát về tình hình biến động vốn và nguồn vốn của các cơng ty xổ số kiến thiết. Qua đĩ thấy đợc mối liên hệ giữa tài sản và nguồn vốn