tế về báo cáo tài chính hợp nhất :
Nguyên tắc, phương pháp và qui trình hợp nhất báo cáo tài chính theo quy định của Việt Nam nói chung đã tuân thủ những quy định, chuẩn mực quốc tế. Các quy định trong báo cáo tài chính hợp nhất theo VAS 25 khá rõ ràng và các phương pháp kế toán sử dụng để hợp nhất phù hợp với xu hưóng mới của Chuẩn mực kế toán quốc tế. Sau đây là vài điểm nổi bật trong VAS 25
Về phương pháp kế toán hợp nhất: Theo qui định VAS 25, mọi trừơng hợp hợp nhất
ở Việt Nam đều sử dụng phương pháp mua. Đây là phương pháp đơn giản, dễ thực hiện, phương pháp này phù hợp với tư duy cũng như nguyên tắc hạch toán nói chung là nguyên tắc giá phí. Hiện nay, phương pháp mua là phương pháp thông dụng trên thế giới và phù hợp với xu hướng quốc tế. Khi IFRS 3 thay thế cho IAS 22 - Chuẩn mực kế toán quốc tế về hợp nhất kinh doanh, phương pháp mua cũng được giữ lại thay vì phương pháp hợp nhất vì lợi ích chung.
Hợp nhất báo cáo tài chính tại thời điểm mua và thanh lý: VAS 25 quy định kết quả hoạt động kinh doanh của công ty con sẽ được đưa vào báo cáo tài chính hợp nhất kể từ ngày mua, là ngày mà công ty mẹ thực sự nằm quyển kiểm soát công ty con. Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty con bị thanh lý cũng được đưa vào báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất cho tới ngày thanh lý công ty con, ngày mà công ty mẹ thực sự chấm dứt quyền kiểm soát đối với công ty con. Số chênh lệch giữa khoản thu về thanh lý công ty con và giá trị ghi sổ còn lại của tài sản trừ đi nợ phải trả của công ty con này tại ngày thanh lý được ghi nhận trong Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất như khoản lãi lỗ thanh lý công ty con.
Về sự thống nhất các chính sách kế toán và ngày lập báo cáo tài chính: theo VAS
25, báo cáo tài chính hợp nhất được lập phải áp dụng các chính sách kế toán một cách thông nhất cho các giao dịch và sự kiện cùng loại trong những hoàn cảnh tương tự. Nếu không thể sử dụng chính sách kế toán một cách thống nhất trong khi hợp nhất báo cáo tài chính, công ty mẹ phải giải trình vấn đề này cùng với các khoản mục đã được hạch toán theo các chính sách kế toán khác nhau trong cáo tài chính hợp nhất.Thông thường ngày lập báo cáo của công ty mẹ trùng với công ty con, tuy nhiên phù hợp với IAS 27, VAS 25 cũng quy định: Đối với báo cáo tài chính dùng để hợp nhất được lập ở các ngày khác nhau, phải thực hiện việc điều chỉnh cho những giao dịch hay những sự kiện quan trọng xảy ra giữa thời điểm lập báo cáo đó và báo cáo tài chính của công ty mẹ. Trong bất kỳ trường hợp nào, sự khác biệt về thời điểm lập báo cáo tài chính không được quá 3 tháng. Đây là điểm phù hợp với IAS 27 và cũng phù hợp với quy trình hợp nhất báo cáo tài chính được áp dụng tại Việt Nam.
Tuy nhiên, các chuẩn mực kế toán Việt Nam cũng có những điểm khác biệt quan trọng đối với các chuẩn mực kế toán quốc tế.
BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT THEO MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ - CON VAS 25 và IAS 27
Nội dung Việt Nam Quốc Tế
Trình bày khoản đầu tư vào công ty con trong báo cáo tài chính riêng
Trên báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ, các khỏan đầu tư vào công ty con trình bày trên báo cáo tài chính hợp nhất phải đựơc trình bày theo giá gốc
Theo IAS 27, các khoản đầu tư vào công ty con có thể ghi nhận theo các phương pháp :
-Giá gốc
-Khoản mục đầu tư theo IAS 39 Chính sách kế toán không đồng nhất Cho phép sử dụng các chính sách kế toán không Không cho phép sử dụng các chính sách kế toán
thống nhất, công ty mẹ phải giải trình sự khác biệt này trong báo cáo tài chính của mình
không đồng nhất nếu chúng không thể tập hợp lại thành 1 chính sách kế toán thống nhất
HỢP NHẤT KINH DOANH – VAS 11 và IFRS 03
Lợi thế thương mại Sẽ đựơc khấu hao dựa trên thời gian hữu ích của nó nhưng không quá 10 năm
Sẽ không đựơc khấu hao mà thay vào đó sẽ đựơc kiểm tra sự giảm giá hàng năm
VỒN GÓP LIÊN DOANH – VAS 08 và IAS 31
Trình bày khỏan đầu tư vào công ty liên doanh trên báo cáo tài chính hợp nhất
Bên góp vốn liên doanh lập và trình bày khỏan vốn góp liên doanh trên báo cáo tài chính hợp nhất theo phương pháp vốn chủ sở hữu
Bên góp vốn liên doanh lập và trình bày khỏan vốn góp liên doanh trên báo cáo tài chính hợp nhất theo 1 trong 2 phương pháp : hợp nhất theo tỉ lệ và phương pháp vốn chủ
Trình bày trên báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệp
Theo phương pháp giá gốc
Theo giá gốc hoặc tuân theo IAS 39 “ Các công cụ tài chính “ – doanh nghiệp được trình bày vốn góp của mình trong liên doanh theo các khoản mục đầu tư
ĐẦU TƯ CÔNG TY LIÊN KẾT – VAS 07 – IAS 28
Trình bày trên báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệp
Theo VAS khoản đầu tư vào công ty liên kết sẽ đựơc ghi nhận theo giá gốc trên
Theo phương pháp vốn chủ hoặc trình bày vốn góp ở công ty liên kết theo các
báo cáo tài chính riêng và theo phương pháp vốn chủ sổ hữu trên báo cáo tài chính hợp nhất. Trường hợp công ty không lập báo cáo tài chính hợp nhất, thì doanh nghiệp chỉ áp dụng phương pháp giá gốc trên báo cáo tài chính của mình
khoản mục đầu tư trong IAS 39