Để tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh theo phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán tổng hợp sử dụng tài khoản 631 “Giá thành sản xuất”. Kết cấu tài khoản 631 như sau:
Bên Nợ: Phản ánh trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí sản
xuất phát sinh trong kỳ liên quan tới chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.
Bên Có:
- Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
- Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành
- Giá trị thu hồi bằng tiền hoặc phải thu ghi giảm chi phí từ sản xuất Quá trình tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ được tiến hành như sau:
- Đầu kỳ,. Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang theo từng đối tượng Nợ TK 631: Chi tiét đối tượng
- Trong kỳ, tiến hành tập hợp chi phí theo từng khoản mục vào tài khoản 621, 622, 627. Đối với sản phẩm đã tiêu thụ bị trả lại, phần giá vốn chuyển về kho hay đang gửi tại kho người mua, kế toán hạch toán:
Nợ TK 631: Chi tiét đối tượng Có TK 632
- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo từng loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ…
Nợ TK 631; Chi tiét đối tượng Có TK 621, 622, 627
- Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí (nếu có). Nợ TK 111, 112, 138…
Có TK 631
Đồng thời, că cứ vào kết quả kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang, kế toán kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ:
Nợ TK 154: Chi tiết đối tượng có TK 631: Chi tiết đối tượng
- Kết chuyển giá thành công xưởng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp trong kỳ.
Nợ TK 155: Nhập kho thành phẩm Nợ TK 157: Hàng gửi bán
Nợ TK 632: Xuất bán thẳng không qua kho
Có TK 631: Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ hoàn thành
Bảng 2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ
26 154 631 632 (1) (6) 621 (2) 622 (3) 611 627 157 (8) 155 (7) (4) (5)
Ghi chú:
1. Kết chuyển chi phí dở dang đầu kỳ
2. Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu 3. Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 4. Cuối kỳ, kết chuyển chi phí sản xuất chung 5. Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ 6. Xuất bán giá trị sản phẩm trực tiếp không qua kho 7. Nhập kho thành phẩm
8. Xuất hàng gửi bán