II. THỰC TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG CỦA CÔNG TY ABC DO CÔNG TY TNHH BDO VIỆT NAM THỰC HIỆN
2.1.Thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thực hiện thủ tục phân tích
2. Thực tế thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại khách hàng ABC
2.1.Thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thực hiện thủ tục phân tích
Trước tiên, KTV tìm hiểu các chính sách về phê duyệt bán chịu, thời hạn thanh toán, mức xử phạt đối với khách hàng thanh toán chậm. KTV đã tổng hợp thông tin thu nhập được trên giấy tờ làm việc.
BDO
Khách hàng: Công ty ABC Nội dung thực hiện: phải thu khách hàng Năm kết thúc: 31/12/2009 Tên Ngày Người T.H …… ….. Người K.T ……. ….. Mã số: … Trang: …
Quy trình phát hành hóa đơn
Khi phát sinh nghiệp vụ ghi nhận doanh thu, công ty lập thành 3 liên: Liên 1 (màu tím): Lưu tại quyển hóa đơn
Liên 2 (màu đỏ): Giao cho người mua
Liên 3 (màu xanh): Lưu tại phòng kế toán, để làm căn cứ để ghi sổ
Chính sách tín dụng
Trước khi quyết định cho khách hàng thanh toán chậm số tiền hàng, phòng kinh doanh phải tiến hành tìm hiểu, đánh giá, phân tích tình hình tài chính, đặc biệt là khả năng thanh toán của khách hàng.
Số tiền nợ không quá 30% giá trị giao dịch. Nếu quá hạn thanh toán, Công ty sẽ tính lãi 1%.
Công ty không tiến hành phân tích tuổi nợ, không trích quỹ lập dự phòng nên khi phát sinh các khoản thu không thu hồi được, Công ty hạch toán thẳng vào chi phí (không phù hợp với chế độ kế toán hiện hành)
Các khoản phải thu xóa sổ không có biên bản kèm theo.
Cuối kì, Công ty không tiến hành đối chiếu với công nợ của khách hàng có số dư lớn.
Việc thanh toán của khách hàng thông qua ngân hàng. Làm giảm rủi ro trong việc thanh toán.
Bảng 2.2. mẫu giấy tờ làm việc của KTV về tìm hiểu các chính sách tại Công ty khách hàng.
Chính sách tín dụng của Công ty khá rõ ràng và chặt chẽ, tuy nhiên việc thực hiện chưa tốt. Theo đánh giá ban đầu của KTV, HTKSNB đối với các khoản phải thu khách hàng không tốt, số dư nợ gốc lớn (8.618.109.624 VNĐ). Kế toán không tiến hành phân tích tuổi nợ, gây khó khăn cho việc trích lập dự phòng đối với công nợ phải thu khó đòi.
Tiếp theo, KTV đối chiếu số dư nợ các khoản phải thu khách hàng trên sổ chi tiết của tất cả các khách hàng với số dư trên BCĐKT. Tổng dư nợ các khoản phải thu của 74 khách hàng là 8.618.109.624 đ, khớp đúng với BCĐKT. Như vậy xét trên khía
cạnh trọng yếu, việc ghi chép các khoản phải thu khách hàng là trung thực và hợp lý. KTV tổng hợp trên giấy tờ làm việc
BDO
Khách hàng: Công ty ABC Nội dung thực hiện: phải thu khách hàng Năm kết thúc: 31/12/2009 Tên Ngày Người T.H …… ….. Người K.T …… ….. Mã số: … Trang: …
Tổng hợp các khoản phải thu khách hàng Chỉ tiêu Số liệu báo cáo (số liệu của
khách hàng) 1/1/2009 31/12/2009 Chênh lệch Số liệu KTV 31/12/2009 Phải thu khách hàng 5.666.081.113 8.618.109.624 83.518.944 8.534.590.680 Note: Số liệu trên BCĐKT đã đối chiếu khớp đúng với sổ cái, sổ chi tiết.
Số liệu của KTV ngày 31/12/2009 lệch 83.518.944 đ với số liệu của khách hàng. Do trong kì, Công ty đã tiến hành xóa sổ khoản công nợ của Công ty A là 83.518.944 đ mà không có các biên bản hay chứng từ kèm theo. KTV yêu cầu kế toán cung cấp tài liệu chứng minh khoản nợ này đã được xóa sổ. KTV yêu cầu điều chỉnh
Bút toán điều chỉnh Nợ TK 131 83.518.944 Có Tk 642 83.518.944
Bảng 2.3. Mẫu giấy tờ làm việc của KTV về tổng hợp các khoản phải thu khách hàng
Tiếp theo, KTV tiến hành tính toán các chỉ tiêu tài chính liên quan đến các khoản phải thu như số vòng quay các khoản phải thu khách hàng, thời gian một vòng
tổng hợp trên giấy tờ làm việc.
BDO
Khách hàng: Công ty ABC Nội dung thực hiện: phải thu khách hàng Năm kết thúc: 31/12/2009 Tên Ngày Người T.H …… ….. Người K.T …… ….. Mã số: … Trang: …
Chỉ tiêu Năm 2008 Năm 2009 Chênh lệch
1. Doanh thu bán hàng 90.242.745.316 89.006.246.539 -1.236.498.777 2. Phải thu khách hàng 5.666.081.113 8.618.109.624 2.952.028.511 3. Số vòng quay khoản phải thu khách hàng 16 10 -6 4. Thời gian 1 vòng quay khoản phải thu khách hàng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
22,8 36,5 13,7
Note: Chính sách tín dụng của công ty đối với những khách hàng khác nhau là khác nhau. Đối với khách hàng dài hạn hoặc có kí kết hợp đồng thì thời hạn thanh toán thường kéo dài 45 – 90 ngày. Đối với những khách hàng vãng lai thì thường thanh toán bằng chuyển khoản sau khi giao hàng 1 – 2 ngày. Do đó thời gian thu hồi nợ có xu hướng không nhất quán.
Thời gian thu hồi nợ không được rút ngắn, công ty có chính sách tín dụng chưa hiệu quả và hợp lý.
Bảng 2.4. Mẫu giấy tờ làm việc của KTV về phân tích các chỉ tiêu tài chính liên quan đén các khoản phải thu khách hàng.