2. Giá thành sản phẩm xây lắp
2.2. Kế toán tính giá thành sản phẩm xây lắp
2.2.1. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm dở dang trong DN xây lắp có thể là công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành hoặc khối lượng công tác xây dựng dở dang trong kỳ chưa được chủ đầu tư nghiệm thu và chấp nhận thanh toán.
Đánh giá sản phẩm dở dang là việc tính toán xác định phần chi phí sản xuất trong kỳ cho khối lượng sản phẩm làm dở cuối kỳ theo những nguyên tắc nhất định.
Với những DN xây dựng cơ bản thường áp dụng một trong những phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau đây:
2.2.1.1. Phương pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí dự toán
Theo phương pháp này, chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ được xác định bằng công thức:
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế KLXL dở dang đầu kỳ + Chi phí thực tế thực hiện trong kỳ Chi phí dự toán của KLXL hoàn thành bàn giao
+ Chi phí dự toán của KLXL dở dang cuối kỳ
× Chi phí dự toán của KLXL
dở dang cuối kỳ
Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp đối tượng tập hợp chi phí xây lắp trùng với đối tượng tính giá thành.
2.2.1.2. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo tỷ lệ hoàn thành tương đương
Phương pháp này chủ yếu áp dụng đối với việc đánh giá sản phẩm làm dở của công tác lắp đặt máy móc thiết bị.
Theo phương pháp này, chi phí thực tế của khối lượng dở dang cuối kỳ được xác định theo công thức:
Chi phí thực tế của khối lượng lắp đặt dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế KL lắp đặt dở dang đầu kỳ + Chi phí thực tế KL lắp đặt thực hiện trong kỳ Chi phí theo dự toán của Kl lắp đặt bàn giao trong kỳ + Chi phí theo dự toán của KL lắp đặt dở dang theo KL hoàn thành × Chi phí theo dự toán của KL lắp đặt dở dang theo KL hoàn thành
2.2.1.3. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo giá trị dự toán
Theo phương pháp này, chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ được xác định bằng công thức:
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế KLXL dở dang đầu kỳ + Chi phí thực tế KLXL thực hiện trong kỳ
Giá trị dự toán của KLXL hoàn thành
bàn giao
+
Giá trị dự toán của KLXL dở dang cuối kỳ × Giá trị dự toán của KLXL dở dang cuối kỳ
2.2.2. Đối tượng và kỳ tính giá thành
2.2.2.1. Đối tượng tính giá thành
Là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do DN sản xuất ra cần phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị. Trong DN xây lắp, đối tượng tính
giá thành thường trùng với đối tượng tập hợp chi phí xây lắp đó là công trình, hạng mục công trình hay khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao.
Như vậy, việc xác định đúng đắn đối tượng tính giá thành phù hợp với điều kiện đăc điểm của từng DN có ý nghĩa rất quan trọng, nó là căn cứ để kế toán mở sổ kế toán, các bảng chi tiết giá thành sản phẩm có hiệu quả, đáp ứng yêu cầu quản lý nội bộ DN.
2.2.2.2. Kỳ tính giá thành
Đồng thời với việc xác định đối tượng tính giá thành, kế toán phải xác định kỳ tính giá thành. Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành cần phải tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành.
Việc xác định kỳ tính giá thành phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất sản phẩm để xác định. Các DN xây lắp kỳ tính giá thành được xác định như sau:
- Nếu đối tượng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình hoàn thành theo đơn đặt hàng, thì thời điểm tính giá thành là khi công trình, hạng mục công trình hoặc đơn đặt hàng hoàn thành.
- Nếu đối tượng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình được qui định thanh toán theo giai đoạn xây dựng, thì kỳ tính giá thành là theo giai đoạn xây dựng hoàn thành.
- Nếu đối tượng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình được qui định thanh toán định kỳ theo khối lượng từng loại công việc trên cơ sở giá dự toán, thì kỳ tính giá thành theo từng tháng (quý).
2.2.3. Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp là phương pháp sử dụng số liệu về chi phí xây lắp để tính toán ra tổng giá thành và giá thành đơn vị của sản phẩm hoặc lao vụ đã hoàn thành theo các yếu tố chi phí hay khoản mục giá thành trong kỳ tính giá thành đã được xác định.
2.2.3.1. Phương pháp tính giá thành trực tiếp (phương pháp giản đơn)
Đây là phương pháp được sử dụng phổ biến trong các DN xây dựng hiện nay, vì sản xuất thi công mang tính đơn chiếc, đối tượng tập hợp chi phí xây lắp trùng với đối tượng tính giá thành. áp dụng phương pháp này, giá thành công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao trên cơ sở tổng cộng chi phí xây lắp phát sinh từ khi khởi công đến khi hoàn thành bàn giao. Nếu công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành toàn bộ mà có khối lượng xây dựng hoàn thành bàn giao, thì:
Giá thành thực tế Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất của KLXD = dở dang + phát sinh - dở dang hoàn thành đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ bàn giao
Trong trường hợp, chi phí xây lắp được tập hợp theo công trường hoặc toàn bộ công trình nhưng giá thành thực tế phải tính riêng cho từng hạng mục công trình thì tổng chi phí xây lắp đã được tập hợp phải tính toán phân bổ cho từng công trình hoặc hạng mục công trình theo tiêu chuẩn thích hợp. ∑∑ = dti C C H Trong đó: H là hệ số phân bổ.
ΣC là tổng chi phí thực tế của các công trình.
ΣCdti là tổng chi phí dự toán của công trình hoặc hạng mục công trình i.
Khi đó giá thành thực tế của công trình là: Cdti * H (Cdti là chi phí dự toán của công trình thứ i)
Phương pháp này được tiến hành đơn giản, dễ thực hiện, cho phép cung cấp kịp thời số liệu giá thành trong mỗi kỳ báo cáo.
2.2.3.2. Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng
Phương pháp này áp dụng trong các DN xây lắp thực hiện nhận thầu xây lắp theo đơn đặt hàng, khi đó đối tượng tính giá thành và đối tượng tập hợp chi phí xây lắp là từng đơn đặt hàng. Kỳ tính giá thành không phù hợp với kỳ báo cáo mà kỳ tính giá thành là khi hoàn thành khối lượng công việc xây lắp qui định trong đơn đặt hàng mới tính giá thành. Theo phương pháp này, trong quá trình sản xuất chi phí xây lắp thực tế phát sinh được tập hợp theo từng đơn đặt hàng và khi nào hoàn thành thì chi phí tập hợp được chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng đó. Trường hợp đơn đặt hàng chưa hoàn thành thì chi phí xây lắp tập hợp là giá trị sản phẩm xây lắp dở dang.
Trường hợp đơn đặt hàng gồm một số hạng mục công trình thì sau khi tính giá thành cho đơn đặt hàng hoàn thành, kế toán thực hiện tính hía thành cho từng hạng mục công trình bằng cách căn cứ vào giá thành thực tế của đơn đặt hàng hoàn thành và giá thành dự toán của các hạng mục công trình đó, công thức tính như sau:
Zidt x Zdt Zddh Zi= Trong đó:
Zi: giá thành sản xuất thực tế của hạng mục công trình i. Zddh: giá thành sản xuất thực tế của đơn đặt hàng
Zdt: giá thành dự toán của các hạng mục công trình thuộc đơn đặt hàng hoàn thành
Zidt: giá thành dự toán của hạng mục công trình i. 2.2.3.3. Phương pháp tính giá thành theo định mức
Phương pháp này được áp dụng đối với các DN xây lắp thoả mãn các điều kiện sau:
- Phải tính được giá thành định mức trên cơ sở các định mức và đơn giá đặt hàng tại thời điểm tính giá thành. Tuỳ từng trường hợp cụ thể mà giá thành định mức bao gồm cả giá thành định mức của từng hạng mục công trình cấu thành nên công trình.
-Vạch ra được một cách chính xác những thay đổi về định mửc trong quá trình thực hiện thi công công trình. Việc thay đổi định mức được tiến hành vào đầu tháng nên việc tính toán số chênh lệch do thay đổi định chỉ cần thực hiện đối với một số sản phẩm làm dở đầu kỳ, về chi phí tính cho sản phẩm làm dở đầu kỳ là theo định mức.
Số chênh lệch do thay đổi định mức = Định mức cũ - Định mức mới
- Chênh lệch do thoát ly định mức là số chênh lệch do tiết kiệm hay vượt chi. Việc xác định số chênh lệch do thoát ly định mức được tiến hành theo những khoản mục chi phí:
Chênh lệch do thoát ly định mức = Chi phí thực tế (theo khoản mục CP) - Chi phí định mức (theo khoản mục CP)
Sau khi tính toán, xác định được giá thành định mức, chênh lệch do thay đổi định mức và do thoát ly định mức, giá thành thực tế sản phẩm xây lắp được tính theo công thức:
Giá thành thực tế Giá thành định mức Chênh lệch Chênh lệch của sản phẩm = của sản phẩm ± do thay đổi ± do thoát ly xây lắp xây lắp định mức định mức
Phương pháp này thích hợp với DN xây dựng có qui trình công nghệ ổn định, có hệ thống các định mức kinh tế kỹ thuật, định mức chi phí, dự toán hợp lý. Nó có tác dụng quan trọng trong việc kiểm tra tình hình thực hiện định mức, dự toán chi phí xây lắp, tình hình sử dụng (tiết kiệm hay
lãng phí) chi phí xây lắp, giảm bớt được khối lượng ghi chép, tính toán của kế toán.