II. TèNH HèNH QUẢN Lí THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC HỘ KINH TẾ CÁ THỂ TRấN ĐỊA BÀN
2. Quản lý căn cứ tớnh thuế:
Theo luật thuế Giỏ trị gia tăng cỏc hộ nộp thuế theo phương phỏp trực tiếp cú thể đăng ký nộp thuế theo 1 trong 3 phương phỏp sau:
- Phương phỏp kờ khai trực tiếp trờn Giỏ trị gia tăng. - Phương phỏp trực tiếp trờn doanh thu.
- Phương phỏp khoỏn.
Để được nộp thuế theo phương phỏp trực tiếp trờn Giỏ trị gia tăng
cỏc hộ phải thực hiện việc mua, bỏn cú đầy đủ hoỏ đơn chứng từ ghi chộp sổ sỏch kế toỏn.
Theo phương phỏp này :
Giỏ trị gia tăng Giỏ thực tế của hàng Giỏ thực tế hàng hoỏ của hàng hoỏ, dịch vụ = hoỏ, dịch vụ bỏn ra - dịch vụ mua vào tương ứng
Đối với hộ đó thực hiện đầy đủ hoỏ đơn bỏn hàng( bỏn hàng lập đầy đủ hoỏ đơn bỏn hàng) xỏc định đỳng doanh thu bỏn hàng nhưng khụng cú đủ hoỏ đơn mua hàng hoỏ, dịch vụ thỡ cú thể nộp đăng ký nộp thuế theo phỏp trực tiếp trờn doanh thu.
Giỏ trị gia tăng Doanh thu hàng Tỷ lệ giỏ trị gia tăng Của hàng hoỏ, dịch vụ= hoỏ, dịch vụ bỏn ra x (%) theo quy định
Đối với hộ chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa đủ việc mua, bỏn hàng cú hoỏ đơn. Cơ quan thuế căn cứ vào tỡnh hỡnh kinh doanh của từng hộ ấn định mức doanh thu tớnh thuế ( phương phỏp khoỏn)
Giỏ trị gia tăng Doanh thu ấn định x Tỷ lệ giỏ trị gia tăng Của hàng hoỏ, dịch vụ = (%) theo quy định
Trong thực tế, do đặc điểm tỡnh hỡnh kinh doanh trờn địa bàn quận Ba Đỡnh phần lớn là kinh doanh nhỏ nờn hầu hết cỏc hộ đăng ký nộp thuế theo phương phỏp khoỏn, cũn số lượng hộ đăng ký nộp thuế theo phương phỏp kờ khai là rất nhỏ.
Biểu số 5: Quản lý doanh thu tớnh thuế đối với hộ cỏ thể trờn địa bàn Quận Ba Đỡnh:
DT 6 tháng DT 6 tháng So DT 3 tháng DT 3 tháng So đầu năm cuối năm sánh đầu năm cuối 1998 sánh Sản xuất 2.123.668 2.456.434 116 1.830.141 1.228.217 149 Dịch vụ 5.694.438 9.928.980 174 9.145.687,5 4.964.490 184 Thương nghiệp 16.260.774 19.190.122 118 13.326.742 9.595.061 138 Ăn uống 5.272.773 6.579.616 124 3.420.605,5 3.289.808 103 Vận tải 1.186.169 Tổng cộng 29.351.653 38.155.152 130 28.909.345 19.077.576 151 Ngành nghề
Năm 1998 Quý I năm 1999
Nhỡn vào bảng số liệu trờn ta thấy doanh thu tớnh thuế tăng. Năm 1999 doanh thu tớnh thuế 3 thỏng đầu năm so với 3 thỏng cuối năm 1998 tăng là: 28.909.345 - 19.077.576 = 9.831.769 nghỡn đồng( tăng 51%).
Cụ thể:
Ngành sản xuất tăng: 601.924 nghỡn đồng, tương đương 49% Ngành dịch vụ tăng: 4.181.197,5 nghỡn đồng, tương đương 84% Ngành thương nghiệp tăng: 3.731.681 nghỡn đồng, tương đương 38% Ngành ăn uống tăng: 130.797,5 nghỡn đồng, tương đương 3%
Ngành vận tải: 1.186.169 nghỡn đồng, tương đương 100%
Việc tăng doanh thu là do tăng về số hộ và quy mụ kinh doanh. Nhỡn vào số liệu đó tớnh toỏn ở trờn trong 2 năm 1998 và 1999 ta thấy doanh thu ở cỏc ngành đều tăng nhưng tốc độ tăng khụng đồng đều, tập trung vào cỏc
ngành ăn uống, thương nghiệp sau đú đến dịch vụ và cuối cựng là ngành sản xuất. Ở Quận Ba Đỡnh trong một vài năm gần đõy cú thờm loại dịch vụ cho người nước ngoài thuờ nhà ở và do vậy ngành dịch vụ cú diễn biến tăng một cỏch đỏng kể. Ngoài ra cơ quan thuế đó cú sự điều chỉnh doanh thu kịp thời trước sự biến động của thị trường.
Mặc dự doanh thu tớnh thuế qua cỏc năm đều tăng nhưng khụng phải là khụng xảy ra hiện tượng thất thu thuế ở Chi cục thuế Quận Ba Đỡnh. Cú thể quy về do cỏc nguyờn nhõn chủ yếu sau:
+ Trường hợp 1: Thất thu do khụng điều chỉnh doanh thu kịp thời so với tốc độ trượt giỏ dẫn tới mức thuế thu được ở giai đoạn sau lạc hậu so với mức thuế thu ở giai đoạn trước về giỏ trị. Xảy ra tỡnh trạng trờn cú thể do cỏn bộ chưa bỏm sỏt sự biến động của giỏ cả, hoạt động kinh doanh của cỏc hộ. + Trường hợp 2: Thất thu về doanh thu do việc định doanh thu tớnh thu tớnh thuế chưa phự hợp với mức độ kinh doanh thực tế. Với hộ ỏp dụng doanh thu tớnh thuế là doanh thu khoỏn: Mức khoỏn doanh thu được xỏc định trờn cơ sở đIều tra và hiệp thương giữa cỏn bộ thuế và người kinh doanh. Trong trường hợp cơ sở kinh doanh khụng chấp nhận hiệp thương thỡ cỏn bộ
cú một cơ sở nào để xỏc định một cỏch chớnh xỏc doanh thu tớnh thuế là phự hợp với thực tế kinh doanh mà hoàn toàn tuỳ thuộc vào ý muốn chủ quan của cỏn bộ thuế. Chớnh vỡ mức doanh thu khoỏn khụng được xỏc định chớnh xỏc nờn đó làm thất thoỏt tiền thuế. Để khắc phục việc này tại cỏc phường đó cú cỏc hội đồng tư vấn thuế giỏm sỏt, đồng thời Chi cục cũng thường xuyờn cho đội kiểm tra rà soỏt doanh thu tớnh thuế nhưng cũng khụng làm được một cỏch chớnh xỏc với tất cả cỏc hộ.
Túm lại, cú thể nhận thấy rất rừ thất thu doanh số là do cỏc nguyờn nhõn:
- Khỏch quan:
+ Số hộ kinh doanh lớn, qui mụ vốn nhỏ, nằm rải rỏc dẫn đến việc khú quản lý trong khi đội ngũ cỏn bộ thuế mỏng, một cỏn bộ quản lý quỏ nhiều đối tượng ( cú cỏn bộ quản lý ở khu vực chợ Long Biờn quản lý đến 106 hộ) vỡ vậy chưa thể sõu sỏt, nắm được hoạt động kinh doanh thực tế tại địa bàn.
+ Doanh thu khoỏn mang tớnh chủ quan nờn chưa phản ỏnh đỳng thực tế kinh doanh của đối tượng nộp thuế, thường thấp hơn nhiều so với doanh thu thực tế.
+ ý thức chấp hành luật thuế của cỏc đối tượng chưa cao, thường cú phản ứng chống đối khi cơ quan thuế điều chỉnh doanh thu khoỏn.
- Chủ quan:
+ Tuyờn truyền, giải thớch nội dung luật thuế cho cỏc đối tượng thực hiện chưa tốt.
+ Cụng tỏc giỏm sỏt địa bàn thực hiện chưa đồng đều, thường xuyờn.
+ Cũn cú sự thoả hiệp giữa cỏn bộ thuế và đối tượng nộp thuế nhằm thương lượng để 2 bờn cựng cú lợi và chỉ cú nhà nước là chịu thiệt thũi.
+ Cụng tỏc điều chỉnh doanh thu tiến hành chưa kịp thời, chưa bỏm sỏt sự biến động của thị trường..vv..
• Với phương phỏp quản lý doanh thu tớnh thuế của cỏc hộ kờ khai, việc tớnh thuế cú cơ sở chớnh xỏc hơn nờn việc xỏc định doanh số tương đối sỏt với thực tế phỏt sinh. Doanh thu tớnh thuế đó được nõng lờn rừ rệt. Tuy nhiờn việc ỏp dụng thu thuế theo kờ khai là phương phỏp mới nờn khụng trỏnh khỏi những tồn tại mà một sớm một chiều chưa thể khắc phục được ngay. Với phương phỏp này số lượng cỏc hộ đăng ký nộp thuế trờn địa bàn quận
Biểu số 6: Quản lý doanh thu một số hộ điển hỡnh. Đơn vị tớnh: 1.000 đồng.
STT Tờn hộ DT kờ khai DT Tớnh thuế DT điều tra Tỷ lệ % 1 Ngành sản xuất Lờ Mai Anh 6300 7800 1200 65 2 Ngành thương nghiệp Trần Minh Tõm 32000 3800 65517 58 3 Ngành ăn uống Đặng Anh Thư 10200 15193 24500 62
Qua biểu số liệu trờn ta thấy doanh thu thực tế qua điều tra cao hơn so với doanh thu tớnh thuế( doanh thu tớnh thuế chỉ đạt 58% đến 65% doanh thu thực tế) và doanh thu thực tế vượt xa doanh thu kờ khai.Việc thất thu trong quản lý doanh thu tớnh thuế đối với hộ kờ khai cũn là vấn đề nan giải vỡ bản thõn nền kinh tế nước ta núi chung và khu vực kinh tế cỏ thể núi riờng đang ở giai đoạn chuyển đổi, phức tạp.
- Việc thực hiện chế độ sổ sỏch , hoỏ đơn chứng từ mới chỉ là hỡnh thức chưa theo đỳng quy định phỏp lệnh kế toỏn thống kờ ( chưa ghi chộp đầy đủ kịp thời chớnh xỏc những doanh thu ,chi phớ hàng ngày).
- Vỡ mới ỏp dụng nờn hầu hết cỏc cơ sở kinh doanh này chưa cú kế toỏn được đào tạo cơ bản nờn trỡnh độ kế toỏn non yếu cũn hạch toỏn sai
- Cụng tỏc thanh tra kiểm tra của Chi cục chưa thường xuyờn và kịp thời để phỏt hiện uốn nắn những sai sút.
- Khi đối tượng nộp thuế vi phạm chế độ hoỏ đơn chứng từ thỡ Chi cục chưa xử lý nghiờm theo quy định.
- Cỏn bộ thuế được giao quản lý đối tượng, hiểu biết về kế toỏn chưa sõu, việc tuyờn truyền giải thớch kộm thuyết phục cũng là một nguyờn nhõn cho những tồn tại trờn