3. Hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng
3.2 Hạch toán các khoản trích theo lơng
3.2.1 Hạch toán BHXH.
TK 111
TK 3383,3384
TK 334 TK 622,6421
TK 3383 Thanh toỏn lương cho
CBCNV bằng tiền mặt
Trớch 5%BHXH
1%BHYT trừ vào thu nhập
Trớch quỹ tiền lương cho
Cỏc đơn vị
+) Chứng từ sử dụng.
- Giấy chứng nhận nghỉ ốm hởng BHXH. Khi ngời lao động nghỉ ốm muốn hởng BHXH thì cần phải có giấy chứng nhận nghỉ ốm hởng BHXH.
- Danh sách ngời lao động hởng trợ cấp BHXH. Chứn từ này là căn cứ xét duyệt thanh toán trợ cấp BHXH cho ngời lao động, lập báo cáo chi chế độ trợ cấp ốm đau thai sản với cơ quan BH cấp trên. Danh sách này đợc lập 3 liên công ty giữ một liên cơ quan BHXH giữ 2 liên. Cơ sở để lập danh sách này là giấy chứng nhận nghỉ việc hởng BHXH.
- Phiếu Thu. Khi nhận tiền từ cơ quan BHXH thanh toán cho các trờng hợp nghỉ hởng BHXH.
- Phiếu chi. Khi nộp BHXH cho cơ quan BH cấp trên. +) Tài khoản sử dụng.
Để hạch toán BHXH công ty sử dụng tài khoản 338 chi tiết 3383 Kết cấu của TK
Bên Nợ:
- Nộp BHXH cho cơ quan bảo hiểm cấp trên. - Chi tiêu BHXH ở đơn vị
Bên Có:
- Trích BHXH vào chi phí sản xuất kinh doanh. - Tính trừ BHXH vào thu nhập của công nhân viên. D Có:
BHXH cha nộp hết cho cơ quan bảo hiểm cấp trên ở cuối kỳ. +) Cách tính BHXH phải nộp
- BHXH tính vào chi phí sản xuất kinh doanh
- BHXH tính trừ vào thu nhập của CNV
Trớch 15% BHXH vào chi phớ SXKD = Tổng Hệ số lương cơ bản của Cty X 350.000x 15%
Phần BHXH tính trừ vào thu nhập của CNV đợc tính trực tiếp trên bảng thanh toán lơng( Bảng Thanh toán lơng tháng 2 trang 17)
+) Hệ thống sổ sách.
Hạch toán BHXH cũng đợc ghi sổ theo hình thức nhật ký chung.
Sơ đồ hạch toán tơng tự nh hạch toán tiền lơng trong công ty. Dới đây là sổ cái TK 338 chín tháng đầu năm 2005 và sổ chi tiết TK 3383
Sổ cái kế toán
338 – Phải trả phả nộp khác
Từ ngày 01/01/2005 đến ngày 30/09/2005 D đầu kỳ: C 919.019.349 TKĐƯ NợPhát sinh trong kỳCó Luỹ kế từ đầu nămNợ Có
1111 87.715.070 239.791.430 87.715.070 1121 199.849.261 3.065.600 199.849.261 3331 27.859.390 0 27.859.390 3341 0 34.863.650 0 4141 393.892.000 0 393.892.000 5113 278.593.910 0 278.593.910 6271 0 107.686.900 0 635 0 27.630.000 0 6422 0 19.832.133 0 6427 126.857.500 0 126.857.500 6428 0 55.779.720 0 5% BHXH trừ vào thu nhập CNV = Hệ số lơng cơ bản x 350.000 x 5%
Tổng 1.114.767.131 488.649.433 1.114.767.131
D cuối kỳ: C 292.901.651 +) Phơng pháp hạch toán.
Cuối mỗi tháng kế toán đều phải tiến hành trích quỹ BHXH.
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu liên quan tới hạch toán BHXH.
- Khi tiến hành trích quỹ BHXH(15%) tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kế toán ghi:
Nợ TK 6271– Chi phí sản xuất chung Chi tiết:
6271 – Nhà ăn 6271 – Nhà phòng
6271 – Phòng Thơng mại và dịch vụ. 6271 – TT du lịch và dịch vụ
Nợ TK 6428 – Chi phí nhân viên quản lý khác Chi tiết:
6428 – Phòng Kế hoạch thị trờng. 6428 – Phòng Hành chính tổ chức. 6428 – Phòng Tài vụ
6428 – Ban giám đốc + kế toán trởng. Có TK 3383: BHXH đợc trích
- Tính trừ 5% BHXH vào thu nhập của công nhân viên. Nợ TK 334.
Có TK 3383
- Khi nộp tiền BHXH cho đơn vị BH cấp trên. Nợ TK 3383
Có TK 111,112
- Khi nhận thanh toán của cơ quan BHXH cho đối tợng đợc hởng BHXH. Khi nhận tiền. Nợ TK 111 Có TK3383 Đồng thời ghi Nợ TK 3383 Có TK 334
Khi thanh toán tiền BHXH cho ngời lao động kế toán ghi Nợ TK 334
Có TK 111
3.2.2 Bảo hiểm Y tế(BHYT)
Sau khi tiến hành tiến hành trích 3%HYT trong đó doah nghiệp chịu 2% tính vào chi phí 1% ngời lao động chịu trừ vào thu nhập hàng tháng kế toán tiến hành ghi sổ kế toán.
Cách tính BHYT hoàn toàn tơng tự nh BHXH hệ thống sổ sách cũng đ- ợc thiết lập tơng tự nh vậy.
Tài khoản sử dụng. TK 3384 BHYT Kết cấu của TK
Bên nợ:
- Nộp BHYT cho cơ quan y tế cấp trên. Bên Có:
- Trích 2% BHYT tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. - Tính trừ 1% BHYT vào thu nhập của công nhân viên. D Có cuối kỳ:
- BHYT cha nộp hết cho cơ quan bảo hiểm cấp trên ở cuối kỳ. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chu yếu liên quan tới BHYT
- Khi trích 2% BHYT vào chi phí sản xuất kinh doanh kế toán ghi: Nợ TK 6271 – Chi phí nhân công trực tiếp
Chi tiết:
6271 – Nhà ăn 6271 – Nhà phòng
6271– Phòng Thơng mại và dịch vụ. 6271– TT du lịch và dịch vụ
Nợ TK 6428– Chi phí nhân viên quản lý. Chi tiết:
6428 – Phòng Kế hoạch thị trờng. 6428 – Phòng Hành chính tổ chức. 6428 – Phòng Tài vụ
6428 – Ban giám đốc + kế toán trởng Có TK 3384:BHYT phải trích
- Tính trừ BHYT vào thu nhập hàng tháng của công nhân viên( 1%) Nợ TK 334
Có TK 3384
- Khi nộp BHYT cho cơ quan BHYT Nợ TK 3384
Có TK 111.112
3.2.3 Kinh phí công đoàn.
Kinh phí công đoàn đợc trích 2% và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Cách tính KPCĐ đợc trích hoàn toàn nh trích BHXH và BHYT. Hệ thống sổ sách kế toán dùng trong hạch toán KPCĐ cũng đợc thiết kế tơng tự nh BHXH, BHYT.
Chứng từ gốc chủ yếu là phiếu thu, phiếu chi Tài khoản sử dụng để hạch toán KPCĐ TK 3382
Kết cấu của TK Bên Nợ:
- Nộp KPCĐ cho cơ quan công đoàn cấp trên. - Chi tiêu KPCĐ tại đơn vị
Bên Có:
- Trích KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh. D Có cuối kỳ:
- KPCĐ cha nộp hết, cha chi hết ơ cuối kỳ.
Ta có sổ chi tiết TK 3382 9 tháng đầu năm 2005.
Sổ chi tiết TK 3382 – Kinh phí công đoàn
Từ ngày 01/01/2005 đến ngày 30/09/2005 Ngày Số CT Nội dung TKĐ Ư Nợ Có 7/1/05 11 Trả CPCĐ trên bảng lơng (6T) 1111 10.996.958 0 10/1/05 12 Trích 2% KPCĐ (6T cuối 04) 1111 20.280.000 0 10/1/05 17 Dung,nộp KPCĐ Q2,3,4/04 1111 0 108.000 31/03/05 10 Trích KPCĐ Q1/2005 6271 0 4.234.720 31/03/05 10 Trích KPCĐ Q1/2005 6428 0 3.331.680 30/06/05 59 Trích KPCĐ từ bảng lơng Q2/05 3341 0 6.039.591 30/06/05 62 Trích KPCĐ Q2/05 6271 0 10.338.660 30/06/05 62 Trích KPCĐ Q2/05 6428 0 5.113.260 1/07/05 375 Hạnh, nộp KPCĐ Q1,2/05 1111 0 210.000 29/08/05 510 Hồng+Linh+Hiền nộp KPCĐ 1111 0 109.620 30/08/05 782 Trả 2% KPCĐ sang quỹ CĐ 1111 23.018.400 0 30/0805 783 Chuyển KPCĐ sang quỹ CĐ 1111 8.736.115 0 30/08/05 784 Chuyển tiền đoàn phí 6T 1111 319.620 0
30/09/05 72 K/c tiền đoàn phí trên BL Q3 3341 0 4.321.553 30/09/05 91 Trích KPCĐ Q3/2005 6271 0 7.283.873 30/09/05 91 Trích KPCĐ Q3/2005 6428 0 7.180.767 Tổng 63.351.093 48.271.724
D cuối kỳ: C 16.616.913 Một số nghiệp vụ chủ yếu.
- Trích 2% KPCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. Nợ TK 6271
Chi tiết cho các đơn vị: • Nhà phòng • Nhà ăn • Phòng thơng mại và dịch vụ • TT du lịch và dịch vụ Nợ TK 6428
Chi tiết cho các đơn vị:
• Phòng Kế hoạch thị trờng.
• Phòng Hành chính tổ chức.
• Phòng Tài Vụ.
• Ban giám đốc + Kế toán trởng. Có TK 3382: Kinh phí công đoàn trích - Khi nộp tiền KPCĐ cho đơn vị cấp trên: Nợ TK 3382
Có TK 1111
- Khi thanh toán KPCĐ tại đơn vị. Nợ TK 3382
Có TK 152,153,111
Ta có sơ đồ hạch toán chung BHXH,BHYT,KPCĐ.
TK 111,112 TK 338(2,3,4) TK 622,627,642
TK 334
TK 152,153,111
TK 334
Nộp BHXH,BHYT,KPCĐ cho các cơ quan qlý quỹ
Trích 19% BHXH,BHYT KPCĐ vào CP SXKD
Tính trừ 5% BHXH,1%
BHXH phảI trả cho CNV
Phần ii/. Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng
tại công ty tnhh nhà nớc một thành viên du lịch công đoàn hà nội.
1. Ưu, nhợc điểm của công tác hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại Công ty TNHH nhà nớc một thành viên du lịch Công Đoàn Hà Nội.
1.1 Ưu điểm.
Công tác hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại công ty TNHH nhà nớc một thành viên có nhiều u điểm
- Trớc hết phải kể đến đó chính là phơng pháp tính lơng. Công ty đã vận dụng sáng tạo các hình thức trả lơng hình thức trả lơng theo doanh số khoán kết hợp với trả lơng theo thời gian. Việc xác định quỹ lơng cho các đơn vị thông qua khoán trên doanh thu của đơn vị hoặc lợi nhuận. Đây thực chất là thực hiện việc trả lơng theo lao động. Ngời lao động đợc hởng lơng trên chính kết quả mà họ tạo ra. Lợi ích của ngời lao động gắn liền với lợi ích của công ty. Ngời lao động sẽ cảm thấy đợc trả công xứng đáng khi mà họ nhận đợc thù lao tơng ứng với kết quả họ thực hiện đợc. Khi đó chức năng đòn bẩy kinh tế thúc đẩy ngời lao động tăng năng suất lao động của tiền lơng sẽ đợc biểu hiện một cách rõ nhất.
Về phía công ty trên phơng diện là ngời quản lý và tiền lơng của ngời lao động là một loại chi phí đầu vào thì việc khoán lơng sản phẩm tới các đơn vị sẽ giúp công ty quản lý tốt hơn chi phí tiền lơng.
Hình thức khoán trong công ty cũng có đa dạng gắn liền với kết quả sản xuất kinh doanh của từng đơn vị. Nh các bộ phận gián tiếp cơ sở để tính quỹ
lơng khoán chính là doanh số của cả công ty. Đơn vị sản xuất trực tiếp cơ sở để tính lơng chính là lợi nhuận gộp mà họ tạo ra nhng kèm theo về chỉ tiêu doanh số. Chính sự đa dạng về hình thức khoán lơng gắn liền với đặc thù của từng đơn vị đã giúp công ty thực hiện tốt hơn việc phân phối theo lao động.
- Thứ hai Công ty rất quan tâm chăm lo đến đời sống của cán bộ công nhân viên. Ngoài việc trả lơng hợp lý công ty còn quan tâm đến đời sống của ngời lao động thông qua các quỹ nh quỹ phúc lợi, quỹ khen thởng và các chính sách nhằm phát huy hết năng lực của mỗi ngời nh nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, cử ngời đi học nâng cao. Chính vì vậy đã tạo ra động lực giúp ngời lao động gắn bó với công ty cũng nh phát huy hết khả năng, nâng cao năng suất lao động.
- Thứ 3: Công tác hạch toán tiến lơng đợc thực hiện một cách khoa học. Chứng từ luân chuyển nhanh và có sự kiểm soát tốt. Hệ thống sổ sách đợc mở chi tiết theo dõi từng bộ phận và thơng xuyên đợc kiểm tra. Công tác thanh toán lơng cho công nhân viên đợc thực hiện nhanh chóng. Lơng cho cán bộ công nhân viên đợc thanh toán hàng tháng vào đầu tháng sau.
1.2 Những hạn chế.
Công tác hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng của Công ty TNHH nhà nớc một thành viên du lịch Công Đoàn Hà Nội có nhiều u điểm nhng bên cạnh những u điểm đó công tác này còn một số hạn chế sau đây:
- Thứ nhất: Việc trả lơng theo hình thức khoán bên cạnh những u điểm nó còn có hạn chế. Trả lơng theo hình thức khoán gắn tiền lơng của đơn vị với doanh số thực hiện tức là gắn với số lợng hay kết quả đạt đợc đây mới chỉ là mặt số lợng cha gắn liền với chất lợng cung cấp các dịch vụ. Khi xác định tỷ lệ khoán lơng cho mỗi bộ phận sẽ xuất hiện một mâu thuẫn: Công ty muốn tiết kiệm chi phí tiền lơng và thúc đẩy nâng cao năng suất lao động thì mức khoán sẽ thấp nhng nh vậy sẽ ảnh hởng đến tiền lơng của ngời lao động hơn nữa có thể gây ra sự chênh lệch tiền lơng giữa các bộ phận. Khi nâng mức khoán lên
mức lơng của ngời lao động có thể sẽ tăng nhng công ty sẽ khó tiết kiệm chi phí và thúc đẩy nâng cao năng suất. Do đó để xác định một mức lơng thoả đáng vừa đảm bảo tiết kiệm chi phí, thúc đẩy nâng cao năng suất mà vẫn đảm bảo lơng cho công nhân là vấn không đơn giản.
- Thứ hai: Hệ số hi của công ty cha có sự chênh lệch nhiều giữa các trình độ khác nhau. Do vậy khi trả lơng theo hình thức khoán theo doanh số của từng đơn vị sẽ có sự đánh đồng giữa các lao động. Bởỉ vì khi trả lơng theo doanh số khoán cho các đơn vị thực chất là trả lơng khoán cho tập thể. Kết quả thực hiện là chung của tập thể khi mà không có sự chênh lệch lớn về hệ số của công ty giữa các trình độ khác nhau sẽ làm cho mức lơng của các trình độ là khác nhau không nhiều. Điều này sẽ không kích thích đợc ngời lao động có trình độ cao bởi họ cảm thấy không thoả đáng với chất xám mà họ bỏ ra.
2. Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại Công ty TNHH nhà nớc một thành viên du lịch Côn g Đoàn Hà Nội.
Sau khi tìm hiểu về công tác hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng của công ty trên cơ sở nhận thấy những u nhợc điểm của công tác hạch toán em xin đa ra một số ý kiến để công ty tham khảo.
Để khắc phục những hạn chế của hình thức trả lơng theo khoán doanh số cho các đơn vị công ty cần thực hiện công tác kiểm soát chất lợng phục vụ tốt để đảm bảo tiền lơng thoả đáng cho ngời lao động nhng vẫn tiết kiệm đợc chi phí tiền lơng và nâng cao năng suất lao động. Xây dựng, hoàn thiện tiêu chuẩn đánh giá mức độ hoàn thành công việc và thực hiện tốt công tác này để đánh giá chính xác mức độ hoàn thành công việc của mỗi ngời lao động.
Để thúc đẩy tăng năng suất lao động cũng nh thu hút lao động có trinh độ cao công ty cũng cần nghiên cứu để xây dựng hệ số lơng của công ty vừa đảm bảo có sự chênh lệch giữa các lao động có trình độ khác nhau khuyến
khích ngời lao động có trình độ cao nhng vẫn đảm bảo lơng thoả đáng cho ng- ời lao động giản đơn.
Kết luận.
Công tác tiền lơng luôn là vấn đề quan tâm hàng đầu của cả ngời lao động và ngời sử dụng lao động hay là các công ty. Công ty quan tâm tiền lơng trên phơng diện một chi phí đầu vào và vấn đề tiết kiện tiền lơng nhng vẫn thúc đẩy năng suất lao động. Ngời lao động quan tâm tới tiền lơng vì nó là thù lao mà họ nhận đợc khi bỏ sức lao động của mình. Xây dựng đợc công tác tiền lơng tốt phải đảm bảo vừa tiết kiệm chi phí tiền lơng tăng năng suất lao động cho doanh nghiệp và đảm bảo tiền lơng thoả đáng cho sức lao động mà ngời lao động bỏ ra. Điều này càng quan trọng hơn đối với các doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực du lịch dịch vụ bởi đặc thù của ngành là chi phí lơng luôn chiếm tỷ trọng lớn. Do vậy cần xây dựng công tác hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng một cách khoa học và hiệu quả cao.
Trong thời gian thực tập tại công ty, em đã có thêm đợc một số kinh nghiệm thực tế. Nhờ sự giúp đỡ tận tình của cán bộ nhân viên phòng Tài vụ em đã tiếp cận đợc với thực tế công tác hạch toán tiền lơng của công ty, hiểu rõ hơn về công tác hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng. Do còn thiếu nhiều kinh nghiệm và kiến thức nên không tránh khỏi thiếu sót rất mong đợc quan tâm giúp đỡ của công ty cũng nh thầy cô để chuyên đề đợc hoàn chỉnh hơn
mục lục