III. Phõn tớch hiệu quả sử dụng tài sản cố định tại Cụng ty xõy dựng
2. Hạn chế của cụng tỏc kế toỏn tại Cụng ty xõy dựng
2.1. Về cụng tỏc kế toỏn núi chung
Nhỡn chung chứng từ luõn chuyển trong cụng ty cũn chậm làm ảnh hưởng đến tốc độ của cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn tại doanh nghiệp. Việc chứng từ luõn chuyển chậm như trờn là do nhiều nguyờn nhõn chủ yếu là 3 nguyờn sau: Thứ nhất: Do trỡnh độ kế toỏn trong cụng ty là chưa đồng đều dẫn đến việc chứng từ được lưu chuyển từ cỏc xớ nghiệp đội thi cụng cụng trỡnh cũn chậm. Thứ hai Là do quan niệm về cụng tỏc kế toỏn của cỏc cỏn bộ nhõn viờn chức núi chung và cỏn bộ kế toỏn nhiều khi cũn coi nhẹ, khụng tập trung vào cụng tỏc đẩy mạnh việc đưa chứng từ vào lưu chuyển, tại cỏc đơn vị phụ thuộc, việc xử lý chứng từ khụng được giải quyết. Thứ ba Do đặc điểm của cụng ty là doanh nghiệp xõy dựng cơ bản hoạt động trong quõn đội, nơi thi cụng cụng trỡnh phõn bố rải rỏc khụng tập trung trờn một địa bàn nhất định, điều kiện làm việc luụn phải thay đổi để cú thể theo sỏt được cụng trỡnh.
2.2. Về cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn và quản lý tài sản cố định
a. Hạch toỏn chi tiết tài sản cố định
Trong việc hạch toỏn chi tiết tài sản cố định Cụng ty xõy dựng 472 đó thực hiện tương đối chuẩn cỏc quy định về chứng từ sổ sỏch chi tiết, tuy nhiờn vẫn cũn tồn tại một số mặt sau:
giỏ trị khụng thống nhất với việc quản lý về mặt hiện vật khụng ràng buộc trỏch nhiệm vật chất của người sử dụng tài sản cố định trong trường hợp xảy ra mất mỏt hư hỏng TSCĐ….
* Cụng ty khụng thực hiện đỏnh số TSCĐ. Nếu xột trờn gúc độ hạch toỏn chi tiết thỡ rừ ràng việc khụng đỏnh số TSCĐ sẽ thực sự khú khăn cho việc sắp xếp, phõn loại , kiểm kờ và phản ỏnh và phản ỏnh vào Sổ chi tiết TSCĐ. Trong khi đú, về nguyờn tắc TSCĐ đưa vào sử dụng tại cụng ty phải được đỏnh số để thuận lợi cho việc theo dừi, quản lý và thường được ỏp dụng linh hoạt cho từng doanh nghiệp.
b. Hạch toỏn tổng hợp tài sản cố định
Nhỡn chung, việc hạch toỏn kế toỏn tổng hợp cỏc nghiệp vụ cú liờn quan đến TSCĐ của cụng ty được ghi chộp và phản ỏnh theo đỳng chế độ kế toỏn cho doanh nghiệp xõy dựng cơ bản. Trong quỏ trỡnh thực tập tại Cụng ty xõy dựng 472 em thấy cú những điểm vướng mắc sau đõy trong cụng tỏc hạch toỏn tổng hợp.
* Việc lập cỏc Bảng kờ phõn loại
Cụng ty thực hiện hạch toỏn tổng hợp theo hỡnh thức Nhật ký chung, Cỏc bảng kờ này được lập làm cơ sở cho kế toỏn tổng hợp thực hiện phản ỏnh vào Sổ tổng hợp. Cỏc bảng kờ phõn loại này khụng quy định cụ thể ỏp dụng ghi Cú hay ghi Nợ cho cỏc tài khoản cụ thể nào. Bờn cạnh đú, trong trường hợp nghiệp vụ xảy ra liờn quan đến nhiều bỳt toỏn thỡ cụng ty phải lập một số lượng lớn Bảng kờ phõn loại.
* Hạch toỏn ứng tiền trước cho cỏc xớ nghiệp thực hiện thi cụng cỏc cụng trỡnh xõy dựng cơ bản
Khi ứng tiền cho cỏc xớ nghiệp
Nợ TK 136 Số tiền ứng trước cho xớ nghiệp Cú TK 111
Cỏc chi phớ phỏt sinh cú liờn quan đến quỏ trỡnh xõy lắp được tập hợp vào TK 154 và kờ khai trong Bảng tổng hợp chi phớ cho cụng trỡnh. Khi thực hiện bàn giao , kế toỏn hạch toỏn:
a. Ghi tăng nguyờn giỏ tài sản cố định Nợ TK 211 Nguyờn giỏ TSCĐ
Cú TK 154 Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang b. Kết chuyển nguồn vốn
Nợ TK 441 Nguyờn giỏ TSCĐ Cú TK 411
Việc hạch toỏn như vậy là khụng đỳng quy định tại quyết định số 1864/1998/ QĐ- BTC
Đối với việc sửa chữa thường xuyờn: Khi phỏt sinh cỏc chi phớ sửa chữa đối với bất kỳ tài sản nào kế toỏn đều hạch toỏn voà TK 627 kể cả khi phỏt sinh chi phớ sửa chữa TSCD dựng choi hoạt động quản lý toàn doanh nghiệp
Đối với việc sửa chữa lơn: Cụng ty thực hiện lập kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ do vậy khụng cú cỏc bỳt toỏn trớch trớch trước chi phớ cho cụng tỏc này. Chỉ khi nào phỏt sinh cỏc nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ thỡ cụng ty mới thực hiện phản ỏnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh. Chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ được tập hợp vào TK 241 (2413) "XDCB dở dang" Cuối kỳ kế toỏn thực hiện kết chuyển:
Nợ TK 627 Chi phớ quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 142 (1421) Chi phớ trả trước (nếu chi phớ lớn) Cú TK 241 (2413) XDCB dở dang
Việc khụng trớch trước chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ làm cho cụng ty khụng chủ động trong việc hạch toỏn chi phớ, tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp.
* Hạch toỏn khấu hao tài sản cố định
Trớch khấu hao tài sản cố định
Nợ TK 623 (6234) Chi phớ khấu hao mỏy thi cụng
Nợ TK 627 (6274) Chi phớ khấu tại khu nhà làm việc ĐA Nợ TK 642 (6424) Chi phớ khấu hao tại văn phũng
Cú TK 214 Khấu hao TSCĐ
Đồng thời ghi Nợ TK 009 - Nguồn vốn khấu hao
Cụng ty chỉ trớch khấu hao TSCĐ tại Khu nhà làm việc tại Đụng Anh để phõn bổ vào chi phớ sản xuất chung là chưa đủ. Bởi vỡ ngoài Khu nhà làm việc ĐA , chi phớ khấu hao cỏc thiết bị quản lý tại cỏc xớ nghiệp xõy lắp khụng được xỏc định điều này làm chi phớ của cụng trỡnh giảm, lợi nhuận tăng và cụng ty vẫn phải nộp thuế thu nhập cho khoản lợi nhuận này.
c. Hệ thống Sổ tổng hợp
Cỏc nghiệp vụ cú liờn quan đến TSCĐ được cụng ty phản ỏnh vào cỏc Sổ tổng hợp là Sổ Nhật ký chung và Sổ cỏi theo mẫu ( Biểu số 3.1, Biểu số 3.2). Sổ Nhật ký chung khụng cú cột "Đó ghi sổ cỏi" cột này cú ý nghĩa là dấu hiệu cho việc đó phản ỏnh nghiệp vụ trờn sổ Nhật ký chung vào Sổ cỏi cỏc khoản. Điều này sẽ dẫn đến khú khăn trong việc kiểm tra, theo dừi quỏ trỡnh ghi chộp vào Sổ cỏi. Tương tự Sổ cỏi cỏc tài khoản cũng khụng cú cột "Trang Nhật ký chung"
Xột trờn gúc độ quản lý thỡ việc khụng đỏnh số TSCĐ làm cho cụng ty khú khăn trong việc quản lý TSCĐ: Cụng ty khụng thể biết một mỏy múc thiết bị đang được sử dụng tại đơn vị nào, phũng ban nếu như khụng quản lý chặt chẽ theo đơn vị, bộ phận sử dụng, cụng ty khụng thể biết TSCĐ được đầu tư bằng nguồn vốn nào nếu như khụng quản lý TSCĐ theo nguồn vốn hỡnh thành
Biểu số 3.1
SỔ NHẬT Kí CHUNG
Quý / năm 200 Chứng từ
Ký hiệu NT
Diễn giải SHTK Số phỏt sinh
Nợ Cú
Số trang trước Mang sang
……..
Cộng mang sang trang sau Cộng cuối quý Ngày ….. thỏng ….. năm …… Người ghi sổ (Ký, ghi rừ họ tờn) Kờ toỏn trưởng (Ký, ghi rừ họ tờn) Bờn giao khoỏn (Ký, họ tờn, đúng dấu) Biểu số 3.2 TỔNG CễNG TY XD TRƯỜNG SƠN CễNG TY XÂY DỰNG 472 SỔ CÁI Tài khoản Quớ / năm 200 Chứng từ Ký hiệu NT
Diễn giải SHTK Số phỏt sinh
Nợ Cú Số dư đầu kỳ ……… Cộng phỏt sinh Dư cuối kỳ Ngày ….. thỏng ….. năm …… Người ghi sổ (Ký, ghi rừ họ tờn) Kờ toỏn trưởng (Ký, ghi rừ họ tờn) Bờn giao khoỏn (Ký, họ tờn, đúng dấu) * Phõn loại TSCĐ
Hiện nay Cụng ty đang thực hiện phõn loại tài sản cố định theo Nguồn hỡnh thành vào hỡnh thỏi vật chất. Hai cỏch phõn loại này phần nào đó giỳp cho cụng ty quản lý được tài sản cố định tại cụng ty. Vấn đề đặt ra làm thế nào để cụng ty cú thể biết hiện tại cụng ty cũn tài sản cố định đang được sử dụng vào mục đớch gỡ, cú bao nhiờu tài sản đang cho thanh lý,
* Quản lý và trớch khấu hao tài sản cố định
Hiện nay cụng ty ỏp dụng phương phỏp trớch khấu hao riờng cho từng loại TSCĐ khỏc. Việc tớch khấu hao cho phương tiện mỏy múc theo giỏ bỡnh quõn giờ ca hoạt động là khụng đỳng theo quy định kế toỏn. Bờn cạnh đú việc phõn bổ khấu hao TSCĐ cho cỏc cụng trỡnh theo tiờu thức chi phớ nhõn cụng trực tiếp là khụng hợp lý bởi đối với một cụng trỡnh sử dụng nhiều giờ mỏy thi cụng mà sử dụng ớt chi phớ nhõn cụng thỡ khấu hao TSCĐ phõn bổ.
* Quản lý sử dụng TSCĐ của cụng ty luụn được điều động đến cỏc cụng trỡnh. Việc theo dừi sử dụng cỏc thiết bị thi cụng khụng được thực hiện một cỏch chặt chẽ. Vớ dụ: Việc đưa một mỏy múc đi thi cụng cỏc cụng trỡnh thường khụng được quản lý bằng văn bản. Do vậy khụng cú sự ràng buộc về trỏch nhiệm đối với việc sử dụng mỏy thi cụng. Bờn cạnh đú việc bảo quản cỏc loại mỏy múc thiết bị ở cỏc cụng trỡnh rất khú khăn, chất lượng mỏy múc bị ảnh hưởng.