theo quỏ trỡnh sản xuất
Theo phương phỏp này, chi phớ sản xuất của từng phõn xưởng được tập hợp vào tài khoản “CPSXKDDD” đồng thời theo dừi trờn bỏo cỏo sản xuất. Bỏo cỏo sản xuất là bỏo cỏo tổng hợp cỏc hoạt động sản xuất diễn ra trong kỳ của một phõn xưởng sản xuất. Mỗi phõn xưởng sản xuất phải lập một bỏo cỏo sản xuất để xỏc định chi phớ theo quỏ trỡnh sản xuất, chi phớ của phõn xưởng này chuyển cho phõn xưởng sau và chi phớ của phõn xưởng cuối cựng kết tinh vào trong thành phẩm. Nú cú ý nghĩa rất lớn đối với nhà quản lý để kiểm soỏt chi phớ và đỏnh giỏ hoạt động sản xuất của từng phõn xưởng.
1.4 Kinh nghiệm của một số nước trờn thế giới về kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm và tớnh giỏ thành sản phẩm
1.4.1. Tại Phỏp
Theo kế toỏn Phỏp, chi phớ sản xuất được hiểu là số tiền bỏ ra để mua cỏc yếu tố cần thiết cho quỏ trỡnh kinh doanh nhằm sinh lợi cho doanh nghiệp. Cỏc chi phớ này bao gồm hai bộ phận:
Chi phớ mua vật tư, hàng hoỏ và cỏc loại dự trữ khỏc cho sản xuất
Phõn xưởng II Kho thành
phẩm Phõn xưởng I
Thành phẩm Chi phớ sản xuất kinh
doanh dở dang PX II Chi phớ sản xuất kinh
doanh dở dang PX I - CP NVL (B) - CP NC TT - CPSXC phõn bổ Giỏ thành sản phẩm đó hoàn thành nhập kho Giỏ thành sản phẩm hoàn thành chuyển từ PX I sang PX II - CPNVL TT (A) - CP NC TT - CPSXC phõn bổ
Cỏc phớ tổn phỏt sinh trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh
Một điểm tương tự của kế toỏn Phỏp so với kế toỏn Việt Nam đú là kế toỏn Phỏp cũng khụng tớnh vào chi phớ những số tiền bỏ ra như mua sắm TSCĐ hữu hỡnh, vụ hỡnh, mua chứng khoỏn... nhưng tớnh vào chi phớ một số khoản doanh nghiệp khụng phải trả như chi phớ khấu hao TSCĐ, chi phớ dự phũng...
Một điểm khỏc biệt của kế toỏn Phỏp so với kế toỏn nước ta đú là: đối với kế toỏn Việt Nam, giỏ thành sản xuất sản phẩm được tớnh dựa vào chi phớ sản xuất sản phẩm trong khi với kế toỏn Phỏp, giỏ thành sản phẩm bao gồm cả giỏ phớ sản xuất và giỏ phớ phõn phối và được tớnh như sau:
Giỏ thành sản xuất sản phẩm = Giỏ phớ sản xuất + Giỏ phớ phõn phối
Trong đú:
Giỏ phớ sản xuất bao gồm giỏ phớ những vật liệu sử dụng trong sản xuất và cỏc chi phớ về sản xuất như chi phớ nhõn cụng, chi phớ tu bổ, sửa chữa...
Giỏ phớ phõn phối bao gồm cỏc chi phớ về tiờu thụ sản phẩm, chi phớ vận chuyển, bao bỡ, đúng gúi, thuế, bảo hiểm
Như vậy, giỏ thành sản phẩm của kế toỏn Phỏp cú thờm chỉ tiờu giỏ phớ phõn phối thực chất chớnh là chi phớ bỏn hàng. Xuất phỏt từ quan điểm giỏ thành là toàn bộ hao phớ sản xuất và tiờu thụ sản phẩm được bự đắp bằng doanh thu bỏn hàng nờn nội dung cấu thành nờn giỏ thành sản phẩm của kế toỏn Phỏp phản ỏnh đầy đủ lượng hao phớ mà doanh nghiệp phải bự đắp.
Trong kế toỏn Phỏp, phương phỏp hạch toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm được sử dụng là phương phỏp kiểm kờ định kỳ.
Khỏi quỏt hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ của kế toỏn Phỏp qua sơ đồ 1.7
TK nguyờn liệu, TK cỏc loại dự trữ sản
xuất khỏc
Kết chuyển tồn cuối năm
TK chờnh lệch tồn kho NVL, TK chờnh lệch tồn kho cỏc
loại dự trữ sản xuất khỏc
TK kết quả hoạt động kinh doanh
Kết chuyển tồn đầu năm Kết chuyển chi phớ
Kết chuyển chi phớ TK tiền mặt, tiền gửi
ngõn hàng... TK mua hàng TK dịch vụ mua ngoài TK dự phũng TK Nhà nước – Thuế TK nhõn viờn lương nợ lại TK thuế, đảm phụ và cỏc khoản phải nộp TK chi phớ nhõn viờn
TK chi phớ quản lý thụng thường
Kết chuyển chi phớ
Kết chuyển chi phớ
Kết chuyển chi phớ
Kết chuyển chi phớ Chi mua hàng, dịch vụ
Giảm giỏ bớt giỏ, hồi khấu kết chuyển vào cuối năm
Nộp thuế theo định kỳ
Xỏc định lương của nhõn viờn
Sơ đồ 1.7: Hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm trong kế toỏn Phỏp
1.4.2. Tại Mỹ
Kế toỏn Mỹ tương đối giống với kế toỏn Việt Nam. Theo kế toỏn Mỹ, thuật ngữ “chi phớ” được sử dụng để phản ỏnh giỏ trị của cỏc nguồn lực đó hao phớ để cú được cỏc hàng hoỏ, dịch vụ. Giỏ thành sản phẩm là một chỉ tiờu đo lường cỏc khoản hao phớ vật chất mà doanh nghiệp đó bỏ ra để sản xuất và tiờu thụ sản phẩm. Giỏ thành sản phẩm chia làm hai loại gồm: giỏ thành sản phẩm (hay giỏ phớ sản xuất) và giỏ thành (hay giỏ phớ) chung cho kỳ kế toỏn.
Giỏ thành sản phẩm: là cỏc chi phớ liờn quan tới quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm.
Giỏ thành chung cho kỳ kế toỏn: là cỏc giỏ phớ liờn quan cỏc hoạt động chung cho một kỳ kế toỏn. Như vậy, giỏ thành chung bao gồm cả chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Trong quỏ trỡnh hạch toỏn chi phớ sản xuất, kế toỏn Mỹ khỏc với kế toỏn Việt Nam là kế toỏn Mỹ hạch toỏn cỏc khoản NVL hay nhõn cụng trực tiếp khụng hạch toỏn chi phớ riờng cho từng khoản mục như CPNVLTT, CPNCTT mà hạch toỏn thẳng vào chi phớ kinh doanh dở dang như sau:
Nợ TK “Sản phẩm dở dang” Cú TK “Nguyờn vật liệu” Nợ TK “Sản phẩm dở dang”
Cú TK “Tiền lương”
Riờng đối với chi phớ sản xuất chung thỡ khụng hạch toỏn thẳng vào chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang mà được tập hợp riờng và hạch toỏn tương tự như đối với kế toỏn Việt Nam. Sở dĩ như vậy là do nguyờn vật liệu và chi phớ nhõn cụng giỏn tiếp phục vụ nhu cầu chung cho phõn xưởng khụng thể tập hợp trực tiếp cho từng đơn đặt hàng trong quỏ trỡnh sản xuất nờn phải tiến hành tập hợp riờng, đến cuối kỳ mới phõn bổ cho từng đơn đặt hàng.
Một điểm nữa giống với kế toỏn Việt Nam là kế toỏn Mỹ hạch toỏn chi phớ sản xuất theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn. Phương phỏp hạch toỏn chi phớ theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ ớt được sử dụng.
Khỏi quỏt hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn của kế toỏn Mỹ qua sơ đồ 1.8
TK nguyờn vật liệu TK sản phẩm dở dang TK thành phẩm TK GVHB